【文章內容簡介】 損益和已實現(xiàn)持有損益兩種。未實現(xiàn)持有損益是指企業(yè)期末持有資產的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對資產類賬戶余額而言的，是資產負債表項目；已實現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對資產類賬戶的調整賬戶而言的，是利潤表項目。在確定各項資產現(xiàn)行成本后，應分別計算各項資產的未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益。請簡要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內容。答：（1）同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一方是指對參與合并企業(yè)在合并前后均實施最終控制的投資者，相同的多方通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對被投資單位的生產經營決策行使表決權時發(fā)表一致意見的兩個或兩個以上的投資者?？刂撇⒎菚簳r性指參與合并各方在合并前后較長的時間內受同一方或相同的多方最終控制。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生在企業(yè)集團內部，如集團內母子公司之間、子公司與子公司之間等。因此，同一控制下的企業(yè)合并通常為股權聯(lián)合性質的合并。（2）非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。例如，甲企業(yè)控制人為A,乙企業(yè)的控制人為B，則甲、乙兩企業(yè)的合并為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并一般為購買性質的合并。哪些子公司應納入合并財務報表合并范圍？答：在我國，納入合并財務報表的合并范圍的子公司具體包括：（1）母公司擁有其半數(shù)以上表決權的被投資企業(yè)，通常有以下三種情況：A母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權。B母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權。C母公司直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權。（2）母公司控制的其他被投資企業(yè)。母公司通過直接和間接方式擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，滿足下列條件之一，應納入合并財務報表的合并范圍：A通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權。B根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制該被投資企業(yè)的財務和經營政策。C有權任免董事會等類似權力機構的多數(shù)成員（超過半數(shù)以上）D在董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上表決權。編制合并財務報表應具備哪些前提條件？答：由于合并財務報表的編制涉及兩個或兩個以上的會計主體與獨立法人，所以為了保證合并財務報表能夠準確、全面地反映出企業(yè)集團的真實情況，在編制合并財務報表時必須具備一些基本的前提條件。這些前提條件主要包括：（1）統(tǒng)一母公司與子公司的財務報表決算日和會計期間。（2）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策。（3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣。（4）按權益法調整對子公司的長期股權投資。在日常會計核算中，母公司對子公司的長期股權投資按成本法核算。在編制合并財務報表過程中，應當先將母公司對子公司的長期股權投資調整為權益法，再由母公司編制合并報表。簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的具體原則。答：由于租賃開始日租賃付款額現(xiàn)值計算采用的折現(xiàn)率不同、租賃資產的入賬價值基礎不同，分攤融資費用所選擇的實際利率也有差異。具體包括四種情況：（1）租賃資產以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以出租人的租賃內含利率作為折現(xiàn)率的，應將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。（2）租賃資產以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以租賃合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應將租賃合同利率作為未確認融資費用的分攤率。（3）租賃資產以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。（4）租賃資產以公允價值作為入賬價值，應重新計算融資費用分攤率，該分攤率是指在租賃開始日使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產公允價值的折現(xiàn)率。為什么將外幣報表折算列為高級財務會計研究的課題之一？ 答：企業(yè)合并和企業(yè)集團的建立突破原來的會計主體觀念，出現(xiàn)了合并財務報表。但是報表合并的范圍并不限于國內的子公司，跨國集團為了對遍及于其他國家的子公司的管理，為了向報表使用者提供決策所需的有關跨國集團整體財務狀況和經營情況的信息，同樣需要編制跨國集團合并報表，在編制跨國集團合并報表之前，必須將子公司按所在國外幣編制的財務報表折算成以母公司報告貨幣表述的報表。貨幣計量概念還延伸至將某一國外子公司以外幣表述的財務報表轉化成以母公司本國貨幣表述的財務報表。如果各種貨幣之間的匯率一直是固定不變的，只需將某一子公司按所在國或地區(qū)的貨幣編制的財務報表按固定匯率折合成本國貨幣即可。但在匯率變動的情況下，流動項目和非流動項目，貨幣項目和非貨幣項目受匯率的影響是不同的，因此不同類型的項目必須采用不同的匯率折算。由此而出現(xiàn)的折算匯率選擇和折算差異和處理問題是中級財務會計理論和方法無法解決的，從而使外幣報表折算成為高級財務會計研究課題之一。簡述傳統(tǒng)財務會計計量模式，在物價不斷變動環(huán)境下對財務會計信息的決策有用性的影響。答：（1）導致財務狀況不真實。物價變動中的資產負債表上所列示的各個單項資產價值和資產總值，既無法反映企業(yè)在各項資產上擁有的實力和總資產水平，也不能說明企業(yè)的現(xiàn)實生產能力或經營規(guī)模。（2）導致經營成果不符合實際。在物價持續(xù)上漲的情況下，傳統(tǒng)財務會計計量模式實際上是在用較高物價水平的收入與較低物價水平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是虛增利潤，相反，如果是物價持續(xù)下跌，就是在以較低物價水平的收入與較高物價水平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是少計利潤。這兩種情況都導致企業(yè)成本補償?shù)牟徽鎸?。?）不利于資本保全條件下的收益確認。在物價變動情況下，按照配比原則計算的會計利潤不能準確地反映企業(yè)的實際經營成果，以此為依據(jù)進行利潤的分配，必然會導致多分利潤、侵蝕資本或利潤分配不足，又會同時影響到企業(yè)債權人的資產保全水平，因為權益資本保全與債權資本保全具有一定的博弈性。簡述單項交易觀和兩項交易觀會計處理有何不同。答：單項交易觀認為應將外幣交易的發(fā)生和以后結算視為一筆交易的兩個階段，該交易只有在清償有關的應收、應付外幣賬款后才算完成，在這個過程中，由于匯率變動而產生的折合為記賬本位幣、金額的差額應調整該項交易的成本或收入。按照這種觀點，購貨付款或銷貨收款是一體，結算時產生匯兌損益源于以往發(fā)生交易業(yè)務，故應追溯調整以前原業(yè)務涉及的成本或收入等賬戶，不單獨確認當期損益。兩項交易觀認為外幣交易的發(fā)生和結算應作為兩項相互獨立的交易處理，該交易在結算時由于匯率變動而產生的折合成記賬本位幣的差額，不應調整原來的成本或收入，而應作為當期損益的一個明細賬戶或單獨設立“匯兌損益”賬戶進行反映。在這種觀點下，對于已實現(xiàn)匯兌損益計入當期損益，但對于未實現(xiàn)的匯兌損益又有兩種處理方法：一種是當期確認法，另一種是遞延法。1請簡要回答合并工作底稿的編制程序。答：（1）將母公司和子公司個別財務報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。（2）在工作底稿中將母公司和子公司財務報表各項目的數(shù)據(jù)加總，計算得出個別財務報表各項目加總數(shù)額，并將其填入“合并數(shù)”欄中。（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購銷業(yè)務、債權債務和投資事項對個別財務報表的影響。（4）計算合并財務報表各項目的數(shù)額。答：（1）衍生工具的價格變動取決于標的物變量的變化。作為基礎工具的標的物的變量通常有利率、金融產品價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、股票指數(shù)、信用指數(shù)等。（2）不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。股票、債券、貨幣、商品等基礎工具的交易通常需要較大的投資額。衍生工具則與其不同，有的衍生工具不要求初始凈投資，有的則只要求很少的初始凈投資。（3）屬于未來交易。衍生工具屬“未來”交易，通常非即時結算。？匯兌損益的類型有哪些？答：匯兌損益是指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各項目、由于記賬時間和匯率不同而產生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益按其產生的原因分為外幣交易匯兌損益和外幣報表折算匯兌損益兩種。外幣交易匯兌損益是指在外幣交易中形成的匯兌損益（包括本國貨幣與外幣以及外幣之間兌換產生的匯兌損益）。外幣交易損益按其是否在本期實現(xiàn)，可分為已實現(xiàn)外幣交易匯兌損益和未實現(xiàn)外幣交易匯兌損益。已實現(xiàn)外幣交易損益是指外幣交易事項的發(fā)生和結算在本期內全部完成而產生的匯兌損益。未實現(xiàn)外幣交易損益是指外幣交易事項的發(fā)生和結算未在本期內全部完成，由于其交易發(fā)生和財務報表編制日的匯率不同而產生的匯匯總兌損益。外幣報表折算損益是指在報表折算日把國外子公司或分支機構所編制的財務報表折算成記賬本位幣時，由于不同報表項目采用匯率不同而產生的差額，屬于未實現(xiàn)匯兌損益。答：股權取得日后合并財務報表的編制應遵循如下基本程序：（1）編制合并工作底稿，并在合并工作底稿中將母公司對子公司長期股權投資的核算由成本法調整為權益法。（2）將母公司及各個納入合并范圍的子公司的利潤表、所有者權益變動表、資產負債表及現(xiàn)金流量表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中結出各項目的合計數(shù)。（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經濟業(yè)務對個別財務報表的影響。一般情況下，抵消分錄的類型包括：A 將內各子公司的所有者權益項目與母公司的長期股權投資抵消。B將各子公司對當年利潤的分配與母公司當年的投資收益抵消。C將母公司與子公司以及子公司之間的內部債權、債務、內部交易事項等予以抵消。（4）將抵消分錄分別過入合并工作底稿的相關項目，并計算各項目的合并數(shù)。將合并工作底稿的合并數(shù)分別過入合并資產負債表、合并利潤表、合并所有者權益變動表和合并現(xiàn)金流量表。第四篇：高級財務會計簡答題確定高級財務會計內容的基本原則是什么？答：（1）以經濟事項與四項假設的關系為理論基礎確定高級財務會計內容的范圍：背離四項假設的會計事項歸于高級財務會計的研究范圍，如外幣會計、物價變動會計、合并會計、破產會計等。（2）考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接：如有些會計事項雖然未背離四個假設，但并不具有普遍性，而且業(yè)務處理的難度也較大，不宜放在中級財務會計中講述，如衍生工具、租賃業(yè)務等。購