【正文】 的質(zhì)量。和稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)一樣，稅收收入彈性的分析也是對(duì)經(jīng)濟(jì)稅收是否協(xié)調(diào)的合理判斷。稅收彈性是稅收增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的對(duì)比。分別從地區(qū)和行業(yè)的不同視角合理掌握稅收負(fù)擔(dān)的基本狀況和變動(dòng)情況。二是稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)。做好稅收收入質(zhì)量評(píng)估的關(guān)鍵是建立一套切合實(shí)際的質(zhì)量分析指標(biāo)體系，主要包括四個(gè)方面的指標(biāo)：一是稅收發(fā)展指標(biāo)。（二）稅收收入質(zhì)量評(píng)估制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)利用日益推進(jìn)的征管體制改革和稅務(wù)信息化建設(shè)的成果，依托綜合征管軟件的應(yīng)用和稅收管理員制度的實(shí)施，全面采集相關(guān)數(shù)據(jù)信息。（一）稅收收入信息采集制度。從國(guó)稅機(jī)關(guān)自身的條件來(lái)看，國(guó)稅人員素質(zhì)偏低的狀況尚未從根本上得到扭轉(zhuǎn)，執(zhí)行政策的能力和水平還有待提高，稅收收入質(zhì)量管理、考核等機(jī)制還不完善，與當(dāng)前的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備還不夠協(xié)調(diào)，與稅收征管業(yè)務(wù)融合度還不夠等等，這些也在相當(dāng)程度上限制著稅收質(zhì)量的提升。四、進(jìn)一步提高稅收收入質(zhì)量的思考從揭陽(yáng)國(guó)稅工作實(shí)際來(lái)看，提升稅收收入質(zhì)量還面臨著很多制約性因素。稅收收入是資源在由家庭和企業(yè)向國(guó)家轉(zhuǎn)移的結(jié)果，作為稅收活動(dòng)的結(jié)果和產(chǎn)出，在經(jīng)濟(jì)資源稀缺性約束條件下，判斷稅收收入的質(zhì)量，不能不考慮稅款應(yīng)收盡收所需要付出的成本代價(jià)。征稅成本是稅務(wù)部門在行使征稅權(quán)、組織稅收收入過(guò)程中所花費(fèi)的成本。（四）成本效用原則。稅收負(fù)擔(dān)和納稅義務(wù)在社會(huì)成員間的分配，既要防止橫向的負(fù)擔(dān)不均，也要避免縱向的分擔(dān)不公。稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個(gè)層面，前者是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相當(dāng)?shù)亩愂?，后者指?jīng)濟(jì)能力或者納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不等的稅收，負(fù)擔(dān)能力大的應(yīng)多繳稅，負(fù)擔(dān)能力小的少交稅，沒(méi)有負(fù)擔(dān)能力不用納稅。（三）負(fù)擔(dān)公平原則。由于征納雙方法律地位平等但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)授權(quán)代表國(guó)家行使征稅權(quán)，處于稅收征納活動(dòng)的主動(dòng)地位，有權(quán)對(duì)無(wú)故不履行納稅義務(wù)和各種涉稅違法行為進(jìn)行監(jiān)督和懲處，因此從依法征稅而非依法納稅的角度來(lái)考察稅收收入質(zhì)量更具實(shí)際意義。稅收治稅是依法治國(guó)基本方略在稅收領(lǐng)域的具體落實(shí)，是稅收工作的靈魂和準(zhǔn)則。不能為盲目追求規(guī)模而推動(dòng)稅收收入規(guī)模非理性增長(zhǎng)，也不能為照顧本地區(qū)利益而有稅不征放任稅款流失，削弱稅收調(diào)控職能的發(fā)揮，影響生產(chǎn)要素資源的優(yōu)化配置，制約國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。衡量稅收收入質(zhì)量的好壞，不能單純依據(jù)稅收收入規(guī)模的大小和稅收收入增速的快慢，主要是看稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的協(xié)調(diào)程度。筆者認(rèn)為，對(duì)稅收收入質(zhì)量的衡量，要遵循以下四個(gè)主要原則：（一）與經(jīng)濟(jì)相協(xié)調(diào)的原則。這些服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)和服務(wù)納稅人的舉措是強(qiáng)化稅收收入質(zhì)量管理的重要內(nèi)容，必能全面樹(shù)立國(guó)稅部門良好的外部形象，展現(xiàn)稅收收入質(zhì)量管理的積極意義。稅收收入質(zhì)量管理的過(guò)程，實(shí)際上把稅收工作放在地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局中謀劃的過(guò)程。稅收收入質(zhì)量管理，以科學(xué)方法論證當(dāng)前稅收收入的增長(zhǎng)速度及增長(zhǎng)潛力，是對(duì)社會(huì)各界對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)孰重孰輕的爭(zhēng)論最具說(shuō)服力的論證，也能幫助稅務(wù)部門更好地掌握輿論導(dǎo)向，及時(shí)有效地緩解工作壓力和化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（三）有利于緩解稅收工作壓力和化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅收收入是稅收征收管理的成果，稅收收入質(zhì)量一定程度上反映了稅收征管質(zhì)量和效率。以稅收收入質(zhì)量管理理念來(lái)評(píng)價(jià)稅收收入增長(zhǎng)，不僅考慮稅收收入規(guī)模是否與日俱增，更看稅收增長(zhǎng)速度與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的相關(guān)度，稅收收入結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是否協(xié)調(diào)，組織稅收收入的手段和途徑是否合法合理等，從而形成對(duì)組織稅收收入工作的質(zhì)量與效率的科學(xué)評(píng)價(jià)，突破以往單純以稅收收入規(guī)模論英雄、以稅收收入計(jì)劃完成與否論成敗的稅收成效評(píng)價(jià)模式，稅收收入績(jī)效評(píng)價(jià)模式更趨全面、客觀和合理。二、提高稅收收入質(zhì)量的重要意義從揭陽(yáng)國(guó)稅工作近年來(lái)的實(shí)踐歷程來(lái)看，探索稅收管理的科學(xué)方法，不斷提高稅收收入質(zhì)量，對(duì)于促進(jìn)稅收事業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著重要作用。同時(shí)征管質(zhì)量和效率也在穩(wěn)步提升，連續(xù)兩年征管質(zhì)量“六率”考核水平躍居全省前列。2004年以來(lái)，揭陽(yáng)市國(guó)稅系統(tǒng)稅收收入持續(xù)快速增長(zhǎng)，%%，%%。對(duì)于一些單位因?yàn)榈貐^(qū)性稅源變動(dòng)因素，未能完成當(dāng)年稅收收入任務(wù)，但征管質(zhì)量和效率能夠不斷提高或保持良好的，績(jī)效考核為通過(guò)；一些單位雖能順利完成當(dāng)年收入任務(wù)的，但是稅收征管質(zhì)量和效率水平不高或出現(xiàn)嚴(yán)重下滑的，績(jī)效考核依然不予通過(guò)。（四）以績(jī)效評(píng)估考核為保障，樹(shù)立稅收收入質(zhì)量的風(fēng)向標(biāo)。對(duì)A級(jí)納稅人優(yōu)先給予享受放寬發(fā)票領(lǐng)購(gòu)限量、簡(jiǎn)化出口退（免）稅申報(bào)手續(xù)、即時(shí)辦理稅務(wù)登記證驗(yàn)證和稅收年檢等優(yōu)惠。此外，市局還注重納稅信用體系建設(shè)，積極協(xié)助市政府一年一次進(jìn)行納稅光榮戶評(píng)選，大張旗鼓樹(shù)立誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅的先進(jìn)典型，并通過(guò)各種媒介和渠道進(jìn)行廣泛宣傳，為守法企業(yè)打造最具說(shuō)服力和影響力的誠(chéng)信名片。經(jīng)常性在當(dāng)?shù)刂饕獔?bào)刊雜志和廣播電視等主流媒體開(kāi)設(shè)稅收宣傳專欄，積極向納稅人免費(fèi)編發(fā)稅收宣傳資料，不定期為納稅人舉辦政策宣講活動(dòng)，因地制宜開(kāi)展稅法咨詢、稅收燈謎、知識(shí)競(jìng)賽、稅收征文、宣傳基地等各具主題特色、群眾喜聞樂(lè)見(jiàn)的宣傳活動(dòng)。2005年以來(lái)，為探索稅收收入質(zhì)量管理的長(zhǎng)效工作機(jī)制，揭陽(yáng)市國(guó)稅局把弘揚(yáng)依法誠(chéng)信納稅精神、提高納稅人稅法遵從度擺在突出位置，注意引導(dǎo)納稅人把依法誠(chéng)信履行納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為自覺(jué)行動(dòng)。（三）以提高稅法遵從為基礎(chǔ)，培植稅收收入質(zhì)量的穩(wěn)壓器。逐步開(kāi)展了對(duì)全市成品油銷售行業(yè)和普寧中醫(yī)藥銷售行業(yè)的行業(yè)專項(xiàng)整頓，清理部分行業(yè)稅收“跑冒滴漏”現(xiàn)象。在抓好重點(diǎn)行業(yè)管理的同時(shí)，全市各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)又先后對(duì)生產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小的工業(yè)小規(guī)模納稅人進(jìn)行了調(diào)查清理，對(duì)生產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較大的全市1400戶工業(yè)用電大戶予以專項(xiàng)評(píng)估，嚴(yán)格按政策要求將達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)納入一般納稅人管理，有效地拉長(zhǎng)了一般納稅人的管理鏈條。同時(shí)各基層稅源管理部門也認(rèn)真執(zhí)行上級(jí)的規(guī)定，強(qiáng)化日常管理，不斷提高管理質(zhì)量。這些制度主要抓住我市三大行業(yè)的企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)、企業(yè)分布狀況、基本工藝流程、供銷主要渠道、生產(chǎn)關(guān)鍵設(shè)備、邊角材料銷售等關(guān)鍵部位和敏感環(huán)節(jié)，突出納稅評(píng)估主要手段，建立完善監(jiān)控指標(biāo)體系，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)納稅跟蹤監(jiān)控，從而構(gòu)建了規(guī)范有序、嚴(yán)密高效的一體化行業(yè)稅收管理體系。從2005年上半年開(kāi)始，揭陽(yáng)市國(guó)稅局通過(guò)對(duì)該市行業(yè)分布情況和稅收管理情況進(jìn)行全面的調(diào)查摸底，決定選取這三個(gè)作為規(guī)范行業(yè)稅收管理、提高行業(yè)稅收質(zhì)量的突破口。%，這固然與地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理和區(qū)域經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量不高有較大關(guān)系，但從國(guó)稅機(jī)關(guān)自身來(lái)講，行業(yè)稅收管理基礎(chǔ)薄弱、存在管理漏洞也是不容忽視的深層次原因。（二）以行業(yè)稅收管理為核心，牽住稅收收入質(zhì)量的牛鼻子。把經(jīng)濟(jì)稅收分析的范圍從增值稅納稅情況分析拓展至國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征收管理的全部稅種，把經(jīng)濟(jì)稅收分析的重點(diǎn)由進(jìn)度分析、增減分析轉(zhuǎn)向深層次的稅收與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)分析，積極探索建立反映稅收收入質(zhì)量的指標(biāo)體系，定性分析與定量分析相結(jié)合，注重橫向比較和縱向比對(duì)，兼顧宏觀指導(dǎo)和微觀分析，客觀反映稅收總量增減變化特點(diǎn)、宏觀稅負(fù)水平及變動(dòng)趨勢(shì)、稅收增長(zhǎng)彈性的基本特性、重點(diǎn)行業(yè)和重大稅源結(jié)構(gòu)變化等基本情況。從2005年6月開(kāi)始，市局積極探索建立增值稅納稅分析制度，在稅政管理科設(shè)立了專門崗位，按季度從征管軟件提取數(shù)據(jù)，并和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合，點(diǎn)面結(jié)合對(duì)全市宏觀行業(yè)的企業(yè)戶數(shù)、銷售額、出口額、以及繳納稅款、免抵調(diào)庫(kù)數(shù)等經(jīng)濟(jì)稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，用25份表格對(duì)全市增值稅稅源情況進(jìn)行立體式掃描，全面提高對(duì)全市主要行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)情況的了解，為稅收管理決策提供了良好的參考。一、提升稅收收入質(zhì)量在實(shí)踐中的探索和嘗試近年來(lái)，揭陽(yáng)市國(guó)稅局在收入任務(wù)壓力大、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)差的情況下，以提高稅收收入質(zhì)量為切入點(diǎn)，努力探索一條質(zhì)量和數(shù)量齊頭并進(jìn)的實(shí)現(xiàn)途徑，在完成收入的同時(shí)，化解收入壓力、防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)提高稅收收入質(zhì)量，有機(jī)統(tǒng)一稅收收入的質(zhì)和量，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)與稅收的良性互動(dòng)和協(xié)調(diào)增長(zhǎng)，對(duì)于促進(jìn)稅收事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展具有積極意義。把對(duì)稅收收入質(zhì)量的督察作為督察內(nèi)審工作的主要工作之一，堅(jiān)決查處違反組織收入原則的行為，切實(shí)保證稅收收入的合法性、真實(shí)性和可靠性。督察內(nèi)審工作政策性、專業(yè)性強(qiáng)。不得隨意變通稅收政策，不得混級(jí)混庫(kù)入庫(kù)稅款，不得違規(guī)設(shè)立稅款過(guò)渡賬戶，不得違規(guī)異地轉(zhuǎn)引稅款，不得違規(guī)減緩免稅，不得虛假代征代扣稅款，不得違規(guī)謀取不正當(dāng)利益，嚴(yán)格防止稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（四）貫徹組織收入原則。也可以在稅款入庫(kù)時(shí)，按比例與上級(jí)財(cái)政分成，然后再通過(guò)轉(zhuǎn)移支付將上級(jí)財(cái)政收到的份額返還給貧困地區(qū)，前提條件是檢查確認(rèn)無(wú)虛收空轉(zhuǎn)現(xiàn)象?，F(xiàn)行的財(cái)政政策為虛收空轉(zhuǎn)提供了便利。同時(shí)，要不斷加強(qiáng)稅源的預(yù)測(cè)和分析，提高稅收計(jì)劃的科學(xué)性，保證收入任務(wù)與稅源狀況不脫節(jié)。對(duì)政府官員的考核，不能光看GDP和財(cái)政收入數(shù)字，更要著重看財(cái)政收入的合法性、真實(shí)性和可靠性。（二）科學(xué)修訂政績(jī)考核指標(biāo)。進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)干部稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，堅(jiān)持依法行政，按照法定的權(quán)限、法定的程序和法定的課稅要素征稅，不得作出違反法律、行政法規(guī)的行為或者與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的行為。加強(qiáng)稅收法律法規(guī)特別是法律責(zé)任的宣傳，把依法治稅的理念滲透到每個(gè)征稅人、納稅人以及用稅人。為此，我們要從牢固確立法制意識(shí)的高度出發(fā)，突出組織收入原則的嚴(yán)格化，考核指標(biāo)的科學(xué)化，財(cái)政體制的完善化，內(nèi)部督察硬性化，走出一條稅收收入質(zhì)量全面提升的新路子。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的督察內(nèi)審側(cè)重于收