【正文】 為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計相關的，應當作為資本性支出。會計制度規(guī)定：基本與舊準則相同，增加本（或一個營業(yè)周期）以及幾個會計（或幾個營業(yè)周期）的界定。新準則規(guī)定：企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認，計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。三、會計要素的新舊準則與會計制度比較會計要素始終不變的是仍然為：資產，負債，所有者權益，收入，費用和利潤會計六大要素，新準則的突出點是針對會計要素的確認，計量和報告，都作了明確，強調企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟特征來確定會計要素。并將資產分為流動資產，長期投資，固定資產，無形資產，遞延資產和其他資產六類，并詳細分別定義，解釋，說明。刪除資產具體分類的內容，該內容由各相關的具體會計準則做出規(guī)定。滿足資產定義的同時，應同時滿足：a）與該項目有關的經濟利益已很可能流入企業(yè)；b）該項目的成本或價值能夠可靠的計量，才可確認為資產，在資產負債表內列示；僅符合資產定義但不符合資產區(qū)確認條件的項目，在附注中作相關披露。（二）負債舊準則規(guī)定：負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量，需以資產或勞務償付的債務。新準則規(guī)定：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。強調負債的三個特征：a）過去的交易和事項形成的現(xiàn)實義務；b）義務包括法定義務和推定義務；c）義務的履行必須會導致經濟利益的流出。會計制度規(guī)定：負債是指過去的交易，事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。明確定義所有者權益包括：企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金，盈余公積金和未分配利潤等，并對各項作了具體解釋。公司的所有者權益又稱為股東權益。會計制度規(guī)定：所有者權益是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。（四）收入舊準則規(guī)定：收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入。新準則規(guī)定：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾拥?，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。將費用分為直接費用，間接費用和期間費用。為生產產品或提供勞務的姑娘發(fā)生的對象化的費用構成產品或者勞務成本，在確認產品或勞務收入時，計入當期損益；無法對象化的費用直接計入發(fā)生當期損益。（六）利潤舊準則規(guī)定：利潤是企業(yè)在一定期間的經營成果，包括營業(yè)利潤，投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。利得指收入和直接計入所有者項目外的經濟利益的凈流入。會計制度規(guī)定：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤，利潤總額和凈利潤。（二）明確了會計目標。從理論上講，我國的會計目標兼具受托責任觀和決策有用觀。（三）刪除了會計核算的一般原則，而代之以會計信息的質量要求。（四）權責發(fā)生制融合在基本假定中，歷史成本體現(xiàn)在會計要素計量部分。（六）引入利得和損失兩個概念。在理論上，前一種利得和損失實質上尚未實現(xiàn)，后一種利得和損失已經實現(xiàn)。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，而且強調企業(yè)在會計計量時，一般應采用歷史成本。（八）取消了會計記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。這一規(guī)定體現(xiàn)在《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》中，即借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，也就是那些需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶）。（二）取消了后進先出法。（三）取消了移動加權平均法。（四）明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷。與原《企業(yè)會計準則——投資》相比，本準則僅規(guī)范長期股權投資的核算，短期投資、長期債權投資由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范，這一規(guī)范與國際會計準則完全一致。（三）重新規(guī)范了成本法與權益法的適用范圍。也就是說，對于納入合并范圍的子公司，母公司應以成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整，即俗稱的“表上權益法”，完全不同于我國原來使用的“賬上權益法”。（四）取消了長期股權投資差額。四、《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》（一）投資性房地產須單獨列報。（二）規(guī)定投資性房地產的后續(xù)計量可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。五、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》（一）首次定義了固定資產的各組成部分。（二）取消后續(xù)支出的確認原則。也就是說，后續(xù)支出如果進行資本化，必須符合資產確認的條件。固定資產預計棄置費用等于未來處置固定資產所發(fā)生費用的現(xiàn)值，其應計入固定資產的成本并計提折舊。企業(yè)確認的棄置費用應計入固定資產成本，同時確認一項負債。一是強調預計凈殘值應是現(xiàn)值，而不是終值；二是在企業(yè)準備出售固定資產時，應復核預計凈殘值（通常等于公允價值減去處置費用后的凈額），這一規(guī)定類似于《國際財務報告準則第5號——持有待售的非流動資產和終止經營》的相關規(guī)定。（六）將發(fā)生的固定資產后續(xù)支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。（二）規(guī)定企業(yè)應采用成本模式計量生物資產。而國際會計準則第41號要求全面采用公允價值計量生物資產。七、《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》（一）無形資產的定義發(fā)生了變化。（二）允許外購無形資產借款費用的資本化。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。新準則規(guī)定對企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用進行區(qū)別對待：研究過程中發(fā)生的費用應予以費用化；研究達到一定的階段而進入開發(fā)程序后發(fā)生的費用，如果符合相關條件，允許資本化。（四）根據(jù)無形資產使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。（五）取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。交易具有商業(yè)實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的，以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；否則，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。判斷一項非貨幣交易是否具有商業(yè)實質，主要考慮兩項因素：一是換入資產與換出資產在產生現(xiàn)金流量時間、金額、風險方面是否發(fā)生變化，以及換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是否不同，以及其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是否重大；二是交易的雙方是否具有管理關系——存在關聯(lián)方關系的情況下，非貨幣交易一般不具有商業(yè)實質。九、《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》（一）單列準則規(guī)定資產減值的會計處理。（二）引入的資產組及資產組組合。資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。（三）明確資產減值跡象的判斷。（四）詳細規(guī)定了可收回金額的計量。資產賬面價值小于可收回金額時，資產即發(fā)生減值。主要是為了防止利潤操縱，這也是我國新會計準則體系與國際會計準則的實質性差異之一，但與美國公認會計準則的相關規(guī)定相同。根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——存貨》規(guī)定，存貨跌價準備可以轉回；根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，以攤余成本計量的金融資產減值損失可以轉回，計入當期損益；可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回；對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年終了進行減值測試。國際會計準則也規(guī)定商譽只能進行減值測試，不得攤銷。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報酬。（二）統(tǒng)一了各項社會保險支出的列支渠道。本準則規(guī)定所有的職工薪酬均應根據(jù)職工崗位分別計入成本或費用。對于滿足一定條件的解除勞動關系的相關支出，企業(yè)應確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期費用。，委托人、受托人、賬戶管理人以及投資管理人的資產與賬戶要與企業(yè)年金基金的資產分開管理，分別核算。、凈資產變動表和附注組成。股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。a)股份支付均以公允價值計量。十三、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》（一）重新規(guī)范債務重組的含義，將讓步作為判斷債務重組的基本標準。（二）允許確認債務重組損益。同時，對于以非貨幣資產進行的債務重組，債務人還要確認資產轉讓損益。（四）債務人應當確認或有應付金額，但債權人不得確認或有應收金額。（二）預計負債的計量引入了中間值、概率及貨幣時間價值等因素。如果待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產生的義務滿足預計負債條件的，應當確認為一項負債。該規(guī)定與國際會計準則相一致。十五、《企業(yè)會計準則第14號——收入》（一）收入定義變化。該定義引入要素定義的資產負債觀，表明我國會計準則制定部分地轉向了資產負債觀，與國際會計準則逐漸趨同。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。這一規(guī)定實質上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務）收入與利息收入。(續(xù))十七、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（一）政府補助全面采用收益法進行會計處理。而《國際會計準則第20號——政府補助的會計和政府援助的披露》規(guī)定，政府補助均采用收益法，即將政府補助均計入收益。（二）將政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。但是，以名義金額計量的政府補助，直接計入當然損益。（三）已確認的政府補助需要返還的，應當作為會計估計變更處理?！胺腺Y本化條件的資產”，包括需要經過相當長時間才可以達到可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產。（二）擴大了可以資本化的借款范圍。國際會計準則第23號也允許一般性借入資金借款費用的資本化。新準則規(guī)定，借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額，不再使用直線法進行攤銷，而國際會計準則對此沒有明確規(guī)定。資產負債表債務法以資產負債表為基礎確認和計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。這是采用資產負債表債務法的結果，也是與國際會計準則第12號趨同的結果。資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額；負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即負債的計稅基礎=賬面價值未來可稅前列支的金額。應納稅暫時性差異產生遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異產生遞延所得稅資產。（五）禁止對對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。二十、《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》（一）明確了記賬本位幣和境外經營記賬本位的確定方法。（二）在資產負債表日，對貨幣性項目和非貨幣性項目按采用的計量模式分別折算。該規(guī)定與企業(yè)會計制度關于期末對外幣賬戶按期末匯率進行折算的要求有所不同，與國際會計準則第21號規(guī)定相比，新準則沒有規(guī)定以公允價值計量的外幣非貨幣性項目的折算方法。企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表時，應首先對資產負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，然后再按照最近資產負債表日的即期匯率進行折算。企業(yè)在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。（二）規(guī)定了企業(yè)合并的兩種類型及其相應的合并會計處理方法。1．同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的（判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，要運用實質重于形式的原則），應按權益結合法進行會計處理，即按賬面價值核算所取得的長期股權投資。美國公認會計原則及國際會計準則均禁止使用權益結合法，由于我國的企業(yè)合并大多涉及同一控制下的國有企業(yè)合并，加之我國市場發(fā)不完善，此類合并所支付的對價一般不夠公允，按權益結合法進行會計處理容易抑制企業(yè)對利潤的操縱。（三）對于形成母子關系的企業(yè)合并，要求編制購買日的合并財務報表。二十二、《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（一）取消了承租人未確認融資費用的直線攤銷法和年數(shù)總和法，要求承租人分攤未確認融資費用時，采用實際利率法。二十三、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（一）明確金融資產和金融負債的分類。新會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)準則建設新的跨越和突破。和舊的會計準則相比，新準則從基本會計準則到具體會計準則都作了較大的改動。但權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。例如，準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映。新會計準則與現(xiàn)行金融企業(yè)會計制度相比共有5方面的差異：引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、計價基礎的不同、確認方面的差異和資產減值準備的差異。與金融企業(yè)會計制度相比，新準則由如下特點：區(qū)分保險風險和非保險風險；增加準備充足性測試；區(qū)分原保險合同和再保險合同。新會計準則與原企業(yè)會計制度的主要差異體現(xiàn)在：礦區(qū)權益、井及相關設施折耗的計算方法，原制度采用直線法，新準則引入產量法和年限平均法。（4）投資性房地產舊準則并沒有將房地產作為一個