【文章內(nèi)容簡介】 導(dǎo)意義的戰(zhàn)略地圖。(3)難以結(jié)合企業(yè)自身特征科學(xué)確定四個維度的權(quán)重。BSC的平衡關(guān)系是指不同性質(zhì)指標(biāo)設(shè)置的相對平衡，并不是指各項指標(biāo)的權(quán)重都應(yīng)相同。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同發(fā)展階段的戰(zhàn)略，對指標(biāo)分別設(shè)計不同的權(quán)重；在發(fā)展過程中。通過權(quán)重調(diào)整，以局部的側(cè)重來實現(xiàn)整體的平衡，更好地體現(xiàn)通過BSC實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的核心理念。：自2001年以來，思騰思特管理咨詢中國公司已開始在我國推廣經(jīng)濟增加值(EVA)這一企業(yè)績效評價方法，并與一些權(quán)威機構(gòu)進行合作項目研究。南方基金管理公司開始應(yīng)用EVA評價上市公司，并以此作為投資的參考；大鵬證券公司也在EVA理念的基礎(chǔ)上創(chuàng)建了一套名為“創(chuàng)值”的公司績效評價指標(biāo)；五糧液公司、托普軟件開發(fā)公司等也開始嘗試性地應(yīng)用EVA指標(biāo)衡量企業(yè)業(yè)績。EVA在企業(yè)的績效評價、投資決策、財務(wù)預(yù)警、激勵機制等方面已有廣泛應(yīng)用，但EVA在應(yīng)用中也暴露出一些局限性：只能計算企業(yè)價值的相對增加，不能計算其絕對增加；企業(yè)的資本機會成本難以合理計量：EVA的值受企業(yè)規(guī)模大小的影響；僅能反映企業(yè)的財務(wù)業(yè)績而不能反映非財務(wù)業(yè)績。因此，從這幾個方面對EVA加以改進十分必要。(二)研究視角從單一視角轉(zhuǎn)向多視角綜合研究：20世紀(jì)20年代，隨著泰羅的科學(xué)管理被引入到會計中來，管理會計才逐漸脫離財務(wù)會計成為獨立的學(xué)科。但是其目前發(fā)展的現(xiàn)狀是理論落后于實務(wù)，這主要表現(xiàn)在管理會計迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于管理會計實踐的理論框架。無論是中國還是西方，管理會計研究都是偏重于方法研究，而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。應(yīng)從一個全新的視角——成本信息對管理會計的理論框架進行重建。管理會計理論框架由成本信息的生成、成本信息的加工使用、成本信息的基礎(chǔ)應(yīng)用及成本信息的拓展應(yīng)用四個維度構(gòu)成，并以成本信息的生成維度為邏輯起點。：從戰(zhàn)略的觀點看，傳統(tǒng)管理會計有三大缺點：觀念落后，缺少對以計算機集成制造系統(tǒng)為代表的高新技術(shù)發(fā)展的適應(yīng)性；缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀，未能發(fā)揮管理會計的預(yù)警功能；不能適應(yīng)市場競爭的需要。在當(dāng)今激烈的市場競爭中，衡量競爭優(yōu)勢的指標(biāo)不僅有成本、財務(wù)指標(biāo)，還有大量的非財務(wù)指標(biāo)。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面可將成本管理會計導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合；另一方面，更重要的是在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展，形成諸如適應(yīng)戰(zhàn)略決策需要的戰(zhàn)略成本分析、產(chǎn)品生命周期成本分析、平衡財務(wù)與非財務(wù)績效表等方法。在此基礎(chǔ)上，逐漸形成戰(zhàn)略管理會計。戰(zhàn)略管理會計具有長期性、全局性、外延性、可提供更多的非財務(wù)信息、應(yīng)用方法靈活多樣等特性。戰(zhàn)略管理會計的基本框架由其目標(biāo)、內(nèi)容、方法等構(gòu)成。：現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)績管理應(yīng)在企業(yè)戰(zhàn)略管理理論的指導(dǎo)下。通過對組織宗旨、預(yù)期戰(zhàn)略的貫徹和組織業(yè)績的最優(yōu)化，使員工行為與組織行為保持一致，實現(xiàn)或提高員工業(yè)績，從而使組織業(yè)績最大化。業(yè)績管理系統(tǒng)由業(yè)績管理的主體、客體、目標(biāo)、原則、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、方法、報告等八個基本要素組成，分為業(yè)績規(guī)劃、業(yè)績控制、業(yè)績評價和激勵、業(yè)績管理信息四個子系統(tǒng)。所以，只有在分析系統(tǒng)構(gòu)成基本要素及其之間的邏輯關(guān)系和設(shè)計四個子系統(tǒng)運行程序的基礎(chǔ)上，才能設(shè)計出具有可操作性的企業(yè)業(yè)績管理運行模式。明晰業(yè)績管理系統(tǒng)內(nèi)部的邏輯關(guān)系、科學(xué)設(shè)計業(yè)績管理的運行模式是企業(yè)業(yè)績管理運行模式設(shè)計應(yīng)重點解決的兩個問題。：日趨增多的生態(tài)環(huán)境事故要求不能再把單純追求經(jīng)濟增長作為企業(yè)發(fā)展的唯一目標(biāo)，而應(yīng)以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)。因此，企業(yè)必須追求考慮眾多利益相關(guān)者，包括環(huán)境、經(jīng)濟和社會三個方面綜合效益最優(yōu)化的可持續(xù)經(jīng)營目標(biāo)，以對生態(tài)環(huán)境和社會造成較少影響的代價創(chuàng)造較大的經(jīng)濟價值。為實現(xiàn)此目標(biāo)，管理會計必須基于生態(tài)視角做出改進和創(chuàng)新，以適應(yīng)經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)變后企業(yè)管理決策的信息需求。成本會計是管理會計的一個重要組成部分。為適應(yīng)可持續(xù)經(jīng)營目標(biāo)的要求，管理會計首先應(yīng)對成本會計進行改進，建立生態(tài)成本管理會計，對環(huán)境成本進行計量與分配，并將相關(guān)環(huán)境成本的信息用于經(jīng)營決策中。為了克服傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)的不足，必須對環(huán)境成本管理會計方法進行改進與創(chuàng)新，例如對外部生態(tài)環(huán)境成本進行確認和計量，實施生命周期成本管理、環(huán)境質(zhì)量成本管理等。：宏觀會計是服務(wù)于宏觀經(jīng)濟管理的一種新型會計體系，它是會計向宏觀經(jīng)濟領(lǐng)域的滲透和延伸，是當(dāng)前會計改革與發(fā)展的一種趨勢。國內(nèi)外對這一領(lǐng)域的研究成果不多，除閻達五教授的社會會計和余緒纓教授的宏觀管理會計分別從財務(wù)會計和管理會計的角度展開對宏觀會計的研究之外，多數(shù)研究都是從統(tǒng)計的角度探索國民經(jīng)濟核算體系，包括國際通用的國民賬戶體系(SNA)和前蘇聯(lián)執(zhí)行的物質(zhì)產(chǎn)品平衡表體系(MPS)，這種結(jié)構(gòu)體系較能體現(xiàn)宏觀會計的一般特征。但還不是完全意義上的宏觀會計。筆者主張從成本管理會計的角度，將其理論和方法應(yīng)用于宏觀經(jīng)濟管理，構(gòu)建以成本管理會計為基本特征的宏觀成本管理會計模式。這種模式針對動態(tài)變化的宏觀經(jīng)濟情形，可在更大的空間、更寬的領(lǐng)域(包括宏觀投資領(lǐng)域、環(huán)境資源領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局領(lǐng)域等)靈活選擇適應(yīng)宏觀經(jīng)濟運行的多種技術(shù)、方法和程序，提供貨幣性和非貨幣性的、定量與定性的、綜合與分析的、反映追溯性和前瞻性的多角度、多層次、多方位的宏觀決策有用信息，達到會計宏觀運行的理想狀態(tài)和效果。：在西方現(xiàn)代管理會計研究中，實證管理會計研究方法發(fā)揮著重要的作用。以卡普蘭和庫珀教授為代表的一些管理會計學(xué)家通過大量的實證(實驗)研究，創(chuàng)建并完善了“作業(yè)成本法”和“作業(yè)管理”理論與方法；隨后，卡普蘭和諾頓又通過大量的實證研究，以豐富的實踐經(jīng)驗為基礎(chǔ)，創(chuàng)建了“綜合業(yè)績評價體系”。這些新的理念和方法為現(xiàn)代管理會計實證研究的發(fā)展注入了新的活力。我國許多專家已認識到傳統(tǒng)管理會計研究中存在的主要問題，主張切實有效地開展管理會計的典型案例研究，并積極投身于實證管理會計研究中，已取得豐富的成果，但總體上還處于初級探索階段。目前，國內(nèi)的管理會計實證研究還存在以下主要問題：借鑒國外類似研究方法的較多；多采用個案研究和問卷調(diào)查方式，而難以進入企業(yè)進行實地調(diào)查；問卷回收率低且其可信度也難以保證；研究方法大多是參考國外已有的數(shù)學(xué)模型，采集國內(nèi)數(shù)據(jù)進行分析得出結(jié)論，其本土化不足，解釋力大受影響。因此，如何恰當(dāng)?shù)匾浦埠徒梃b國外實證管理會計研究方法，實現(xiàn)其在我國的本土化應(yīng)用，已成為我國實證管理會計研究的新課題。(三)研究方法從單一學(xué)科轉(zhuǎn)向多學(xué)科交融研究隨著各學(xué)科的交融發(fā)展，就會計研究會計的傳統(tǒng)單一學(xué)科研究方法已不能適應(yīng)理論研究與現(xiàn)實應(yīng)用的需求。倡導(dǎo)跨學(xué)科研究已成為當(dāng)前管理會計研究的重要特點。其中，經(jīng)濟學(xué)與管理學(xué)是兩個需要跨越的相當(dāng)重要的領(lǐng)域。：(1)交易成本與管理會計。制度經(jīng)濟學(xué)范疇中的交易成本經(jīng)濟學(xué)可從更微觀的層面研究企業(yè)，將企業(yè)視為一種治理結(jié)構(gòu)，關(guān)注組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)與控制機制。其基本思路是通過把市場和層級建立在相同的行為假設(shè)基礎(chǔ)上，建立一種比較制度理論，并強調(diào)不同的治理結(jié)構(gòu)對應(yīng)著不同的資源配置機制。交易成本經(jīng)濟學(xué)認為管理會計和其他控制工具一樣，是組織控制的一部分，應(yīng)被納入管理控制范式的研究議題之中，交易成本經(jīng)濟學(xué)與管理會計之間具有較好的內(nèi)在一致性，能為管理會計研究中的建模提供更好的分析框架。在交易成本經(jīng)濟學(xué)中，企業(yè)不但可以利用外部資源，而且還可以通過改變企業(yè)邊界解決戰(zhàn)略與經(jīng)營決策中的問題。在戰(zhàn)略性決策層面，戰(zhàn)略成本與戰(zhàn)略管理會計研究的一些典型問題。如價值鏈分析、競爭對手與競爭優(yōu)勢分析、客戶盈利性分析、流程的再造與優(yōu)化等都可以借助交易成本經(jīng)濟學(xué)中的企業(yè)縱向一體化理論進行更好的解釋。(2)現(xiàn)代契約理論與管理會計。傳統(tǒng)管理會計研究所使用的企業(yè)觀念主要是新古典經(jīng)濟學(xué)的企業(yè)理論觀?，F(xiàn)代企業(yè)契約理論超越了新古典經(jīng)濟學(xué)范式過強的基本假設(shè)，提出了更加貼近客觀實際的“有限理性”、“交易成本為正”和“信息不對稱”假設(shè)，從而使理論更具有解釋力。現(xiàn)代企業(yè)契約理論把企業(yè)視作一系列有限理性的經(jīng)濟代理人契約的聯(lián)結(jié)。企業(yè)契約的功能規(guī)定要求每個代理人必須首先為企業(yè)貢獻其擁有的資本、管理技能、現(xiàn)金、勞動力、技術(shù)及信息等資源，其次才能擁有從企業(yè)索取預(yù)期利益的權(quán)利；而責(zé)任規(guī)定確認了各個代理人所付出和獲得的資源形式、數(shù)量、使用原則與時效性等。這一性質(zhì)為我們理解企業(yè)組織內(nèi)部的治理機制及其與管理會計，特別是責(zé)任會計的關(guān)系提供了新的視角。從企業(yè)戰(zhàn)略的角度看，企業(yè)所擁有的資源就是這些契約，其內(nèi)部治理機制是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而對各種契約結(jié)構(gòu)與內(nèi)容做出的安排；管理會計系統(tǒng)則是通過預(yù)算編制與分解過程，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)所界定的各種契約的功能與責(zé)任規(guī)定具體化的過程。其責(zé)任會計則是把這些功能與責(zé)任進一步分解為特定代理人的可執(zhí)行契約，形成履約機制，并通過業(yè)績評價與獎懲手段，對履約績效做出判斷。(3)速度經(jīng)濟與管理會計。在傳統(tǒng)產(chǎn)品經(jīng)濟條件下，管理會計理論暴露出越來越多的問題，主要體現(xiàn)在：忽視了組織中各種資源重要性的差異；忽視了系統(tǒng)的時間價值；割裂了價值鏈中各組成單元之間的依賴性。因此，構(gòu)建適應(yīng)速度經(jīng)濟的管理會計模式已成為現(xiàn)實的需要和發(fā)展的必然。速度經(jīng)濟價值的根本所在是時間的有限性和不可逆性，人們愿意為節(jié)省時間付出更高的價格，速度經(jīng)濟對與之相適應(yīng)的管理會計提出如下三點要求：注重關(guān)鍵資源的管理；強調(diào)時間管理的重要性；體現(xiàn)整體觀。以制約環(huán)節(jié)為基準(zhǔn)設(shè)定生產(chǎn)計劃，從而使企業(yè)達到持續(xù)改善目標(biāo)的管理思想。以制約理論為基礎(chǔ)構(gòu)建適應(yīng)速度經(jīng)濟的管理會計模式可能是一個必然趨勢，該模式主要應(yīng)強調(diào)識別系統(tǒng)的制約、充分利用制約并努力提高制約資源的產(chǎn)能、以制約環(huán)節(jié)為基準(zhǔn)設(shè)定生產(chǎn)計劃三個重要方面。：(1)價值管理與管理會計。在新的經(jīng)濟環(huán)境里。傳統(tǒng)的價值鏈將向價值流轉(zhuǎn)化，成為管理會計的重要研究對象。而隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進步及眾多虛擬化價值投資領(lǐng)域的出現(xiàn)，客觀上要求價值鏈、虛擬價值鏈和價值流進行綜合集成，形成網(wǎng)絡(luò)價值流，該價值流對于企業(yè)成功實施戰(zhàn)略管理具有重要意義?；诰W(wǎng)絡(luò)價值流，將企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)價值流系統(tǒng)與戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)集成，構(gòu)建一個未來戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)。其構(gòu)成比原來戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)更加復(fù)雜。需要將企業(yè)的環(huán)境、信息技術(shù)應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)價值流與戰(zhàn)略管理融合成一個集成化系統(tǒng)。(2)公司治理與管理會計。僅依賴財務(wù)會計系統(tǒng)是不能夠發(fā)揮會計信息在公司治理中應(yīng)有作用的，這是由于財務(wù)會計信息的披露受到下列因素的限制：信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會計標(biāo)準(zhǔn)；財務(wù)會計報告的內(nèi)容以財務(wù)信息為主；商業(yè)秘密的限制等等。因此，財務(wù)報告所承載的信息量是有限的，利益相關(guān)者無法從現(xiàn)行財務(wù)報告中得到充分的信息。實證研究結(jié)果也支持這一判斷。企業(yè)未來機會與風(fēng)險、財務(wù)預(yù)測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息均屬于管理會計的范疇，但在現(xiàn)行財務(wù)報告中缺乏有效的披露。這樣，要提供滿足公司治理目標(biāo)的信息，在很大程度上要依靠管理會計系統(tǒng)，管理會計在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運轉(zhuǎn)中將扮演越來越重要的角色。因此，為實現(xiàn)管理會計的公司治理功能，拓展現(xiàn)有管理會計的理論與方法已十分必要。三、研究的未來走向未來走向的基本思路是突破傳統(tǒng)管理會計的束縛，擴大研究領(lǐng)域和研究對象，改革研究方法，提高研究的廣泛社會影響。未來研究的走向可能會向以下幾方面推進：(一)構(gòu)建廣義管理會計體系廣義管理會計是涉及跨學(xué)科、跨層次、跨領(lǐng)域的一種新的管理會計理論體系。它從結(jié)構(gòu)上突破了傳統(tǒng)管理會計理論體系的束縛，在空間和時間的坐標(biāo)上呈現(xiàn)不斷延伸的發(fā)展趨勢，如在空間上涉及經(jīng)濟、生態(tài)、社會三大維度若干子領(lǐng)域，在時間上涉及過去、現(xiàn)在、未來管理會計動態(tài)研究，呈現(xiàn)出跨學(xué)科、跨層次、跨領(lǐng)域等特征。隨著知識經(jīng)濟時代的到來。管理會計理論的發(fā)展還將繼續(xù)呈現(xiàn)廣義化的擴展趨勢。面對管理會計如此龐大的結(jié)構(gòu)，如何從廣義的角度探討現(xiàn)代管理會計理論結(jié)構(gòu)的研究框架，是當(dāng)前研究的重要課題。此種研究對管理會計理論的建設(shè)和發(fā)展無疑具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。(二)突出整合研究在管理會計中，單一的作業(yè)成本法、成本企劃(目標(biāo)成本法)、邊際彈性成本法、全面預(yù)算管理、企業(yè)戰(zhàn)略分析、企業(yè)資源計劃等管理方法在具有自身優(yōu)點的同時也存在著缺陷，因此將這些方法進行整合是十分必要的。更為重要的一點是，這種整合可能是以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)進行才是可行的。整合現(xiàn)代管理會計體系應(yīng)堅持以下主要原則：相關(guān)性原則、適應(yīng)性原則、責(zé)權(quán)利效相結(jié)合原則、戰(zhàn)略原則、靈活性原則、成本效益原則和易于理解原則。在具體的整合方法上，可以采用作業(yè)企劃管理、作業(yè)預(yù)算管理、作業(yè)戰(zhàn)略管理、作業(yè)彈性管理等豐富多彩的方法。(三)加強規(guī)范研究與實證研究的融合隨著我國近年來資本市場的不斷發(fā)展與相關(guān)數(shù)據(jù)庫的不斷完善，實證研究日益為人們所重視，并成為一種國際化標(biāo)準(zhǔn)。以計量經(jīng)濟學(xué)為主要手段的實證研究雖然比規(guī)范研究在解釋和預(yù)測管理會計實踐方面更具有直觀化、具體化特征，但這種研究也有其局限性，如研究者基本上都采用線性分析、解釋選擇具有主觀性、數(shù)據(jù)開采等問題。因此，在當(dāng)前管理會計不斷發(fā)展、新觀念不斷涌現(xiàn)的新情況下，必須客觀地看待這兩種研究方法，使二者優(yōu)勢互補，得到有機結(jié)合。第三篇：會計信息系統(tǒng)的研究現(xiàn)狀與未來會計信息系統(tǒng)的研究現(xiàn)狀與未來[摘要] 會計信息系統(tǒng)（Accounting Information System，AIS）是一個組織處理會計事務(wù)，并為組織領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)管理人員提供會計信息，輔助組織決策，從而有效地運用有限資源，改變經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的計算機信息系統(tǒng)。它是信息技術(shù)學(xué)與會計學(xué)的交叉學(xué)科，前者是其方法學(xué)，后者是其應(yīng)用領(lǐng)域。本文通過對會計信息系統(tǒng)歷史的透視、當(dāng)前研究狀況和未來面臨挑戰(zhàn)的分析，探討了我國會計信息學(xué)發(fā)展的戰(zhàn)略。要使中國會計信息系統(tǒng)的發(fā)展盡快與國際接軌，適應(yīng)現(xiàn)代社會發(fā)展的需要，必須加快培養(yǎng)一支會計信息學(xué)專業(yè)的人才隊伍，加強國際和國內(nèi)合作交流，重點開展一些會計信息學(xué)的基礎(chǔ)理論和應(yīng)用研究，建立和完善一系列的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。[關(guān)鍵詞] 會計信息系統(tǒng)；會計學(xué)；信息管理會計信息系統(tǒng)（Accounting Information System，AIS）是一個組織處理會計事務(wù)，并為組織領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)管理人員提供會計信息，輔助組織決策，從而有效地運用有限資源，改變經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的計算機信息系統(tǒng)。它以電子計算機為主要工具，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對各種會計數(shù)據(jù)進行收集、處理、存儲和分析，并為用戶提供所需的各種會計核算信息