關(guān)于淺析房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃的方法的論文大綱(編輯修改稿)
2024-11-15 23:50 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 策也不同，而且差異較大。現(xiàn)行稅法對一般納稅人和小規(guī)模納稅人有明確的界定：一般納稅人是指年應納增值稅銷售超過小規(guī)模納稅人標準且會計核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)申請審批認定為一般納稅人，享受一般納稅人待遇。符合一般納稅人標準而不申請認定的納稅人以17％稅率計算銷項稅額，并直接以銷項稅額作為應納稅額，進項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人是指年應納增值稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的增值稅納稅人。個人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)也劃歸為小規(guī)模納稅人。年應納增值稅銷售額標準規(guī)定如下：從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應稅勞務為主(具體規(guī)定為從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應稅勞務的年銷售額占其年總銷售額50％以上)，同時兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應納增值稅銷售額在100萬元以下為小規(guī)模納稅人，100萬元以上為一般納稅人；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應納增值稅銷售額在180萬元以下為小規(guī)模納稅人，180萬元以上為一般納稅人。會計核算制度健全與否主要看其能否提供完整的稅務資料，能否準確地核算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，如果能則認為其會計核算制度健全，反之則認為其會計核算制度不健全。稅務機關(guān)在認定納稅人身份時主要是考慮會計核算制度是否健全，而不是銷售規(guī)模，也就是說，如果企業(yè)會計核算制度確實健全，且能準確完整地提供稅務資料，依法納稅，即使工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模與稅法規(guī)定標準還有差距，也可以申請認定為一般納稅人。反之，即使銷售規(guī)模達到標準并已認定為一般納稅人，如果其會計核算制度不健全，甚至有違法行為，則其一般納稅人資格也將被取消。這就為一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的籌劃提供了空間。(二)選擇不同納稅人身份應考慮的幾個因素。首先是增值率因素，對小規(guī)模納稅人而言，增值率與其稅收負擔成反比，即增值率越大稅負越輕，原因是較低的征收率優(yōu)勢逐步勝過不可抵扣進項稅款的劣勢；而對一般納稅人而言，增值率與其稅收負擔成正比，即增值率越大稅負越重，原因是增值率越大；則可抵扣進項稅款相對越少。其次是產(chǎn)品銷售對象，如果產(chǎn)品主要銷售給一般納稅人，且增值稅專用發(fā)票使用頻繁，則應選擇一般納稅人；再次是健全會計核算制度可能增加的成本，如果其成本大于從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化成一般納稅人帶來的好處，則反而對企業(yè)不利。(三)納稅人身份的具體籌劃思路：1．個人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)只能成為小規(guī)模納稅人，沒有籌劃余地。2．如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請認定，否則將受到直接按銷項稅額作為應納稅額，進項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票的懲罰。3．產(chǎn)品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負輕重。通過計算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負平衡點可確定稅負輕重。假設一般納稅人銷項稅和進項稅稅率均為t1，應納稅額為Tl，小規(guī)模納稅人征收率為t2，應納稅額為T2，銷售收入為S，購進貨款為G，銷項稅額為Ts，進項稅額為Tg，增值率為R。則：一般納稅人：R＝(SG)/G，則C=S／(1+B)，應納稅額T1＝TsTg＝(SC)t1=S[11／(1+R)]t1，小規(guī)模納稅人：應納稅額T2＝St2，當T1=T2時，兩者稅負相等，則S[11／(1+R)]t1＝St2，即：增值率R=t2／(t1t2)，如果t1＝17％，t2=6％，則R＝6％／(17％6％)＝54．5％，籌劃思路是：(1)當增值率R＝t2／(t1t2)時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負相等，從稅負角度來說兩種身份無差異。(2)當增值率R》t2／(t1t2)時，一般納稅人稅負大于小規(guī)模納稅人稅負，從稅負角度來說應選擇小規(guī)模納稅人。(3)當增值率R《t2／(t1t2)時，一般納稅人稅負小于小規(guī)模納稅人稅負，從稅負角度來說應選擇一般納稅人。4．小規(guī)模納稅人要想成為一般納稅人必須考慮年應納稅銷售額是否達標、產(chǎn)品增值率大小、健全會計核算制度可能增加的成本以及產(chǎn)品銷售對象等因素進行綜合考慮，如果增值率R＝t1／(t1t2)，產(chǎn)品銷售對象主要為一般納稅人，年應納稅銷售額在法定標準附近，會計核算制定不夠健全，則主要考慮成為一般納稅人所帶來的好處與健全會計核算制度所增加的成本進行比較。如果是前者大于后者，則應努力增加銷售額，使企業(yè)成為一般納稅人反之，則應使銷售額在標準以下，維持小規(guī)模納稅人身份。5．對從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應稅勞務為主，同時兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，如果通過考慮產(chǎn)品增值率、銷售對象、會計核算制度判定成為一般納稅人更有利，但年銷售額比較小，則應提高從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應稅勞務的年銷售額，并使其占年總銷售額50％以上，進而更容易成為一般納稅人；反之，如果成為小規(guī)模納稅人更為有利，則應使從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應稅勞務的年銷售額占其年總銷售額50％以下，這樣即使年銷售額比較大，只要未超過180萬元，仍滿足小規(guī)模納稅人條件。二、通過分立或分散經(jīng)營進行增值稅籌劃(一)分立或分散經(jīng)營籌劃的依據(jù)：1．現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅減免對象獨立化，主要針對某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)、某一產(chǎn)品減免稅。如對農(nóng)產(chǎn)品只有納稅人自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)過加工的或非自產(chǎn)的產(chǎn)品均不得減免：2．現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅稅負重，營業(yè)稅稅負輕，對不同納稅人的混合銷售行為稅務處理不一樣。對從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應稅勞務業(yè)務以及以該類業(yè)務為主(該類業(yè)務銷售額占50%以上)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個
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