【文章內(nèi)容簡介】 費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。（1）經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。（2）經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（3）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：①以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。②以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。（4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行；，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發(fā)票。，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)為勞務(wù)派遣服務(wù)。（1）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。杭州國稅解答全面營改增差額征稅政策的12個(gè)問題20170427 14:56 來源：我要糾錯(cuò) | 打印 | 大 | 中 | 小分享到：自營改增試點(diǎn)全面推行以來，按照黨中央、國務(wù)院確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的要求，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對(duì)于營業(yè)稅原有的大部分稅收優(yōu)惠政策采取了“平移模式”，基本延續(xù)了原營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。與前幾次營改增擴(kuò)圍相比，此次全面擴(kuò)圍中適用差額征稅的情況顯著增多，內(nèi)容也更為復(fù)雜。為幫助納稅人準(zhǔn)確掌握差額征稅相關(guān)政策，本期專刊專門對(duì)此次全面推行營改增試點(diǎn)中適用差額征稅的有關(guān)政策內(nèi)容進(jìn)行梳理、匯總，供大家學(xué)習(xí)參考。全面營改增差額征稅政策指南一、問:什么是營改增差額征稅？答：營改增差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目價(jià)款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。二、問：全面營改增后，納稅人發(fā)生哪些特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇差額征稅？ 答：全面營改增后，截至2016年12月31日，可以選擇差額征稅的應(yīng)稅服務(wù)新增項(xiàng)目如下：金融商品轉(zhuǎn)讓；經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)；旅游服務(wù)；適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）；一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)；小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)）；中國證券登記結(jié)算公司允許扣除的資金項(xiàng)目；勞務(wù)派遣服務(wù)；人力資源外包服務(wù)；1安全保護(hù)服務(wù)；1納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)；1不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)；1不動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)；1提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)方收取的自來水水費(fèi)；1簽證代理服務(wù)；1納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物；1教育部考試中心及其直屬單位為境外單位在境內(nèi)開展考試項(xiàng)目。三、問：納稅人發(fā)生營改增差額征稅的應(yīng)稅服務(wù)，其計(jì)稅銷售額應(yīng)如何計(jì)算？ 答：納稅人如發(fā)生上述需實(shí)行差額征稅的增值稅應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按以下方式計(jì)算應(yīng)稅銷售額：一般納稅人：計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）247。（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）。小規(guī)模納稅人：計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）247。（1+征收率）。四、問：選擇營改增差額征稅的納稅人，可憑哪些有效憑證進(jìn)行差額扣除？ 答：差額扣除應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，否則不得扣除。所謂有效憑證指的是：支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證；支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證；扣除的政府性基金、行政事業(yè)收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。五、問：納稅人在全面推行營改增試點(diǎn)前發(fā)生的應(yīng)稅行為，按國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)實(shí)行差額征收營業(yè)稅的，該怎樣處理？答：試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。六、問：發(fā)生適用于差額征稅政策的應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)如何開具發(fā)票？答：根據(jù)文件《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局〔2016〕23號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他項(xiàng)目混開。所有差額征稅業(yè)務(wù)開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)全額開具。七、問：實(shí)行營改增差額征稅項(xiàng)目的納稅人，在哪些情形下不得開具增值稅專用發(fā)票？ 答：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2的相關(guān)規(guī)定，以下差額征稅項(xiàng)目不得全額開具增值稅專用發(fā)票：金融商品轉(zhuǎn)讓；經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金；向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的費(fèi)用（如：交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)等）。八、問：全面推行營改增后，常見的差額征稅項(xiàng)目應(yīng)如何計(jì)算銷售額？ 答：金融商品轉(zhuǎn)讓納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)型收費(fèi)后的余額為銷售額。旅游服務(wù)納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以