【文章內容簡介】 并所形成的商譽，至少應當在每年終了進行減值測試。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應當結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。國際會計準則也規(guī)定商譽只能進行減值測試，不得攤銷。十、《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》（一）規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報酬。值得注意的是，新準則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負債。（二）統(tǒng)一了各項社會保險支出的列支渠道。目前，對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些企業(yè)全部計入管理費用，有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計入成本費用。本準則規(guī)定所有的職工薪酬均應根據(jù)職工崗位分別計入成本或費用。（三）單獨規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動關系相關支出的會計處理。對于滿足一定條件的解除勞動關系的相關支出，企業(yè)應確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期費用。十一、《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》，我國企業(yè)年金基金會計只規(guī)定了類似于國際會計準則第26號中的設定提存計劃退休福利的會計處理，這也是我國會計準則與國際會計準則的實質性差別之一。，委托人、受托人、賬戶管理人以及投資管理人的資產(chǎn)與賬戶要與企業(yè)年金基金的資產(chǎn)分開管理，分別核算。，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。、凈資產(chǎn)變動表和附注組成。十二、《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》（一）明確了股份支付會計規(guī)范的范圍。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。企業(yè)為獲得商品而發(fā)行股份，不屬于本準則規(guī)范的內容，而國際會計準則所規(guī)范的股份支付包括通過發(fā)行股份而獲得商品的交易。a)股份支付均以公允價值計量。以權益結算的股份支付，其公允價值變動計入資本公積；以現(xiàn)金結算的股份支付，其公允價值計入當期損益。十三、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》（一）重新規(guī)范債務重組的含義，將讓步作為判斷債務重組的基本標準。新準則關于債務重組的定義與2001年修訂后債務重組準則相比變化較大，但與1998年最初發(fā)布的債務重組準則基本一致。（二）允許確認債務重組損益。債務人應確認債務重組利得，債權人應確認債務重組損失。同時，對于以非貨幣資產(chǎn)進行的債務重組，債務人還要確認資產(chǎn)轉讓損益。（三）債務重組形成的資產(chǎn)按公允價值計量。（四）債務人應當確認或有應付金額，但債權人不得確認或有應收金額。十四、《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》（一）企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)，但由或有事項導致的符合條件的現(xiàn)時義務，應確認為預計負債。（二）預計負債的計量引入了中間值、概率及貨幣時間價值等因素。（三）首次明確變成虧損合同的待執(zhí)行合同的會計處理。如果待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債條件的，應當確認為一項負債。例如，企業(yè)原簽訂的合同明確，企業(yè)將向購買方按每單位100元銷售一批商品，但在資產(chǎn)負債表日，該商品的進價已經(jīng)達到110元，企業(yè)履行該合同必定虧損，企業(yè)應對履行上述合同可能產(chǎn)生的虧損計提預計負債。該規(guī)定與國際會計準則相一致。（四）企業(yè)不應當就未來經(jīng)營虧損確認為預計負債，但可以為符合條件的重組確認預計負債。十五、《企業(yè)會計準則第14號——收入》（一）收入定義變化。新準則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。該定義引入要素定義的資產(chǎn)負債觀，表明我國會計準則制定部分地轉向了資產(chǎn)負債觀，與國際會計準則逐漸趨同。（二）明確銷售商品的合同價或協(xié)議價與公允價值差額的會計處理。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。這一規(guī)定實質上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務）收入與利息收入。十六、《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》本準則與原《企業(yè)會計準則——建造合同》差異不大，在此不予贅述。(續(xù))十七、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（一）政府補助全面采用收益法進行會計處理。我國原來許多法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)獲得的政府補助應采用資本法進行會計處理，即將政府補助計入資本公積。而《國際會計準則第20號——政府補助的會計和政府援助的披露》規(guī)定，政府補助均采用收益法，即將政府補助均計入收益。本準則與國際會計準則全面趨同，要求采用收益法核算政府補助。（二）將政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，以名義金額計量的政府補助，直接計入當然損益。與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，計入當期損益。（三）已確認的政府補助需要返還的，應當作為會計估計變更處理。十八、《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》（一）擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍?！胺腺Y本化條件的資產(chǎn)”，包括需要經(jīng)過相當長時間才可以達到可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產(chǎn)。例如，船舶、飛機等制造時間非常長，相關借款費用允許資本化，這一規(guī)定與國際會計準則一致。（二）擴大了可以資本化的借款范圍。新準則規(guī)定，可以資本化的借款，不再僅僅局限于專門借款，還可以包括為生產(chǎn)、制造“符合資本化條件的資產(chǎn)”而發(fā)生的一般借款。國際會計準則第23號也允許一般性借入資金借款費用的資本化。（三）取消了借款溢折價攤銷的直線法。新準則規(guī)定，借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額，不再使用直線法進行攤銷，而國際會計準則對此沒有明確規(guī)定。十九、《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》（一）禁止采用應付稅款法，規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用，而不是財政部1994年制定的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》（財會字〔1994〕第025號）規(guī)定的損益表債務法。資產(chǎn)負債表債務法以資產(chǎn)負債表為基礎確認和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。（二）用暫時性差異取代時間性差異。這是采用資產(chǎn)負債表債務法的結果，也是與國際會計準則第12號趨同的結果。暫時性差異是資產(chǎn)/負債的賬面價值與其計稅基礎的差異，所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即資產(chǎn)的計稅基礎=未來可稅前列支的金額；負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即負債的計稅基礎=賬面價值未來可稅前列支的金額。（三）暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。（四）稅率變化時，要求相應調整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。（五）禁止對對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)。（六）要求在資產(chǎn)負債日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。二十、《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》（一）明確了記賬本位幣和境外經(jīng)營記賬本位的確定方法。記賬本位幣的確定要考慮企業(yè)收入、支出及融資活動的所使用的主要貨幣；境外經(jīng)營記賬本位幣的確定要考慮經(jīng)營活動的自主性、企業(yè)交易占境外經(jīng)營交易的比重、現(xiàn)金流量是否存在限制以及取得的現(xiàn)金流量是否足夠償還可預期的債務。（二）在資產(chǎn)負債表日，對貨幣性項目和非貨幣性項目按采用的計量模式分別折算。外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益；以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該規(guī)定與企業(yè)會計制度關于期末對外幣賬戶按期末匯率進行折算的要求有所不同，與國際會計準則第21號規(guī)定相比，新準則沒有規(guī)定以公允價值計量的外幣非貨幣性項目的折算方法。（三）首次規(guī)定 惡性通貨膨脹條件下境外經(jīng)營外幣報表的折算。企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務報表時，應首先對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，然后再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。（四）明確了處置境外經(jīng)營時相應外幣折算差額的結轉方法。企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。二十一、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》（一）明確了企業(yè)合并的定義。企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并還包括業(yè)務合并（如聯(lián)想集團購買IBM的PC電腦業(yè)務）。（二）規(guī)定了企業(yè)合并的兩種類型及其相應的合并會計處理方法。根據(jù)參與合并的企業(yè)合并前后是否受同一方或相同多方的最終控制，把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。1．同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的（判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，要運用實質重于形式的原則），應按權益結合法進行會計處理，即按賬面價值核算所取得的長期股權投資。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。美國公認會計原則及國際會計準則均禁止使用權益結合法，由于我國的企業(yè)合并大多涉及同一控制下的國有企業(yè)合并，加之我國市場發(fā)不完善，此類合并所支付的對價一般不夠公允，按權益結合法進行會計處理容易抑制企業(yè)對利潤的操縱。2．非同一控制下的企業(yè)合并指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或多方最終控制的情況下進行的合并，屬于非關聯(lián)企業(yè)之間所進行的合并，對此要求采用購買法進行會計處理，按公允價值進行核算，相關規(guī)定與國際會計準則一致。（三）對于形成母子關系的企業(yè)合并，要求編制購買日的合并財務報表。同一控制下的企業(yè)合并形成母子關系的，在購買日須編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表，被購買企業(yè)的可辨認資產(chǎn)和負債均以賬面價值計量，被購買企業(yè)的自合并期初實現(xiàn)的利潤及現(xiàn)金流量均應納入合并；非同一控制下的企業(yè)合并形成母子關系的，在購買日只編制合并資產(chǎn)負債表，被購買企業(yè)的可辨認資產(chǎn)和負債均以公允價值計量。二十二、《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（一）取消了承租人未確認融資費用的直線攤銷法和年數(shù)總和法，要求承租人分攤未確認融資費用時，采用實際利率法。（二）取消了出租人未實現(xiàn)融資收益分攤的直線法和年數(shù)總和法，要求出租人采用實際利率法計算確認當期的融資收入，將未實現(xiàn)融資收益在租賃期內各個期間進行分配。二十三、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（一）明確金融資產(chǎn)和金融負債的分類。金融資產(chǎn)分為四類：一是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)），二是持有至到期投資，三是貸款和應收款項，四是可供出售金融資產(chǎn)；金融負債分為兩類：一是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（包括交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債），二是其他金融負債?第四篇：新舊會計準則對比新舊會計準則主要變化對比分析2006年2月，國家財政部頒布了新的會準則。新會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)準則建設新的跨越和突破。新企業(yè)會計準則體系，由基本準則、具體準則和應用指南三個部分構成。和舊的會計準則相比，新準則從基本會計準則到具體會計準則都作了較大的改動。一、比較（一）新基本準則與舊基本準則的比較新基本準則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。（二）新會計準則中具體準則與舊具體準則的比較（1）金融工具確認和計量、金融工具列報和金融資產(chǎn)轉移關于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業(yè)，這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構則首當其沖。例如，準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把”雙刃劍”，因為表內化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。新會計準則與現(xiàn)行金融企業(yè)會計制度相比共有5方面的差異：引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、計價基礎的不同、確認方面的差異和資產(chǎn)減值準備的差異。（2）原保險合同與再保險合同我國一直沒有對原保險合同制定準則，實務指導以《金融企業(yè)會計制度》為準。與金融企業(yè)會計制度相比，新準則由如下特點：區(qū)分保險風險和非保險風險；增加準備充足性測試；區(qū)分原保險合同和再保險合同。（3）石油天然氣開采這條準則是對我國現(xiàn)行三大石油公司（中石油、中石化、中海油）業(yè)務處理的描述。新會計準則與原企業(yè)會計制度的主要差異體現(xiàn)在：礦區(qū)權益、井及相關設施折耗的計算方法，原制度采用直線法，新準則引入產(chǎn)量法和年限平均法。新準則允許提取棄置支出準備，并設置了“油氣資產(chǎn)”，“累計折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準備”科目，同時取消了“地質成果”科目。（4）投資性房地產(chǎn)舊準則并沒有