【文章內(nèi)容簡介】 記）賬，哪一項都馬虎不得；點鈔要準(zhǔn)確無誤，計算要正確可靠，所有這些要求都靠有愛崗敬業(yè)精神的人通過勤奮學(xué)習(xí)和艱苦訓(xùn)練才能逐步具備起來。結(jié)束語加強出納基礎(chǔ)工作，是提高財務(wù)管理工作的需要，出納工作作為財務(wù)工作的重要承擔(dān)者，其道德水平的優(yōu)劣、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響著單位財務(wù)工作的開展。因此，出納是財務(wù)人員從事財務(wù)工作最直接的對象。加強出納基礎(chǔ)工作，督促出納工作人員從出納工作最基本的環(huán)節(jié)抓起，不斷改進和加強、提高工作水平，對提高財務(wù)管理工作起直接作用。出納人員不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強的政策觀念和職業(yè)道德，既要有較強的事業(yè)心，又要有高度的責(zé)任感，做好本職工作，不斷提高工作水平。我們在日常工作可以很清醒地看到出納工作在整個會計工作中的重要作用，隨著財政稅收體制改革的進一步深入和公共財政體系的不斷完善，出納人員的作用將進一步提高。因此，加強出納工作對提高財務(wù)管理工作水平具有更為重要的現(xiàn)實意義。參考文獻：山西省2010年會計人員繼續(xù)教育讀本（20105）劉 宏：現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的缺陷及其改進（20074）王育梅：淺議貨幣資金內(nèi)部控制制度，《山西財稅》（20114）付智勇：出納工作的重要性分析[J]，《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》，（200813）陳美琴：談如何做好出納工作[J]，《企業(yè)科技與發(fā)展》，201024）（第三篇：本科會計畢業(yè)論文會計畢業(yè)論文范文|公允價值會計計量屬性的適用性問題研究摘要：百年不遇的金融危機席卷全球，使世界經(jīng)濟陷入了自二戰(zhàn)以來最為嚴(yán)重的衰退，作為以公允價值為計量模式的會計工具，在這次金融危機中起到推波助瀾的作用，進一步加據(jù)了金融危機的廣度和深度，充分暴露出以公允價值為計量模式的弊端，本文對公允價值計量模式的適用性進行了初步研究，分析了公允價值的內(nèi)涵及特征，并指出其理論存在的缺陷，建議進一步完善公允價值計量方法，真實地反映出企業(yè)資產(chǎn)價值和經(jīng)營成果。關(guān)鍵詞：公允價值；會計計量；適用性；問題研究百年不遇的金融風(fēng)暴，襲卷全球，使世界經(jīng)濟陷入了自二戰(zhàn)以來最為嚴(yán)重的衰退，在人們紛紛指責(zé)房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)泡沫破滅的同時，也在認(rèn)真反思公允價值計量模式存在的弊端，即產(chǎn)生的順周期性，對資產(chǎn)價格助漲助跌的作用，背離了資產(chǎn)的內(nèi)在價值，人們曾經(jīng)預(yù)言公允價值是目前最好、最合理的計量模式，卻在這次危機中，扮演了“經(jīng)濟殺手”的角色，為這場危機起了推波助瀾的作用，因此，期盼經(jīng)濟復(fù)蘇的同時，人們也更迫切希望找到一種更合理、更科學(xué)的會計計量模式，來消除公允價值計量模式對經(jīng)濟產(chǎn)生的負(fù)影響。一、公允價值計量的特征及優(yōu)點公允價值，英文為Fair Valve亦稱Market Valve或Mark to Market，所謂公允價值是指以市場價值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性。公允價值與傳統(tǒng)的計量模式相比，其最大的優(yōu)點是更強調(diào)資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)實價值，從而與賬面值產(chǎn)生了公允價值變動，這種公允價值變動是通過對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值比較產(chǎn)生的，從而影響所有者權(quán)益，表現(xiàn)為對損益與權(quán)益的調(diào)整。以公允價值對資產(chǎn)和負(fù)債情況進行計量，由于其反映了資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)時真實價值，對債權(quán)人、投資者、社會公眾來說，以此為計量基礎(chǔ)反映的會計信息提供了其決策更相關(guān)和有用的信息，極大地提高了會計信息的有用性，受到了社會公眾的普遍歡迎。因此，以公允價值進行計量已經(jīng)成為國際會計的一種潮流趨勢，代表了國際會計發(fā)展和改革的一個最主要的方向。近年來，國際會計準(zhǔn)則及美國等一些市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家頒布的會計準(zhǔn)則，紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性來加以運用，特別是對于可以取得公允價值的交易或者事項中，以提高社會公眾對于會計信息的相關(guān)性。二、公允價值計量屬性適用性的障礙與歷史成本法相比，公允價值計量的好處是顯而易見的，但是其產(chǎn)生的順周期效應(yīng)缺陷也是明顯的，即對資產(chǎn)的助漲助跌的作用，加劇經(jīng)濟的巨幅波動，從而推動了金融危機的深度與廣度。尤其在金融危機的背景下更難以保證準(zhǔn)確公允價值的公允性、合理性。具體說來：（一）、公允價值理論的假設(shè)前提很難滿足。首先，在交易市場的交易行為很難界定該交易行為是否公平，因為交易的雙方最終結(jié)果有盈虧，對哪方是公平難以確定；其次，交易的雙方也很難界定是熟知交易對象，事實上，市場總是存在信息不對稱性，一方總比另一方要知道多的信息，另外熟知的定義，熟知的程度比較，實踐很難界定；再次，交易市場總是存在強者與弱者，市場參與從來就沒有公平性，那種理想的市場交易環(huán)境及公允價格在現(xiàn)實的市場很難得到反映，換而言之，理想的市場與現(xiàn)實的市場有相當(dāng)大的距離；（二）、公允價值反映的利潤不真實。反對者認(rèn)為會計必須是對過去的事項可以進行計量，而不是對未來將要發(fā)生的事項進行計量，否則財務(wù)會計變成財務(wù)預(yù)測，公允價值理論將未實現(xiàn)的公允價值變動記入利潤，違背了會計核算的最基本的原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制；（三）、公允價值不能提供與收入、費用相配比的，以確定經(jīng)營成果的相關(guān)信息；（四）、公允價值計量資產(chǎn)價值的真實性值得懷疑，會計計量以持續(xù)經(jīng)營為前提，如果公司一旦被出售的話表現(xiàn)出的是清算價格而不是市場價格，其計算出的利得和損失沒有依據(jù)；（五）、公允價值提供的信息沒有相關(guān)性，當(dāng)只有公司清算時，公允價值會計提供的脫手價格信息才具有相關(guān)性，如果公司將持續(xù)經(jīng)營的話公允價值的脫手價格信息不具有相關(guān)性；（六）、利潤反映不科學(xué)。如果存貨以市場價格計量的話，那么其反映的銷售利潤為零，因此，會計核算的重點變成了價格變動，使報表閱讀者無法獲取真實的信息，則無法對企業(yè)的業(yè)績進行評價；（七）、公允價值理論對企業(yè)的無形資產(chǎn)因不能單獨出售不予計價，因而對無形資產(chǎn)的價值考慮不夠充分，未能充分體現(xiàn)企業(yè)整體資產(chǎn)價值；（八）、不具有可加性。公允價值認(rèn)為，只有過去的或現(xiàn)在的經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)計量方法才是客觀的、預(yù)期的數(shù)據(jù)不能于現(xiàn)有的數(shù)據(jù)相加，如果資產(chǎn)強行處置與漸進、有序處置存在差異的話，那么實際確定現(xiàn)行現(xiàn)金等價物肯定預(yù)計，那么就與公允價值模型產(chǎn)生矛盾，另外當(dāng)單項資產(chǎn)處置與資產(chǎn)組合處置，價值存在很大差異，因此，得出現(xiàn)行現(xiàn)金等價物本身不能相可加性；（九）、公允價值反映的資產(chǎn)市價，而不是反映企業(yè)的內(nèi)在價值，因此，采用公允價值計量有對資產(chǎn)價格助漲助跌的作用；（十）、在相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債不存在活躍市場或?qū)嶋H成交時，其公允價值的計算確定往往帶有企業(yè)對其價值的主觀判斷，這種判斷未得到實際公允市場交易的確認(rèn)，因此其可靠性相對難于驗證。（十一）、現(xiàn)行的公允價值計量模式，未考慮所有者權(quán)益自身的價值變動。根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，所有者權(quán)益的計量來源于資產(chǎn)減負(fù)債的余額，其計量的結(jié)果與所有者權(quán)益實際價值相差較大，也就是說，會計計量所提供最重要的信息所有者權(quán)益的賬面價值與市價相差較大。隨著人們對財務(wù)報告目標(biāo)的改變，報告使用者越來越關(guān)注會計報告提供的會計信息是否有效，以有助于評價與決策，因此，越來越凸顯公允價值計量模式的優(yōu)越性、必要性，在采用公允價值計量下，資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益應(yīng)該是按照同一時點市場價格進行計量，因此所有者權(quán)益的計量不應(yīng)該來源于資產(chǎn)減負(fù)債的余額，換言之，所有者權(quán)益的公允價值就是股權(quán)市場價格，而不是賬面價值。對上市公司而言，股權(quán)價值就是股價，對非上市公司來說，所有者權(quán)益價值應(yīng)該通過技術(shù)評估方法進行確認(rèn)，因此，在公允價值計量模式下，所有者權(quán)益的價值不應(yīng)該再是資產(chǎn)與負(fù)債的余額，其價值變動對上市公司而言是股價的變動，對非上市公司而言，其價值變動取決于股本、資本公積、留存收益、未來盈利能力等因素，其中最關(guān)鍵的因素是未來持續(xù)盈利能力。因此，資產(chǎn)、負(fù)債變動并不能完全決定所有者權(quán)益自身的變動；（十二）、在公允價值計量模式下，資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動不應(yīng)該計入利潤。這主要是因為價值變動并沒有具體的交易行為，不產(chǎn)生收入、費用，且具有未來不確定性，無法進行計量確認(rèn)；現(xiàn)行成本并沒有節(jié)約，因采取某種行動而沒有采取其他行動所帶來的機會利得，當(dāng)采取行動后就沒有了，一旦購買資產(chǎn)，其成本就變成現(xiàn)實，唯一選擇出售或繼續(xù)使用，因此，現(xiàn)行成本法采取的財務(wù)資本觀的持有利得缺乏理論基礎(chǔ)；資產(chǎn)、負(fù)債價值變動不反映已實現(xiàn)的或預(yù)期的現(xiàn)金流量，那么計入利潤是沒有依據(jù)；沒有證據(jù)證明資產(chǎn)、負(fù)債價值變動與現(xiàn)值之間存在聯(lián)系；（十三）、現(xiàn)行公允價值計量模式將凈資產(chǎn)等同于所有者權(quán)益。企業(yè)整體價值觀認(rèn)為，凈資產(chǎn)是指企業(yè)未來的可持續(xù)的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，所有者權(quán)益是指企業(yè)過去形成應(yīng)該歸屬所有者享有的經(jīng)濟利益。說的更通俗些，它是企業(yè)過去形成自創(chuàng)無形資產(chǎn)及所有者投資的成本并且包括機會成本。兩者之間在會計計量上并不完全相等，也并不是同一概念。如是同一概念沒有必要用二個名稱表達(dá)同一屬性。因此，凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益是二種不同的概念。即：在公允價值計量模式下，凈資產(chǎn)價值不等于所有者權(quán)益價值；（十四）現(xiàn)行公允價值計量模式資產(chǎn)的屬性不清晰。根據(jù)公允價值理論應(yīng)該反映是資產(chǎn)的交換價值，而實際運用中由于現(xiàn)行公允價值計量模式采用市價計量為主，其他計量并存的混合計量模式，反映的資產(chǎn)屬性是多種多樣的，包括投入價值、重置價值、交換價值、在用價值等價值屬性，這樣形成了理論與實際運用的矛盾。根據(jù)資產(chǎn)的價值屬性與會計計量模式理論，資產(chǎn)的價值屬性決定會計計量模式，資產(chǎn)的價值屬性與會計計量模式直接存在一致性、相關(guān)性，不同的計量方法體現(xiàn)資產(chǎn)不同的價值屬性（如：歷史成本法體現(xiàn)是資產(chǎn)的投入價值屬性；重置成本法計量體現(xiàn)是資產(chǎn)的重置價值屬性；公允價值計量法應(yīng)該體現(xiàn)是資產(chǎn)的交換價值屬性；現(xiàn)值計量模式體現(xiàn)是資產(chǎn)的在用價值屬性），由于資產(chǎn)的價值屬性不同，因此資產(chǎn)的價值差異較大，當(dāng)資產(chǎn)沒有市價時，可以采取技術(shù)方法估算其市價，而不能用其他價值屬性替代交換價值的價值屬性，也不能用其他計量方法來替代公允價值計量，如：不能用資產(chǎn)的投入價值、重置價值、在用價值、可變現(xiàn)凈值替代資產(chǎn)的公允價值，也不能用歷史成本法、重置成本法、現(xiàn)值計量法替代公允價值計量方法，因此現(xiàn)行公允價值計量模式其提供的會計信息可靠性、真實性值得懷疑；（十五）、會計假設(shè)前提矛盾。會計的計量、確認(rèn)、報告是以持續(xù)假設(shè)前提為條件?，F(xiàn)行公允價值理論在會計假設(shè)前提下，卻計量會計主體假設(shè)在某一時點發(fā)生法律上清償責(zé)任時的凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益價值，即認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)是用來度量債權(quán)人和股東的義務(wù)。而從受托理論講，資產(chǎn)用來為股東創(chuàng)造利潤的獲利能力，從決策有用理論來講，會計計量所提供的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的會計信息應(yīng)具有真實性、可靠性、相關(guān)性，為決策服務(wù)，因此，在會計主體持續(xù)經(jīng)營情況下，會計的目的并不是用來計量假設(shè)會計主體在某一時點發(fā)生法律上清償責(zé)任時所有者權(quán)益的價值，同時這種假設(shè)情形也與會計持續(xù)經(jīng)營的前提發(fā)生矛盾；（十六）、現(xiàn)行的公允價值計量模式?jīng)]有保證資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在同一時點下的可比性、可加性。由于公允價值計量模式特別強調(diào)時點性，即考慮時間對會計計量的影響，換言之，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在不同時點具有不同的價值，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在不同時點上不具有可加性、可比性的特點。而現(xiàn)行公允價值計量模式采用多種計量模式，其中包括了歷史成本法，將不同資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價值屬性進行累加，將不同時點資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價值進行累加，從而無法保證資產(chǎn)價值的真實性、公允性。因此，在運用公允價值計量模式下，不應(yīng)該用歷史成本替代公允價值，如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在沒有市價情況下，應(yīng)該采用技術(shù)方法估算其時點市價，從而使資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在同一時點下的具有可比性、可加性。三、新的公允價值計量模式的建立新的公允價值計量模式又稱為市價計量模式，所謂市價計量模式是指會計要素應(yīng)按照會計當(dāng)日的市場價格進行計量或者采用技術(shù)方法估算該時點市場價值。實踐中可以采取以下方法進行計量。；。即在會計日常核算上，如無特殊要求一般采取歷史成本法計量，（特殊情況如交易性金融資產(chǎn)，長期股權(quán)等資產(chǎn)采用逐日市價計量），報告日時調(diào)整到市值計量，從而產(chǎn)生價值變動科目。市價計量模式反映的是企業(yè)時點上的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價值，并且考慮到時間這一因素對會計計量的影響，即資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益在不同時點上具有不同的價值，不同時點上資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益不具有可加性、可比性的特點；它與現(xiàn)行的公允價值計量模式的區(qū)別在于：（一）前提不同，；公平交易是公允價值形成的一個最重要的基本條件，交易雙方應(yīng)該彼此平等，自由的進行交易；，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。這一假定實際上是對公平交易進行補充定義及說明。如果交易一方或雙方在財務(wù)困難或面臨重大經(jīng)營規(guī)模調(diào)整，縮減時候，交易形成的價格往往是不是公允的，不是正常交易形成的價格。，這一假定仍然是對公平交易的補充。如果交易一方或雙方不熟悉交易對象的情況，其形成的交易金額很難說是公允的。市價計量模式前提：。貨幣的價值如果隨時間發(fā)生變化的，則對資產(chǎn)價值發(fā)生影響，通漲時，資產(chǎn)價值上升，通縮時，資產(chǎn)價值下降，從而使資產(chǎn)、負(fù)債在不同時點上具有不同價值，不同時點上資產(chǎn)、負(fù)債不具有可比性、可加性；，使商品的生產(chǎn)成本降低，從而使商品價值在不同時點具有不同價值；、信息化。隨著商品經(jīng)濟和資本市場的發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價值已經(jīng)基本市場化，人們從投資的需求，迫切關(guān)注會計報告提供的會計信息是否有效，其目的有助于評價與決策，因此從投資角度來講，報告使用者使用報告的目的充分了解的真實的會計信息，判斷企業(yè)所有者權(quán)益的市場價值是否合理，以便發(fā)現(xiàn)投資機會，進行投資決策與評判。因此，在市價計量模式下，應(yīng)當(dāng)真實地反映所有者權(quán)益的市場價值；（二）、理論依據(jù)不同。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！霸诠蕛r值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值，由此可見，公允價值的最大特征就是來自于公平市場的確認(rèn)。由于公允價值是在許多限定和假設(shè)條件下取得的，因此，對資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值的確認(rèn)是一個很大的難題，即使存在市場交易價格的情況下資產(chǎn)交換價格也非真正意義上的”公允價值“；更何況在資產(chǎn)沒有市價的情況下，其公允價值的確認(rèn)往往具有很強的人為因素。因此給盈余管理帶來很大的空間；而市價計量模式，其理論依據(jù)來源于資產(chǎn)的價值屬性決定于計量模式，不同計量模式體現(xiàn)的資產(chǎn)價