【文章內(nèi)容簡介】 查閱事務所內(nèi)部管理的有關(guān)文件、資料、向有關(guān)人員詢問等方式，檢查事務所、注冊會計師是否存在違反職業(yè)道德情況。第二十六條 檢查小組一般應當抽取當年出具的業(yè)務報告進行檢查，必要時可以追溯到以前。第二十七條 檢查小組應當將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題與被檢查事務所和注冊會計師進行充分溝通、交流和討論。第二十八條 檢查小組應當在完成檢查工作后編寫質(zhì)量檢查報告，提交注冊會計師協(xié)會。質(zhì)量檢查報告的內(nèi)容主要包括：檢查工作的開展情況、發(fā)現(xiàn)的問題、改進意見和建議、與被檢查事務所之間的分歧、有關(guān)政策建議等。第二十九條 質(zhì)量檢查中形成的工作底稿，所有權(quán)屬于注冊會計師協(xié)會。第五章 檢查結(jié)果的處理第三十條 注冊會計師協(xié)會在審查檢查報告的基礎(chǔ)上，對存在問題的事務所、注冊會計師，應當提出改進的意見和建議，問題嚴重的還應在下一質(zhì)量檢查中復查。第三十一條 注冊會計師協(xié)會對檢查中發(fā)現(xiàn)的應予懲戒的問題，應根據(jù)情節(jié)輕重，對被檢查事務所、注冊會計師單處或并處以下方式的懲戒：（一）談話提醒；（二）書面批評；（三）強制培訓；（四）責令限期整改；（五）責令書面檢討；（六）責令賠禮道歉、消除影響；（七）行業(yè)內(nèi)通報批評；（八）社會公開譴責；（九）取消注冊會計師會員資格。第三十二條 對拒絕、阻撓檢查工作或者拒不按照要求改進的，注冊會計師協(xié)會應對被檢查事務所、注冊會計師進行行業(yè)內(nèi)通報批評；情節(jié)特別嚴重的，應取消注冊會計師會員資格。第三十三條 對檢查中發(fā)現(xiàn)的不適合繼續(xù)擔任注冊會計師的，注冊會計師協(xié)會應按照《注冊會計師年檢辦法》的規(guī)定進行處理。第三十四條 注冊會計師協(xié)會應針對質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的事務所、注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德以及內(nèi)部質(zhì)量控制等方面存在的共性問題和好的做法，以適當方式向行業(yè)通報。報送中國注冊會計師協(xié)會。質(zhì)量檢查總結(jié)報告的內(nèi)容主要包括：檢查工作的組織開展情況、檢查中發(fā)現(xiàn)的重要問題和共性問題、檢查結(jié)果的處理情況、意見和建議等。第六章 附 則第三十六條 本制度由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。第三十七條 地方注冊會計師協(xié)會可根據(jù)本制度的規(guī)定，制定本地區(qū)事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查辦法。一、關(guān)于制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的必要性及依據(jù) 第三十五條 地方注冊會計師協(xié)會應于每年質(zhì)量檢查工作結(jié)束后，編寫質(zhì)量檢查總結(jié)報告，制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的必要性主要表現(xiàn)為以下三個方面：第一，為全面推動注冊會計師行業(yè)的發(fā)展與建設(shè)，中注協(xié)提出了以誠信建設(shè)為主線的工作思路，得到了社會公眾的贊許和業(yè)界的積極擁護、廣泛參與。誠信建設(shè)體現(xiàn)在行業(yè)建設(shè)的方方面面和各個環(huán)節(jié)，體現(xiàn)在考試、培訓、注冊、標準建設(shè)、技術(shù)指導等各個工作領(lǐng)域之中，當前的重中之重就是要強化行業(yè)自律監(jiān)管體系，加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。沒有一套行之有效的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，要全面提升行業(yè)的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，把行業(yè)建設(shè)成為社會公眾信得過的專業(yè)服務行業(yè)，就會成為一句空話。因此，建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，大力開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要，是推進行業(yè)誠信建設(shè)的重要舉措。第二，健全和完善行業(yè)自律體制，提高自律管理水平，充分發(fā)揮協(xié)會在自律管理中的作用，是行業(yè)協(xié)會建設(shè)的重要任務。自律管理的核心就是要建立強有力的約束機制，保證獨立審計準則、職業(yè)道德規(guī)范等執(zhí)業(yè)規(guī)范的貫徹實施。因此，建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，以幫助教育為主要目的并予以必要的懲戒，是協(xié)會自律管理的重要手段和方式，是協(xié)會自律管理的重要體現(xiàn)，對健全和完善行業(yè)自律管理體制具有舉足輕重的重要意義。第三，協(xié)會監(jiān)管工作過去的主要精力和任務是從事案件的查處工作，處于滅火式的被動狀態(tài)。建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，組織業(yè)內(nèi)自身的力量，開展常規(guī)化、經(jīng)常性的檢查工作，將使協(xié)會監(jiān)管工作變被動為主動，變治標為標本兼治，變事后處罰為審計風險事前、事中的防范與化解，使協(xié)會監(jiān)管工作邁上一個新的臺階。關(guān)于建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的依據(jù)，《中華人民共和國注冊會計師法》第三十七條規(guī)定“注冊會計師協(xié)會應當對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行檢查”，《中國注冊會計師協(xié)會章程》第三條、第五條規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會擔負著對會計師行業(yè)的服務、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)的職能，負責監(jiān)督、管理會計師事務所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況。因此，中注協(xié)制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開展會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，是法律賦予的職責，也是搞好行業(yè)自律監(jiān)管的內(nèi)在要求。二、關(guān)于檢查制度的研究、制定過程檢查制度從擬初稿到成文，主要經(jīng)歷了以下工作步驟：1．收集、研究國內(nèi)外有關(guān)資料。從2003年初開始，中注協(xié)收集研究了國外主要國家會計師協(xié)會有關(guān)檢查資料，總結(jié)其經(jīng)驗、教訓，并收集研究了我國各級協(xié)會過去的檢查制度等有關(guān)資料，結(jié)合以往的監(jiān)管實踐，對行業(yè)協(xié)會自律檢查的基本定位和目標有了明確的認識。2．草擬初稿，聽取意見。2003年8月形成初稿《會計師事務所質(zhì)量復核制度》，并在中注協(xié)9月份于長沙和西安分兩片召開的“行業(yè)自律體制和自律監(jiān)管會議”上進行了討論，聽取各地協(xié)會秘書長的意見。3．發(fā)布征求意見稿，廣泛征求意見。中注協(xié)根據(jù)地方協(xié)會秘書長的意見，對《會計師事務所質(zhì)量復核制度》初稿進行了修改，于2003年11月發(fā)出《會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）（征求意見稿）》，向業(yè)界廣泛征求意見。為慎重起見，中注協(xié)又于2004年1月在蘇州專門召開“事務所質(zhì)量檢查制度征求意見會”，進一步討論、修改了檢查制度征求意見稿。4．提請常務理事審定通過。中注協(xié)在廣泛聽取業(yè)界意見的基礎(chǔ)上，對檢查制度進行了反復修改，幾易其稿，于2004年2月提請常務理事審定通過。三、關(guān)于自律檢查工作的定位檢查制度所規(guī)范的行業(yè)自律檢查，應當不同于對投訴舉報等個案的調(diào)查處理，它是行業(yè)協(xié)會組織開展的一種常規(guī)性的檢查，是執(zhí)業(yè)風險的事前、事中的防范、化解與控制。作為行業(yè)自律監(jiān)管體系的重要組成部分，檢查制度將自律檢查工作定位于以幫助、教育、督促為主，同時也要進行必要的懲戒，將監(jiān)管寓于服務之中，將監(jiān)管和服務有機地結(jié)合起來。檢查制度對檢查對象的確定、檢查內(nèi)容、檢查人員、檢查的方式方法、檢查結(jié)果處理等等方面的具體規(guī)定，也體現(xiàn)了上述自律檢查的基本定位。四、關(guān)于檢查對象作為注冊會計師協(xié)會的會員，所有的會計師事務所和注冊會計師都應按照《注冊會計師法》和協(xié)會章程的規(guī)定，接受并積極配合質(zhì)量檢查工作。國外注冊會計師協(xié)會通常都規(guī)定一個周期，比如三年、四年或五年，在一個循環(huán)周期內(nèi)，將所有的事務所檢查一遍。根據(jù)我國的國情，檢查制度規(guī)定了所有事務所每五年內(nèi)都應至少接受一次檢查，但沒有對檢查的事務所和注冊會計師的數(shù)量或比例提出具體要求，可由各地注冊會計師協(xié)會根據(jù)當?shù)貙嶋H情況自行決定。關(guān)于每年檢查對象的確定，國外注冊會計師協(xié)會多采用隨機抽樣的方式進行。從我國國情出發(fā)，檢查制度沒有明確要求用隨機抽樣的方式，而是要求各地注冊會計師協(xié)會應當采取適當?shù)姆绞酱_定被檢查事務所的名單?？紤]到我國行業(yè)的實際情況，檢查制度規(guī)定了可對一些特殊情況的事務所予以特別考慮，包括后任事務所和存在不正當競爭、管理層糾紛等可能影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量的情形。五、關(guān)于檢查人員檢查質(zhì)量的好壞，檢查目標能否實現(xiàn)，檢查人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力是關(guān)鍵。注冊會計師協(xié)會組織開展的事務所質(zhì)量檢查工作，其依賴、利用的主體力量是業(yè)內(nèi)的專業(yè)人員，因此，選拔、建立一支相對穩(wěn)定的高水平的兼職檢查人員隊伍，并加強對檢查人員的培訓，是組織開展質(zhì)量檢查工作的一項重要任務。檢查制度對擔任檢查人員的注冊會計師的條件做出了具體規(guī)定，并對檢查人員提出了存在利害關(guān)系應當回避、對檢查情況應當保密和應當廉潔自律等紀律要求。同時，檢查制度也賦予了檢查人員的權(quán)利，提出了對檢查人員的培訓、支付適當報酬和獎勵的要求以及注冊會計師參加檢查工作可視同接受后續(xù)教育等規(guī)定。六、關(guān)于檢查的內(nèi)容、方法基于《注冊會計師法》對協(xié)會職能的規(guī)定和行業(yè)自律檢查的性質(zhì)，檢查制度將檢查的重點定位于行規(guī)和紀律的執(zhí)行方面，即會計師事務所和注冊會計師是否遵循了獨立審計準則的要求，是否遵守了行業(yè)的職業(yè)道德要求，此外還包括事務所是否按照質(zhì)量控制準則的要求進行事務所內(nèi)部質(zhì)量管理等，檢查意見也應主要圍繞著這些方面提出。為保證檢查工作的獨立性，檢查制度提出對事務所的檢查應當以檢查小組的形式進行，檢查小組應當由不少于兩名的檢查人員組成。在檢查方式上，檢查制度提出應到事務所進行現(xiàn)場檢查，必要時，也可根據(jù)情況通過調(diào)閱資料