【文章內(nèi)容簡介】 、問：非營利組織資格認定從何時開始？答：財稅?2009?123號文規(guī)定，非營利組織資格認定的起始日期為2008年1月1日。取得非營利組織免稅資格單位的納稅申報的問題，按?國家稅務(wù)總局關(guān)于2009企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知?（國稅函?2010?249號）辦理。十、問：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？ 答：企業(yè)2010發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照?企業(yè)所得稅 法實施條例?第三十四條、?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知?（國稅函[2009]3號）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)上報匯算清繳資料時，需同時提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度。此外，本市地方國有企業(yè)、國有控股企業(yè)（不含外商投資企業(yè)和臺港澳投資企業(yè)）還需按照上海市人力資源和社會保障局、上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局、上海市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會?關(guān)于做好2010本市地方國有企業(yè)工資分配工作的指導(dǎo)意見?（滬人社綜發(fā)[2010]41號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。中央國有企業(yè)應(yīng)提供國資委、財政部或人力資源和社會保障部等政府部門核準(zhǔn)的工資總額情況表，或政府部門給予中央國有企業(yè)集團的工資額度分配授權(quán)書以及集團對所屬國有企業(yè)的工資總額分配情況表。十一、問：事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體等三類單位工資限額如何掌握？答：除經(jīng)人力資源和社會保障、社會團體管理局等部門核定工資薪金限額的單位外，其他事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體按?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?（國稅函[2009]3號）第一條有關(guān)“合理工資薪金”的規(guī)定稅前扣除工資薪金。十二、問：企業(yè)當(dāng)年提取的工資薪金超過實際發(fā)放額的差額，次年實際發(fā)放時是否可作納稅調(diào)減？ 答：應(yīng)區(qū)分兩種情況處理：國有及國有控股企業(yè)在國資、人力資源和社會保障等部門核定的工資薪金限額內(nèi)，其成本列支數(shù)與實際發(fā)放數(shù)的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實際發(fā)放時可作為納稅調(diào)減處理。其他企業(yè)當(dāng)年在成本中列支的工資薪金超過實際發(fā)放額（合理的工資支出范圍內(nèi)的）的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實際發(fā)放時，可作納稅調(diào)減處理。十三、問：2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結(jié)余，實際發(fā)放時是否可作納稅調(diào)減處理？答：對2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結(jié)余，企業(yè)實際發(fā)放時可作納稅調(diào)減處理。但歷年工資儲備結(jié)余應(yīng)在2008年至2010年三年內(nèi)處理完畢。十四、問：勞務(wù)派遣單位向用工單位派遣勞動者，用工單位支付給被派遣的勞動者加班費、績效獎金以及提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇的支出是否可稅前扣除？答：若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動者支付全部的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金，提供相關(guān)的福利、教育培訓(xùn)等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險費和住房公積金的，接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票（勞務(wù)用工費用）稅前扣除，不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資薪金等支出。勞務(wù)派遣單位按稅法規(guī)定確認勞務(wù)費收入、稅前扣除相關(guān)支出。若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動者支付部分的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險費和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險費和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費支出、職工教育費支出、工會經(jīng)費支出可稅前扣除，但需在2010企業(yè)所得稅匯算清繳申報時提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件，以及用工單位自行支付的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及職工福利費支出、職工教育費支出、工會經(jīng)費支出的稅前扣除情況說明。十五、問：出租車駕駛員每月向出租車公司繳納定額承包費，出租車公司為出租車駕駛員支付的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費支出，其扣除標(biāo)準(zhǔn)如何計算？答：出租車公司應(yīng)以為出租車駕駛員繳納社會保險費所計算的繳費基數(shù)，作為職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費比例扣除的基數(shù)，在稅法規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。十六、問：企業(yè)為職工繳納的年金可否稅前扣除？答：?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財稅[2009]27號）規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！逼髽I(yè)按照勞動和社會保障部頒布的?企業(yè)年金試行辦法?(勞動 保障部令第20號)、?關(guān)于企業(yè)年金方案和基金管理合同備案有關(guān)問題的通知?(勞社部發(fā)[2005]35號)規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的企業(yè)年金費用，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。十七、問：超過政府規(guī)定比例上繳的住房公積金支出是否可稅前扣除？答：企業(yè)按省級政府有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳納的住房公積金和補充住房公積金可在2010稅前扣除。超過的部分不得稅前扣除。十八、問：企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備是否可稅前扣除？若不可扣除，則企業(yè)以前計提的結(jié)余如何處理？答：?企業(yè)所得稅法?第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得扣除。?企業(yè)所得稅法實施條例?第五十五條規(guī)定，所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。對企業(yè)2008年1月1日前稅前計提的壞賬準(zhǔn)備金余額，應(yīng)先用于核銷經(jīng)稅務(wù)部門審批后的壞賬損失。稅前已計提的壞賬準(zhǔn)備金余額用完后，企業(yè)按稅法規(guī)定核銷的壞賬損失或按照會計準(zhǔn)則（或制度）規(guī)定沖銷（沖回）以前已納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備金部分，可作納稅調(diào)減處理。十九、問：企業(yè)首次執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)則?，其計提的減值準(zhǔn)備作追溯調(diào)整的，以后資產(chǎn)實際發(fā)生損失沖減計提的減值準(zhǔn)備，可 否作納稅調(diào)減處理？答：企業(yè)首次執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)則?時，按照?企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則?第四條規(guī)定計提且作追溯調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，可在資產(chǎn)損失發(fā)生，且符合稅法規(guī)定的稅前扣除條件的，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，作納稅調(diào)減處理。二十、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提的土地增值稅是否可稅前扣除？ 答：?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國稅發(fā)[2009]31號）第十二條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除?！狈康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)期計提的土地增值稅，在稅法規(guī)定的限繳期內(nèi)繳納的，可以稅前扣除。預(yù)提但不實際繳納的土地增值稅，不得稅前扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記時，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，可按?國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告?（國稼稅務(wù)總局公告2010年第29號）規(guī)定計算出其注銷前項目開發(fā)各多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。二十一、問：財稅[2009]62號文規(guī)定：“中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提但保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅前扣除；可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費收入50%的比例計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時將上計 提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入?！笔欠袼袕氖轮行∑髽I(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的企業(yè)都可以執(zhí)行上述政策？答：本市中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)在2008年1月1日至2010年12月31日期間，其向中小企業(yè)提供信用擔(dān)保取得擔(dān)保收入的部分，可按?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知?（財稅[2009]62號）規(guī)定，稅前計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備。中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對象的信用擔(dān)保機構(gòu)。中國銀監(jiān)會、國家發(fā)改委、工業(yè)和和信息化部、財政部、商務(wù)部、中國人民銀行和國家工商總局聯(lián)合發(fā)布的?融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法?(中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會2010年第3號令)規(guī)定：“設(shè)立融資性擔(dān)保公司及分支機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)監(jiān)管部門審查批準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的融資性擔(dān)保公司及其分支機構(gòu)，由監(jiān)管部門頒發(fā)經(jīng)營許可證，并憑該許可證向工商行政管理部門申請注冊登記?！巨k法施行前已經(jīng)設(shè)立的融資性擔(dān)保公司不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在2011年3月31日前達到本辦法規(guī)定的要求?！比魮?dān)保公司在2011年3月31日前被本市金融監(jiān)管部門規(guī)范整頓后確認為不符合?融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法?相關(guān)條款規(guī)定，不予頒發(fā)經(jīng)營許可證的，其2010稅前已計提的準(zhǔn)備金應(yīng)作納稅調(diào)增稅務(wù)處理。二十二、問：財稅[2009]59號文明確了股權(quán)支付額的定義，即 所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。如何確認股權(quán)支付額中的“其控股企業(yè)的股權(quán)”？答：控股企業(yè)分為絕對控股和相對控股?！捌淇毓善髽I(yè)的股權(quán)”是指由本企業(yè)直接持有相對控股權(quán)以上的股權(quán)。對”控股企業(yè)”的確認標(biāo)準(zhǔn)可參照國家統(tǒng)計局對”國有控股企業(yè)”的認定標(biāo)準(zhǔn)。國家統(tǒng)計局對國有控股企業(yè)的定義：國有控股企業(yè)是指在企業(yè)的全部資本中，國家資本股本占較高比例，并且由國家實際控制的企業(yè)。包括絕對控股企業(yè)和相對控股企業(yè)。國有絕對控股企業(yè)是指國家資本比例大于50%（含50%）的企業(yè)，包含未經(jīng)改制的國有企業(yè)。國有相對控股企業(yè)是指國家資本比例不足50%，但相對高于企業(yè)中的其他經(jīng)濟成分所占比例的企業(yè)（相對控股），或者雖不大于其他經(jīng)濟成份，但根據(jù)協(xié)議規(guī)定，由國家擁有實際控制權(quán)的企業(yè)（協(xié)議控制）。二十三、問：符合特殊性稅務(wù)處理條件的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購，收購方以其控股企業(yè)的股權(quán)作為支付對價，其取得的股權(quán)（或資產(chǎn)）的計稅基礎(chǔ)應(yīng)如何計算確認？答：根據(jù)財稅[2009]59號文、國家稅務(wù)總局公告2010年第4號的有關(guān)規(guī)定，收購方以其控股企業(yè)的股權(quán)作為支付對價，收購被收購 企業(yè)股權(quán)（或資產(chǎn)），若符合特殊性稅務(wù)處理條件且選擇特殊性稅務(wù)處理的,其收購的股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以換出股權(quán)的原計稅基礎(chǔ)確認。涉及補價的，應(yīng)按財稅[2009]59號文第六條第（六）款規(guī)定調(diào)整計算計稅基礎(chǔ)。二十四、問：A公司吸收合并B公司，符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理條件且選擇特殊性稅務(wù)處理，被合并企業(yè)注銷前是否要將當(dāng)?shù)慕?jīng)營所得向其主管稅務(wù)機關(guān)作匯算清繳申報并計算繳納企業(yè)所得稅？答：是的。符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理條件且選擇特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，被合并企業(yè)應(yīng)將企業(yè)注銷前該已發(fā)生的經(jīng)營所得向其主管稅務(wù)機關(guān)進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報并計算繳納企業(yè)所得稅，該已預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款作為已繳稅款處理。二十五、A公司是企業(yè)所得稅查賬征收企業(yè)，B公司是核定征收企業(yè)。A吸收合并B公司，是否可以適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理？答：?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國稅發(fā)[2008]30號）第三條規(guī)定：“納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)臵賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)臵但未設(shè)臵賬簿的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)臵賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不一,難以查賬的；(五)發(fā)生納稅義務(wù)的，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。＂稅務(wù)機關(guān)基于企業(yè)的上述情形，鑒定企業(yè)采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅。被合并企業(yè)若采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，其企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)無法準(zhǔn)確計算，因些不適宜采用特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)合并的當(dāng)事各方應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理。二十六、問：建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的