【正文】 由此可以看出，新準(zhǔn)則賬面價(jià)值法及舊準(zhǔn)則小轎車的入賬價(jià)值大大高于其公允價(jià)值；按照舊準(zhǔn)則確認(rèn)的非貨幣性交易損失只是補(bǔ)價(jià)。當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與應(yīng)支付稅費(fèi)之和（）大于公允價(jià)值（35萬元）時(shí)，舊準(zhǔn)則確認(rèn)非貨幣性交易損失。新準(zhǔn)則公允價(jià)值法確認(rèn)的非貨幣性交易收益實(shí)際上是換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差，是被低估的未計(jì)入賬上的價(jià)值。當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與應(yīng)支付稅費(fèi)之和（）小于公允價(jià)值（35萬元）時(shí)，舊準(zhǔn)則下確認(rèn)非貨幣性交易收益。以下分三種情況對(duì)比新舊準(zhǔn)則的核算差別。分別計(jì)算A公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。B公司小轎車已提減值準(zhǔn)備1萬元。在這項(xiàng)交易中，A公司支付運(yùn)雜費(fèi)2萬元。（二）涉及補(bǔ)價(jià)情況下【例2】A公司以一臺(tái)設(shè)備換入B公司的一輛小轎車，該設(shè)備的賬面原值為50萬元，公允價(jià)值為35萬元，B公司小轎車的公允價(jià)值為30萬元，賬面原值為35萬元，已提折舊3萬元。A公司：借：材料――乙材料9300（9000+300）應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700（換入乙材料增值稅）貸：材料――甲材料9000應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700（換出甲材料增值稅）銀行存款300 B公司：借：材料――甲材料11200（10000+200）應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700（換入甲材料增值稅）貸：材料――乙材料11000應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700（換出乙材料增值稅）銀行存款200 即A、B公司均不確認(rèn)非貨幣性交易損益。新準(zhǔn)則：（1）設(shè)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且甲、乙材料公允價(jià)值是可靠的，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)：A公司：借：材料――乙材料10300（10000+300）應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700（換入乙材料增值稅）貸：材料――甲材料9000應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700（換出甲材料增值稅）銀行存款300營(yíng)業(yè)外損益――非貨幣性交易損益1000 B公司：借：材料――甲材料10200（10000+200）應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700（換入甲材料增值稅）營(yíng)業(yè)外損益――非貨幣性交易損益1000貸：材料――乙材料11000應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700（換出乙材料增值稅）銀行存款200 即A公司確認(rèn)1000元非貨幣性交易收益；B公司確認(rèn)1000元非貨幣性交易損失。（一）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下【例1】A公司決定以賬面價(jià)值為9000元、公允價(jià)值為10000元的甲材料，換入B公司賬面價(jià)值為11000元，公允價(jià)值為10000元的乙材料，A公司支付運(yùn)費(fèi)300元，B公司支付運(yùn)費(fèi)500元。綜上，新準(zhǔn)則與現(xiàn)行規(guī)定的主要差異是：以交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)作為是否采用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，是否確認(rèn)損益與采用的計(jì)量方式直接相關(guān)，在以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)，不論是否收到補(bǔ)價(jià)，交易各方均不確認(rèn)損益。換出資產(chǎn)公允價(jià)值）應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi) 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)－應(yīng)確認(rèn)的收益）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（3）在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下不管是否涉及補(bǔ)價(jià)，基本原則是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)按不同計(jì)量方法算出的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額按比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。公式：收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)247。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。（2）收到補(bǔ)價(jià)的新準(zhǔn)則：按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 與新準(zhǔn)則賬面價(jià)值計(jì)價(jià)結(jié)果一樣。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。公式為：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。因此，在新準(zhǔn)則中是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，對(duì)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。兩個(gè)條件為：一是該交易具有商業(yè)性質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。新準(zhǔn)則： 符合商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的非貨幣性交易以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量；不管以何種基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，不核算收到補(bǔ)價(jià)所含收益或損失的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入損益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，且不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易不確認(rèn)損益。”增加了使用壽命的規(guī)定第十九條 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的成本之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修訂 原準(zhǔn)則規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。準(zhǔn)則定義不同 原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。(二)礦區(qū)權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》。修訂后，明確規(guī)定本準(zhǔn)則不包括商譽(yù)，商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，但同時(shí)規(guī)定，無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照其達(dá)到郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)及其他管護(hù)費(fèi)等必要支出確定。(二)自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的(成齡)前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。(四)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本，按照其在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。(二)自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，按照其郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)及其他管護(hù)費(fèi)等必要支出確定。是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。消耗性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 公益性生物資產(chǎn) 定義 是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn) 新增內(nèi)容定義及分類：第二條 生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。第二十條 固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》（第十七條 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回）處理。取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其明確規(guī)定，減值損失不允許轉(zhuǎn)回。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則第六條 企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條 規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條 規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。(三)作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》。新內(nèi)容不多說了！企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的范圍變化第二條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：(一)經(jīng)濟(jì)林木和產(chǎn)役畜等生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》。同時(shí)規(guī)定如有活躍市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。該準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則，用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資（而不是自用）項(xiàng)目的處理。是不是按追溯調(diào)整法？還沒找到。（第十七條 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。則投資成本=120+120x17%=(萬元)，被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)公允價(jià)值800萬。按新《非貨幣性交易準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本100萬 商譽(yù) 貸：原材料100萬應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 營(yíng)業(yè)外收入20元舊準(zhǔn)則處理：投得多占得少計(jì)入股權(quán)投資差額，按期攤銷； 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本100萬 長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額 貸：原材料100萬應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 企業(yè)將一批閑置不用的材料對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占被投資企業(yè)20%的股權(quán)。材料公允價(jià)值為l20萬元，賬面價(jià)值100萬元。權(quán)益法下初始投資成本的計(jì)量第九條 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。）這一問題將由修訂后的借款費(fèi)用準(zhǔn)則予以規(guī)范，借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，如需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。（第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。改進(jìn)后《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》取消了后進(jìn)先出法，我國(guó)修訂的存貨準(zhǔn)則也取消了后進(jìn) 先出法，主要是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)，這一決定并不排除與后進(jìn)先出法相似的能夠反映存貨流轉(zhuǎn)的特殊成本法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨取消了后進(jìn)先出法第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。準(zhǔn)則要求，將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，這使得上市公司進(jìn)行的一些高風(fēng)險(xiǎn)金融投資可以及時(shí)地在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映，使治理層可以更直接地獲取相關(guān)信息，為更好地履行其職責(zé)提供了條件，同時(shí)也使投資者可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情況。這種處理方法充分體現(xiàn)了資金的占用成本，并會(huì)在一定程度上促進(jìn)上市公司管理層對(duì)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品賒銷政策進(jìn)行優(yōu)化。金融工具確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)則要求，公司對(duì)應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。這些規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價(jià)資產(chǎn)換入高價(jià)資產(chǎn)，從而降低成本的做法將不再可行。在會(huì)計(jì)處理方法的具體內(nèi)容上，引入多項(xiàng)新的概念，如：公允價(jià)值概念引入。主要?jiǎng)?chuàng)新表現(xiàn)在：在涉及的領(lǐng)域上，增加了原準(zhǔn)則中沒有或有但規(guī)定不詳細(xì)或不明確的內(nèi)容。（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展要求，內(nèi)容上有所創(chuàng)新。允許企業(yè)在不違背國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的前提下，根據(jù)所處的具體商業(yè)環(huán)境靈活地選擇適合自身的會(huì)計(jì)政策，如可對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，可采取不同百分比進(jìn)行計(jì)提，以及采用不同的固定資產(chǎn)折舊政策等；充分揭示企業(yè)所面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；，要求企業(yè)認(rèn)真甄別，將符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露。較之舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總結(jié)起來更有如下的優(yōu)點(diǎn)：（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使財(cái)務(wù)信息更加可靠新準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則明確規(guī)定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的第一條就是可靠性，要求“以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整”。二、思考會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新，無論是對(duì)企業(yè)、投資者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)人員和政府部門的監(jiān)管者，影響都是巨大的。新舊準(zhǔn)則的差異表現(xiàn)在：舊準(zhǔn)則對(duì)投資中產(chǎn)生的股權(quán)投資差額進(jìn)行確認(rèn)，并分期進(jìn)行攤銷，以調(diào)整投資收益，如果是負(fù)的股權(quán)投資差額就應(yīng)確認(rèn)為資本公積。在減值確認(rèn)計(jì)量上，舊準(zhǔn)則沒有遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定，而新準(zhǔn)則則規(guī)定在一定的情況下，可計(jì)提減值準(zhǔn)備，并在日后符合規(guī)定時(shí)可以轉(zhuǎn)回。新舊準(zhǔn)則的差異體現(xiàn)在：在計(jì)稅基礎(chǔ)上，舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析，新準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在某一特定時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時(shí)性差異，從余額角度來進(jìn)行分析。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)值也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。新舊準(zhǔn)則最大的差異就是公允價(jià)值的使用和債務(wù)重組收益將計(jì)入當(dāng)期損益，因此采用新準(zhǔn)則以后影響的是當(dāng)期損益而不是權(quán)益。這一規(guī)定可謂是新舊準(zhǔn)則中減值準(zhǔn)備部分差異最大的地方。并且新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念，對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量使用做出了限制性規(guī)定，強(qiáng)調(diào)一但使用公允價(jià)值就停止歷史成本價(jià)值的帳務(wù)處理。2．在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上發(fā)生突破性變革的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要部分（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提。（5）增加了生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金和股份支付準(zhǔn)則這三條準(zhǔn)則對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未曾規(guī)范或者沒有詳細(xì)規(guī)范的方面制定了更為嚴(yán)謹(jǐn)可行的操作指南。新準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量采用成本模式和公允價(jià)值模式兩種方法。新準(zhǔn)則允許提取棄置支出準(zhǔn)備，并設(shè)置了“油氣資產(chǎn)”，“累計(jì)折耗”和