【正文】 要特點。其中,經(jīng)濟學與管理學是兩個需要跨越的相當重要的領域。:(1)交易成本與管理會計。制度經(jīng)濟學范疇中的交易成本經(jīng)濟學可從更微觀的層面研究企業(yè),將企業(yè)視為一種治理結(jié)構(gòu),關注組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)與控制機制。其基本思路是通過把市場和層級建立在相同的行為假設基礎上,建立一種比較制度理論,并強調(diào)不同的治理結(jié)構(gòu)對應著不同的資源配置機制。交易成本經(jīng)濟學認為管理會計和其他控制工具一樣,是組織控制的一部分,應被納入管理控制范式的研究議題之中,交易成本經(jīng)濟學與管理會計之間具有較好的內(nèi)在一致性,能為管理會計研究中的建模提供更好的分析框架。在交易成本經(jīng)濟學中,企業(yè)不但可以利用外部資源,而且還可以通過改變企業(yè)邊界解決戰(zhàn)略與經(jīng)營決策中的問題。在戰(zhàn)略性決策層面,戰(zhàn)略成本與戰(zhàn)略管理會計研究的一些典型問題。如價值鏈分析、競爭對手與競爭優(yōu)勢分析、客戶盈利性分析、流程的再造與優(yōu)化等都可以借助交易成本經(jīng)濟學中的企業(yè)縱向一體化理論進行更好的解釋。(2)現(xiàn)代契約理論與管理會計。傳統(tǒng)管理會計研究所使用的企業(yè)觀念主要是新古典經(jīng)濟學的企業(yè)理論觀?，F(xiàn)代企業(yè)契約理論超越了新古典經(jīng)濟學范式過強的基本假設,提出了更加貼近客觀實際的“有限理性”、“交易成本為正”和“信息不對稱”假設,從而使理論更具有解釋力?，F(xiàn)代企業(yè)契約理論把企業(yè)視作一系列有限理性的經(jīng)濟代理人契約的聯(lián)結(jié)。企業(yè)契約的功能規(guī)定要求每個代理人必須首先為企業(yè)貢獻其擁有的資本、管理技能、現(xiàn)金、勞動力、技術及信息等資源,其次才能擁有從企業(yè)索取預期利益的權利。而責任規(guī)定確認了各個代理人所付出和獲得的資源形式、數(shù)量、使用原則與時效性等。這一性質(zhì)為我們理解企業(yè)組織內(nèi)部的治理機制及其與管理會計,特別是責任會計的關系提供了新的視角。從企業(yè)戰(zhàn)略的角度看,企業(yè)所擁有的資源就是這些契約,其內(nèi)部治理機制是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標而對各種契約結(jié)構(gòu)與內(nèi)容做出的安排。管理會計系統(tǒng)則是通過預算編制與分解過程,將企業(yè)戰(zhàn)略目標所界定的各種契約的功能與責任規(guī)定具體化的過程。其責任會計則是把這些功能與責任進一步分解為特定代理人的可執(zhí)行契約,形成履約機制,并通過業(yè)績評價與獎懲手段,對履約績效做出判斷。(3)速度經(jīng)濟與管理會計。在傳統(tǒng)產(chǎn)品經(jīng)濟條件下,管理會計理論暴露出越來越多的問題,主要體現(xiàn)在:忽視了組織中各種資源重要性的差異。忽視了系統(tǒng)的時間價值。割裂了價值鏈中各組成單元之間的依賴性。因此,構(gòu)建適應速度經(jīng)濟的管理會計模式已成為現(xiàn)實的需要和發(fā)展的必然。速度經(jīng)濟價值的根本所在是時間的有限性和不可逆性,人們愿意為節(jié)省時間付出更高的價格,速度經(jīng)濟對與之相適應的管理會計提出如下三點要求:注重關鍵資源的管理。強調(diào)時間管理的重要性。體現(xiàn)整體觀。以制約環(huán)節(jié)為基準設定生產(chǎn)計劃,從而使企業(yè)達到持續(xù)改善目標的管理思想。以制約理論為基礎構(gòu)建適應速度經(jīng)濟的管理會計模式可能是一個必然趨勢,該模式主要應強調(diào)識別系統(tǒng)的制約、充分利用制約并努力提高制約資源的產(chǎn)能、以制約環(huán)節(jié)為基準設定生產(chǎn)計劃三個重要方面。:(1)價值管理與管理會計。在新的經(jīng)濟環(huán)境里。傳統(tǒng)的價值鏈將向價值流轉(zhuǎn)化,成為管理會計的重要研究對象。而隨著網(wǎng)絡技術的進步及眾多虛擬化價值投資領域的出現(xiàn),客觀上要求價值鏈、虛擬價值鏈和價值流進行綜合集成,形成網(wǎng)絡價值流,該價值流對于企業(yè)成功實施戰(zhàn)略管理具有重要意義。基于網(wǎng)絡價值流,將企業(yè)網(wǎng)絡信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡價值流系統(tǒng)與戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)集成,構(gòu)建一個未來戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)。其構(gòu)成比原來戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)更加復雜。需要將企業(yè)的環(huán)境、信息技術應用、網(wǎng)絡價值流與戰(zhàn)略管理融合成一個集成化系統(tǒng)。(2)公司治理與管理會計。僅依賴財務會計系統(tǒng)是不能夠發(fā)揮會計信息在公司治理中應有作用的,這是由于財務會計信息的披露受到下列因素的限制:信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會計標準。財務會計報告的內(nèi)容以財務信息為主。商業(yè)秘密的限制等等。因此,財務報告所承載的信息量是有限的,利益相關者無法從現(xiàn)行財務報告中得到充分的信息。實證研究結(jié)果也支持這一判斷。企業(yè)未來機會與風險、財務預測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息均屬于管理會計的范疇,但在現(xiàn)行財務報告中缺乏有效的披露。這樣,要提供滿足公司治理目標的信息,在很大程度上要依靠管理會計系統(tǒng),管理會計在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運轉(zhuǎn)中將扮演越來越重要的角色。因此,為實現(xiàn)管理會計的公司治理功能,拓展現(xiàn)有管理會計的理論與方法已十分必要。三、研究的未來走向未來走向的基本思路是突破傳統(tǒng)管理會計的束縛,擴大研究領域和研究對象,改革研究方法,提高研究的廣泛社會影響。未來研究的走向可能會向以下幾方面推進:(一)構(gòu)建廣義管理會計體系廣義管理會計是涉及跨學科、跨層次、跨領域的一種新的管理會計理論體系。它從結(jié)構(gòu)上突破了傳統(tǒng)管理會計理論體系的束縛,在空間和時間的坐標上呈現(xiàn)不斷延伸的發(fā)展趨勢,如在空間上涉及經(jīng)濟、生態(tài)、社會三大維度若干子領域,在時間上涉及過去、現(xiàn)在、未來管理會計動態(tài)研究,呈現(xiàn)出跨學科、跨層次、跨領域等特征。隨著知識經(jīng)濟時代的到來。管理會計理論的發(fā)展還將繼續(xù)呈現(xiàn)廣義化的擴展趨勢。面對管理會計如此龐大的結(jié)構(gòu),如何從廣義的角度探討現(xiàn)代管理會計理論結(jié)構(gòu)的研究框架,是當前研究的重要課題。此種研究對管理會計理論的建設和發(fā)展無疑具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。(二)突出整合研究在管理會計中,單一的作業(yè)成本法、成本企劃(目標成本法)、邊際彈性成本法、全面預算管理、企業(yè)戰(zhàn)略分析、企業(yè)資源計劃等管理方法在具有自身優(yōu)點的同時也存在著缺陷,因此將這些方法進行整合是十分必要的。更為重要的一點是,這種整合可能是以作業(yè)成本法為基礎進行才是可行的。整合現(xiàn)代管理會計體系應堅持以下主要原則:相關性原則、適應性原則、責權利效相結(jié)合原則、戰(zhàn)略原則、靈活性原則、成本效益原則和易于理解原則。在具體的整合方法上,可以采用作業(yè)企劃管理、作業(yè)預算管理、作業(yè)戰(zhàn)略管理、作業(yè)彈性管理等豐富多彩的方法。(三)加強規(guī)范研究與實證研究的融合隨著我國近年來資本市場的不斷發(fā)展與相關數(shù)據(jù)庫的不斷完善,實證研究日益為人們所重視,并成為一種國際化標準。以計量經(jīng)濟學為主要手段的實證研究雖然比規(guī)范研究在解釋和預測管理會計實踐方面更具有直觀化、具體化特征,但這種研究也有其局限性,如研究者基本上都采用線性分析、解釋選擇具有主觀性、數(shù)據(jù)開采等問題。因此,在當前管理會計不斷發(fā)展、新觀念不斷涌現(xiàn)的新情況下,必須客觀地看待這兩種研究方法,使二者優(yōu)勢互補,得到有機結(jié)合第二篇：21世紀中國管理會計研究的現(xiàn)狀與未來２１世紀中國管理會計研究的現(xiàn)狀與未來200941 8:47 林萬祥 【】【】摘要 本文將我國管理會計的發(fā)展歷史劃分為三個階段，歸納了當前我國管理會計研究與應用的主要特色，并對我國管理會計研究的未來提出了展望關鍵詞 管理會計；現(xiàn)狀與未來；中國；21世紀一、我國管理會計研究與應用的歷史演進及現(xiàn)狀概述(一)建國初至21世紀初我國管理會計研究與應用演進的三個階段：與計劃經(jīng)濟體制和國營企業(yè)制度相適應的管理會計起步在建國后的計劃經(jīng)濟體制和國營企業(yè)制度時期，我國管理會計的理論研究與應用成果主要體現(xiàn)在：(1)班組核算。通過班組核算和勞動競賽相結(jié)合，降低成本，提高勞動生產(chǎn)率，取得顯著成效。班組核算作為具有中國特色的責任會計，將廠部、車間、班組三級核算統(tǒng)一起來，解決了西方責任會計難以解決的問題。(2)經(jīng)濟活動分析。1953年我國開始推廣“經(jīng)濟活動分析”，它突破了單純財務評價指標的局限性，強調(diào)采用多元化指標評價企業(yè)的經(jīng)營活動。實踐表明，將班組核算與經(jīng)濟活動分析相結(jié)合，才能發(fā)現(xiàn)并解決當時管理會計面臨的根本問題。20世紀70年代初，大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算是經(jīng)濟活動分析成功應用的典范。“班組核算”和“經(jīng)濟活動分析”成為當時我國企業(yè)管理會計的兩大法寶。(3)在成本管理過程中，強調(diào)“比、學、趕、幫、超”，“與同行業(yè)先進水平比”。其基本思想就是近年來流行的“標桿管理”。此外，還有資金成本歸口分級管理、廠內(nèi)銀行等等都具有鮮明特色。：改革開放之后至20世紀末，與轉(zhuǎn)型市場經(jīng)濟相適應的管理會計發(fā)展1978年改革開放之后至20世紀末，我國企業(yè)經(jīng)歷了利潤留成、盈虧包干、承包經(jīng)營責任制、股份制改造和現(xiàn)代企業(yè)制度試點等改革。與之相適應，管理會計理論研究與實務應用開始將重點轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部，向管理要效益，在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟責任制的同時。將廠內(nèi)經(jīng)濟核算制納入經(jīng)濟責任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制為基礎的責任會計體系。20世紀80年代末，與經(jīng)濟責任制配套。許多企業(yè)實行了責任會計、廠內(nèi)銀行，但該時期的管理會計研究與應用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，缺乏市場視角。20世紀90年代后，管理會計在我國企業(yè)的應用有所突破，由武鋼提出、邯鋼加以創(chuàng)新實行的“模擬市場，成本否決”成本管理制度是管理會計在我國企業(yè)成功應用、最具特色的典范。：21世紀初與國際趨同和本土化發(fā)展相適應的管理會計創(chuàng)新進入21世紀，西方國家盛行的作業(yè)成本法、成本企劃、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值、標桿管理、準時制等先進的管理會計方法開始在我國部分企業(yè)得到應用，一些方法的本土化改良研究也已廣泛開展。我國管理會計研究與應用進入了一個多內(nèi)容、多視角、多學科的創(chuàng)新局面。(二)新世紀以來我國管理會計研究與應用的現(xiàn)狀概述筆者采用文獻研究法，對我國2000年來的管理會計研究進行較為系統(tǒng)的回顧和評價(為簡化起見，這里并未包括管理會計專著)，最終選擇了《會計研究》、《財會月刊》、《財會通訊》、《上海會計》以及《財務與會計》(財政部)等會計類核心期刊，其中包括2004年?？摹端拇〞嫛?、《上海會計》、《廣西會計》等，一共找出360余篇有關管理會計的文章。由于區(qū)分理論研究文章和實務應用文章類別是比較困難的，其意義也不大，因此根據(jù)文章的主要內(nèi)容進行分類，其主要概況如表1所示。表1簡要描述了文章主要內(nèi)容的分布，在總體趨勢上，管理會計研究的論文逐年增多，呈現(xiàn)出好的研究態(tài)勢。從內(nèi)容結(jié)構(gòu)上看，2000－2006年我國管理會計研究的重心主要集中在成本管理上，共115篇文章(％)；其次為績效評價(％)和基本理論研究(％)；戰(zhàn)略管理(％)和預算管理(％)也快速增加并分別占有相當比重。各部分內(nèi)容的主要研究情況概述如下：基本理論研究主要集中于對管理會計的理論框架及其要素構(gòu)建、理論結(jié)構(gòu)、管理會計系統(tǒng)職能設計、管理會計的環(huán)境等問題。其中，管理會計的理論框架探討最多，主要觀點大致可分為兩種：一種認為管理會計目標在管理會計理論與方法體系中處于最高層次，它決定管理會計的本質(zhì)、對象、假設、原則與方法等；另一種認為管理會計應首先解決對象問題，否則其他問題就無法得到解釋。當確定了管理會計的對象之后，就會看到其與管理會計假設之間的相互作用，并進而對管理會計的目標等一系列理論產(chǎn)生影響。從基本理論觀點的主要分歧來看，解決好我國管理會計的導向問題可能是科學構(gòu)建其理論框架的前提。成本管理的研究內(nèi)容相當豐富，主要包括作業(yè)成本法、成本企劃、目標成本法、標準成本法以及傳統(tǒng)的制造成本法等等。在2003年以前主要側(cè)重于單一方法的規(guī)范研究，也有少數(shù)問卷調(diào)查、案例分析等實證研究；2004年以后則主要側(cè)重于多種成本管理方法的整合研究。成本管理方法的整合是發(fā)展趨勢，但目前就整合方法的原則、成本效益、有效性等問題缺少深入的研究。績效評價主要集中在對傳統(tǒng)績效評價體系的批判以及對經(jīng)濟增加值、平衡計分卡、業(yè)績風險管理等方面。目前。對經(jīng)濟增加值和平衡計分卡已由當初的引進介紹轉(zhuǎn)向?qū)嵶C研究與案例研究，但真正實現(xiàn)本土化還有待深入研究。一些企業(yè)將這些業(yè)績評價工具視為萬能藥方，可能會導致嚴重后果?？ㄆ仗m將波特等人創(chuàng)立的戰(zhàn)略管理視為管理會計的核心，國內(nèi)的相關研究尚未從根本上對卡普蘭創(chuàng)立的戰(zhàn)略管理會計體系與方法有所創(chuàng)新。這是今后我國管理會計應該結(jié)合各企業(yè)自身情況大力研究的領域，是擴大管理會計社會影響力的重要杠桿。戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理的重點，除了傳統(tǒng)的“紅?！睉?zhàn)略外，優(yōu)勢企業(yè)探索、實施“藍?！睉?zhàn)略管理是前景遠大的新領域。傳統(tǒng)的單一預算管理難以發(fā)揮更為有效的作用，由卡普蘭和庫珀倡導的作業(yè)基礎預算是該期間預算管理研究的熱點。作業(yè)基礎預算是基于作業(yè)分析而對組織預期作業(yè)的數(shù)量表達。反映完成戰(zhàn)略目標所需進行的各項工作及相應的各種財務、非財務資源需求，同時還反映為提高業(yè)績所做的各種改進。它通過預測計劃期生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或勞務的需求量，從而預測相應的作業(yè)需求量。在此基礎上，預測資源的需求量，并與企業(yè)目前的資源供應量進行比較，使資源配置更加可信、客觀。其最大優(yōu)勢就是能夠達到企業(yè)資源的最有效配置。當然，由于作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的采用率相當?shù)?，因此我國企業(yè)要真正推廣作業(yè)基礎預算管理尚需時日。二、當前我國管理會計研究與應用的主要特色(一)研究重點由國外引進介紹轉(zhuǎn)向本土化應用探索研究改革開放后，通過我國管理會計對西方管理會計理論與方法的引進、消化和吸收工作，現(xiàn)已基本可與國際上管理會計的最新理論與方法保持同步。當前面臨的主要問題是如何在企業(yè)中將作業(yè)成本法、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值等進行有效的推廣、應用，形成本土化的管理會計方法。：隨著我國一些先進的制造企業(yè)開始推廣使用作業(yè)成本法(ABC)，鐵路運輸、物流、教育、傳媒、航空、醫(yī)療、保險等行業(yè)或部門的企業(yè)也開始展開試點并取得了一些成功的經(jīng)驗。ABC在企業(yè)的具體應用過程中，也開始超越單一的精確計算成本的職能，在生產(chǎn)決策、企業(yè)定價決策、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定、供應商的選擇與評價、客戶關系管理等方面發(fā)揮著管理的職能，開始了多方位的作業(yè)成本管理實踐探索。但目前我國ABC的應用存在以下幾個主要問題：多數(shù)企業(yè)缺乏ABC應用需要的良好的管理水平；缺乏信息化技術的支持；ABC的地位也未獲得制度保障；ABC與現(xiàn)行制造成本法的關系也尚待理清、協(xié)調(diào)。這些問題均需我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設、企業(yè)研究開發(fā)技術的革新及國家施行相關正式規(guī)范等配套措施加以解決。：平衡計分卡(BSC)已在我國一些制造企業(yè)、商業(yè)銀行、媒介、高校等推廣應用，在企業(yè)的財務、顧客、業(yè)務、學習等方面開展全面的業(yè)績評價取得較好的效果，但目前對BSC的應用主要存在以下問題：(1)適用企業(yè)的類型認識不清。一些價值鏈不夠完整的企業(yè)、跨不同行業(yè)進行多元化經(jīng)營的集團公司、跨地域的跨國公司等是否可以應用平衡計分卡尚需探索。(2)對BSC四個維度的因素關系有所忽視。尚未以此為基礎形成具有企業(yè)戰(zhàn)略指