【文章內容簡介】 起鉤來，既把稅務人員的思想和行動統(tǒng)一到組織稅收收入中心工作上來，更把稅務人員組織稅收收入工作的重點和難點凝聚到對稅收收入質量的關注上來，確保“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則得到不折不扣的遵守和執(zhí)行。2004年以來，揭陽市國稅系統(tǒng)稅收收入持續(xù)快速增長，%%，%%。工業(yè)增值稅占工業(yè)增加值、商業(yè)增值稅占全社會消費零售總額等的各種比重也不斷向全省平均水平靠攏。同時征管質量和效率也在穩(wěn)步提升，連續(xù)兩年征管質量“六率”考核水平躍居全省前列。可以說，稅收收入的又快又好增長，正確反映了地方經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級和企業(yè)經(jīng)濟效益不斷改善的現(xiàn)狀，客觀體現(xiàn)了稅收執(zhí)法力度加大和行業(yè)稅負更趨公平的成效，同時也是稅收收入質量管理綜合作用的結果。二、提高稅收收入質量的重要意義從揭陽國稅工作近年來的實踐歷程來看，探索稅收管理的科學方法，不斷提高稅收收入質量，對于促進稅收事業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著重要作用。（一）有利于形成正確的稅收收入績效評價模式。以稅收收入質量管理理念來評價稅收收入增長，不僅考慮稅收收入規(guī)模是否與日俱增，更看稅收增長速度與經(jīng)濟增長的相關度，稅收收入結構與經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結構是否協(xié)調，組織稅收收入的手段和途徑是否合法合理等，從而形成對組織稅收收入工作的質量與效率的科學評價，突破以往單純以稅收收入規(guī)模論英雄、以稅收收入計劃完成與否論成敗的稅收成效評價模式，稅收收入績效評價模式更趨全面、客觀和合理。（二）有利于提高稅收征管的科學化精細化水平。稅收收入是稅收征收管理的成果，稅收收入質量一定程度上反映了稅收征管質量和效率。通過對稅收收入質量的評估，延伸到政策執(zhí)行的偏差分析和征管措施的成效分析，能夠及時排除和發(fā)現(xiàn)稅收征收管理存在的薄弱環(huán)節(jié)，并采取有針對性的措施夯實征管基礎、堵塞征管漏洞，不斷提高稅收征收管理的科學化、精細化水平。（三）有利于緩解稅收工作壓力和化解執(zhí)法風險。當前，基層稅務部門在組織稅收收入過程中面臨著矛盾交織的雙重壓力：一方面面對近年來稅收快速增長的態(tài)勢，外界開始憂慮當前納稅人稅收負擔是否偏重，會否對生產(chǎn)經(jīng)營的積極性造成抑制；另一方面為滿足經(jīng)濟社會發(fā)展帶來的政府財政支出膨脹，各地政府對稅務部門提出越來越高的稅收增收要求，且有“層層加碼”的趨向。稅收收入質量管理，以科學方法論證當前稅收收入的增長速度及增長潛力，是對社會各界對于稅收負擔孰重孰輕的爭論最具說服力的論證，也能幫助稅務部門更好地掌握輿論導向，及時有效地緩解工作壓力和化解執(zhí)法風險。（四）有利于全面樹立稅務部門良好的外部形象。稅收收入質量管理的過程，實際上把稅收工作放在地方經(jīng)濟社會發(fā)展大局中謀劃的過程。加強稅收收入質量管理也要求稅務機關采取措施解決納稅人稅收負擔的公平合理問題，力所能及為納稅人履行納稅義務提供優(yōu)質的服務和便利，有利于形成公平競爭的經(jīng)濟稅收秩序和降低納稅人的辦稅成本。這些服務地方經(jīng)濟和服務納稅人的舉措是強化稅收收入質量管理的重要內容，必能全面樹立國稅部門良好的外部形象，展現(xiàn)稅收收入質量管理的積極意義。三、衡量稅收收入質量的主要原則從揭陽國稅工作的實踐來看，稅收收入質量指的是稅源向稅收轉化整個過程的工作效率和工作效果，體現(xiàn)了對稅收參與宏觀經(jīng)濟調控和國民收入分配活動的滿意程度，是評價稅收工作成效和判斷經(jīng)濟稅收形勢的主要依據(jù)。筆者認為，對稅收收入質量的衡量，要遵循以下四個主要原則：（一）與經(jīng)濟相協(xié)調的原則。經(jīng)濟決定稅收，經(jīng)濟的規(guī)模決定稅收收入的規(guī)模，經(jīng)濟的結構決定稅收收入的結構；同時稅收對經(jīng)濟具有能動的反作用，稅收規(guī)模的有序增長和稅收負擔的合理公平有利于經(jīng)濟社會的健康穩(wěn)定。衡量稅收收入質量的好壞，不能單純依據(jù)稅收收入規(guī)模的大小和稅收收入增速的快慢，主要是看稅收增長與經(jīng)濟增長的協(xié)調程度。組織稅收收入要堅持從經(jīng)濟到稅收再從稅收到經(jīng)濟的稅收經(jīng)濟觀，使稅收增長要體現(xiàn)和分享經(jīng)濟增長的成果，稅收收入規(guī)模和收入結構以及增長趨勢與經(jīng)濟社會發(fā)展具有協(xié)調性。不能為盲目追求規(guī)模而推動稅收收入規(guī)模非理性增長，也不能為照顧本地區(qū)利益而有稅不征放任稅款流失，削弱稅收調控職能的發(fā)揮，影響生產(chǎn)要素資源的優(yōu)化配置，制約國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。（二）依法征稅原則。稅收治稅是依法治國基本方略在稅收領域的具體落實，是稅收工作的靈魂和準則。依法治稅包括依法征稅和依法納稅兩方面。由于征納雙方法律地位平等但權利和義務不對等，稅務機關依據(jù)授權代表國家行使征稅權，處于稅收征納活動的主動地位，有權對無故不履行納稅義務和各種涉稅違法行為進行監(jiān)督和懲處，因此從依法征稅而非依法納稅的角度來考察稅收收入質量更具實際意義。依法征稅的原則其出發(fā)點是稅收法律法規(guī)明確規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等稅收要求，要求稅務機關在組織稅收收入過程中嚴格依照法律的規(guī)定征收稅款，禁止隨意變通稅收要素和違反法定征收程序，更無權在法律未作規(guī)定或者法律授權之外增加納稅人額外負擔，否則就會對稅收收入質量構成損害。（三）負擔公平原則。稅收作為一種國家主導和參與的財富分配形式，在稅收征收管理過程中一定要充分體現(xiàn)公平原則，使各個納稅人的稅收負擔與其能力相匹配。稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個層面，前者是指經(jīng)濟能力或納稅能力相同的人應當繳納數(shù)額相當?shù)亩愂?，后者指?jīng)濟能力或者納稅能力不同的人應當繳納數(shù)額不等的稅收，負擔能力大的應多繳稅，負擔能力小的少交稅，沒有負擔能力不用納稅。稅收收入質量與稅收負擔公平具有正相關關系。稅收負擔和納稅義務在社會成員間的分配，既要防止橫向的負擔不均，也要避免縱向的分擔不公。否則稅收收入規(guī)模增長越快，越是說明納稅人之間稅收負擔缺失公平，稅收收入質量反而越低。（四）成本效用原則。所謂稅收成本是在現(xiàn)存經(jīng)濟條件和稅收制度環(huán)境下，國家和納稅人參加稅收分配全過程所發(fā)生的一切有形和無形的成本，與稅收征納行為相關的主要有征稅成本和納稅成本。征稅成本是稅務部門在行使征稅權、組織稅收收入過程中所花費的成本。納稅成本是指納稅人履行其納稅義務時發(fā)生除繳納稅款的額外履約成本，包括貨幣成本、時間成本和精神成本等。稅收收入是資源在由家庭和企業(yè)向國家轉移的結果，作為稅收活動的結果和產(chǎn)出，在經(jīng)濟資源稀缺性約束條件下，判斷稅收收入的質量，不能不考慮稅款應收盡收所需要付出的成本代價。從這個意義說，組織稅收收入也要用最少的成本投入獲取最大的結構產(chǎn)出，只有成本收益權衡最大化才是富有效率和質量的征納活動。四、進一步提高稅收收入質量的思考從揭陽國稅工作實際來看，提升稅收收入質量還面臨著很多制約性因素。作為粵東經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，揭陽市經(jīng)濟總量、經(jīng)濟結構和產(chǎn)業(yè)結構仍處初步的發(fā)展階段，主要產(chǎn)業(yè)均屬勞動密集型或資源消耗型行業(yè)，產(chǎn)品附加值低、經(jīng)濟運行質量不高從根本上制約了稅收收入規(guī)模的提高。從國稅機關自身的條件來看，國稅人員素質偏低的狀況尚未從根本上得到扭轉，執(zhí)行政策的能力和水平還有待提高，稅收收入質量管理、考核等機制還不完善，與當前的機構設置和人員配備還不夠協(xié)調，與稅收征管業(yè)務融合度還不夠等等，這些也在相當程度上限制著稅收質量的提升。根據(jù)筆者的理解，提高稅收收入質量，是一項系統(tǒng)工程，也是一項長期任務，需要建立完善稅收收入質量管理制度，至少應該包括以下四項主要制度。（一）稅收收入信息采集制度。稅收收入質量管理的起點是對稅收收入質量全面評估，前提是對與稅收收入相關的各類基礎數(shù)據(jù)進行采集和整理，這是稅收收入質量管理的基礎環(huán)節(jié)。稅務機關應利用日益推進的征管體制改革和稅務信息化建設的成果，依托綜合征管軟件的應用和稅收管理員制度的實施，全面采集相關數(shù)據(jù)信息。信息的來源渠道有四個方面：一是稅務機關定期匯總分析的稅收計統(tǒng)業(yè)務數(shù)據(jù)，如稅收月（旬）快報、會計統(tǒng)計報表、重點稅源監(jiān)控資料、稅收分析檔案等；二是納稅人自行申報和辦理涉稅事宜提供的稅收征管業(yè)務數(shù)據(jù)，包括與納稅人相關的稅務登記、一般納稅人管理、發(fā)票管理、納稅申報、稅款征收等相關的數(shù)據(jù)信息；三是通過稅收管理員上門獲取與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營相關的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)和財務管理數(shù)據(jù)，如生產(chǎn)規(guī)模、銷售規(guī)模、市場價格、成本構成等；四是稅務機關從外匯管理、金融、外貿(mào)、統(tǒng)計等部門獲取的與經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)運行相關的宏觀經(jīng)濟信息，如國內生產(chǎn)總值、工商業(yè)增加值、社會消費品零售總額、企業(yè)利潤總額、進出口貿(mào)易額等，還包括從工商、銀行、勞動、供水、供電等部門獲取與企業(yè)產(chǎn)銷活動相關的微觀經(jīng)營信息。（二）稅收收入質量評估制度。稅收收入質量評估是指稅務機關綜合利用已獲取的信息數(shù)據(jù)，運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對經(jīng)濟稅收協(xié)調性、征管效率和征管成本等稅收收入質量相關問題進行描述，形成對稅收收入質量的客觀判斷。做好稅收收入質量評估的關鍵是建立一套切合實際的質量分析指標體系，主要包括四個方面的指標：一是稅收發(fā)展指標。包括稅收完成情況與往年實績的時間序列縱向比較，或稅收完成實績與計劃預算的偏離分析，以及稅收組成中不同稅種和不同行業(yè)稅收的結構百分比橫向比較。二是稅收負擔指標。從地區(qū)來說，可以用該地區(qū)一定時期稅收收入占同期國內生產(chǎn)總值的比重計算宏觀稅負率；對行業(yè)而言，可以從特定行業(yè)稅收貢獻額占該行業(yè)增加值的比重來計算行業(yè)稅負率。分別從地區(qū)和行業(yè)的不同視角合理掌握稅收負擔的基本狀況和變動情況。三是稅收彈性分析。稅收彈性是稅收增長率與經(jīng)濟增長率的對比。稅收彈