【文章內(nèi)容簡介】 理納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)按其從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托人開具發(fā)票。納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額征收營業(yè)稅的扣除憑證。⑴概念《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號）附件1第二條第（五）項(xiàng)1規(guī)定：“有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃?！雹普鞫愐?guī)定①《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）規(guī)定，即：對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。②《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2000]909號）規(guī)定，即：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函發(fā)[1995]656號）的規(guī)定，對經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對待，按照融資租賃征收營業(yè)稅。因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的有關(guān)規(guī)定，同樣適用于對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)。⑶計(jì)稅依據(jù)①《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額問題的通知》（財(cái)稅字[1999]183號）規(guī)定：“納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額，并依此征收營業(yè)稅。出租貨物的實(shí)際成本，包括納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出。”。②《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）第三條第（十一）項(xiàng)規(guī)定：經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》（財(cái)稅字[1997]045號）第三條規(guī)定：“納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。”。六、征收管理（暫不放入培訓(xùn)資料）（一）差額征稅的備案為了建立全市統(tǒng)一、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)化的差額征稅管理，市局?jǐn)M下發(fā)文件規(guī)定，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的所有納稅人，均應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴車惗悇?wù)機(jī)關(guān)辦理差額征稅的備案手續(xù)。備案手續(xù)由基層稅務(wù)所在ctais系統(tǒng)中做相關(guān)的文書進(jìn)行簡單的操作即可完成，文書不需流轉(zhuǎn)到其他部門。（二）差額征稅的納稅申報(bào)管理納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)如需要填報(bào)申報(bào)表中差額征稅的有關(guān)欄目或附表，應(yīng)在填報(bào)之前到主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理差額征稅備案手續(xù)，方可填報(bào)。否則，不能在納稅申報(bào)表中填報(bào)有關(guān)差額征稅的欄目或附表。第三篇：“營改增”差額納稅項(xiàng)目解析“營改增”差額納稅項(xiàng)目解析一、稅收政策篇?營改增?試點(diǎn)企業(yè)差額納稅是如何規(guī)定的？財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅“2011”111號）的附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中，對于差額納稅政策規(guī)定為：（1）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。（2）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。（3）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。同時(shí)強(qiáng)調(diào)，允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，原則上在取得增值稅專用發(fā)票后進(jìn)行抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額處理。但在試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)協(xié)作的情況下，雙方稅種、計(jì)稅方式、發(fā)票類別均不一樣，相比稅改前呈現(xiàn)較為復(fù)雜的態(tài)勢。稅改前，會計(jì)核算上，差額繳納的營業(yè)稅借記?營業(yè)稅金及附加?，貸記?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅?，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可從企業(yè)所得稅前扣除。稅改后，試點(diǎn)企業(yè)繳納的增值稅，不作為銷售收入，不進(jìn)入企業(yè)成本扣除，差額納稅更具特殊性。？營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中，為保證政策銜接，對于原來營業(yè)稅差額納稅的有關(guān)政策可以繼續(xù)沿用。由于營業(yè)稅和增值稅的性質(zhì)不同，差額納稅的稅務(wù)處理為可抵減銷售額。增值稅納稅申報(bào)依據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)事項(xiàng)的公告》（上海市國稅局、上海市地稅局公告2011年第5號）規(guī)定執(zhí)行，填報(bào)資料多增加的一個(gè)附表為《本期銷售額減除項(xiàng)目金額明細(xì)表》，無論一般納稅人和小規(guī)模納稅人，符合差額征稅的試點(diǎn)企業(yè)可填報(bào)本表進(jìn)行申報(bào)。案例：上海某貨物運(yùn)輸企業(yè)A公司2012年1月為生產(chǎn)企業(yè)甲公司提供運(yùn)輸勞務(wù)，甲公司共需支付A公司1110萬元。A公司將承攬甲公司的部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給非上海貨物運(yùn)輸企業(yè)B公司，A公司共需支付B公司555萬元運(yùn)輸費(fèi)用（不考慮其他進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。稅務(wù)處理：假設(shè)A公司為增值稅一般納稅人，A公司應(yīng)為甲公司開具1110萬元（含稅）貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，B公司應(yīng)為A公司開具555萬元貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。A公司增值稅納稅申報(bào)要另行填報(bào)納稅申報(bào)表附表3《本期銷售額減除項(xiàng)目金額明細(xì)表》，假設(shè)可抵減銷售額當(dāng)期可完全扣除，附表1銷售額為1110247。（1＋11%）－555247。（1＋11%）＝1000－500＝500（萬元），A公司銷項(xiàng)稅額為50011%＝55（萬元）。A公司應(yīng)納增值稅55萬元。甲公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額仍為A公司增值稅銷項(xiàng)稅額110萬元。？《關(guān)于本市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)差額征稅會計(jì)處理的通知（試行）》（滬財(cái)會“2012”8號）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營