審計(jì)人員的法律責(zé)任(編輯修改稿)
2024-11-04 00:39 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 236。n)提出的審計(jì)意見說明會計(jì)報(bào)表公允表達(dá)時，情況更是如此。 報(bào)表使用者在被審計(jì)單位經(jīng)營失敗時指責(zé)審計(jì)失敗，局部原因是他們不理解審計(jì)人員的責(zé)任；另一局部原因是，遭受損失的人們希望得到補(bǔ)償，而不管錯在哪方。但是實(shí)際上二者是有根本區(qū)別的。,第十九頁，共四十一頁。,經(jīng)營失敗 是企業(yè)由于種種原因無法持續(xù)經(jīng)營，陷于財(cái)務(wù)困境而瀕臨破產(chǎn)或破產(chǎn)，其產(chǎn)生(chǎnshēng)的原因是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的存在。 責(zé)任主要由企業(yè)承擔(dān)。 審計(jì)失敗 是注冊會計(jì)師未遵守職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致作出錯誤的審計(jì)結(jié)論。注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 是會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)，但注冊會計(jì)師認(rèn)為公允表述而發(fā)表無保存意見。注冊會計(jì)師可能承擔(dān)責(zé)任。,第二十頁，共四十一頁。,〔二〕 審計(jì)人員方面(fāngmi224。n)的責(zé)任 假設(shè)不是審計(jì)人員方面的原因給被審計(jì)單位或第三者造成損失，審計(jì)人員將不負(fù)法律責(zé)任。但是，也有些審計(jì)人員和會計(jì)師事務(wù)所被控告是因?yàn)閷徲?jì)人員方面的責(zé)任，主要包括: 違約 過失 欺詐,第二十一頁，共四十一頁。,違約 是指合同的一方或幾方未能到達(dá)合同條款的要求(yāoqi)。當(dāng)違約給別人造成損失時，審計(jì)人員或其所在單位應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。,第二十二頁，共四十一頁。,違約表現(xiàn)： 〔1〕未按商定的時間提交審計(jì)報(bào)告 〔2〕違背了與被審單位訂立的保密協(xié)議 〔3〕注冊會計(jì)師為客戶填寫稅收申報(bào)單，但因忽略未發(fā)現(xiàn)(fāxi224。n)已審財(cái)務(wù)報(bào)表中由于客戶員工舞弊而造成的重大謊報(bào)。,第二十三頁，共四十一頁。,過失 是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的慎重。當(dāng)過失給別人造成(z224。o ch233。nɡ)損害時，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。 通常將過失按程度不同分為普通過失和重大過失。,第二十四頁，共四十一頁。,普通過失是指沒有嚴(yán)格保持職業(yè)上應(yīng)有(yīnɡ yǒu)的合理的慎重。如取證不充分。 重大過失是指連起碼的職業(yè)慎重都沒有保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。 另有一種過失叫共同過失，即對別人過失，受害方自己未能保持合理的慎重而蒙受損失。如企業(yè)控告CPA沒發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，CPA可反訴對方內(nèi)控缺失所致。,第二十五頁，共四十一頁。,普通過失與重大過失可以從遵守執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的程度、錯誤重要性、內(nèi)部控制情況幾方面來區(qū)別。 例如： 假設(shè)存在一處重大錯報(bào)事項(xiàng)而未發(fā)現(xiàn)，那么(n224。 me)可能判別為重大過失，假設(shè)存在多處不重大的錯報(bào)而導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)，在這種情況下，一般認(rèn)定為普通過失； 假設(shè)內(nèi)部控制不健全，會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)，就具有重大過失的性質(zhì)，相反，假設(shè)內(nèi)部控制非常健全，但由于職工串通而使內(nèi)部控制失效，一般認(rèn)為審計(jì)人員沒有過失或只具有普通過失。,第二十六頁，共四十一頁。,欺詐 以欺騙或坑害別人為目的的成心行為，應(yīng)對別人承擔(dān)責(zé)任。其重要特征是作案具有不良動機(jī)，這也是其與過失的主要區(qū)別之一。 對于審計(jì)人員而言，欺詐就是為了到達(dá)欺騙別人的目的，明知委托單位的會計(jì)報(bào)表有重大錯報(bào)，卻加以(jiāyǐ)虛偽的陳述，出具無保存意見的審計(jì)報(bào)告。 返回,第二十七頁，共四十一頁。,推定欺詐 又稱涉嫌欺詐，雖無成心欺騙或坑害別人的動機(jī)，但卻存在極端或異常的過失，與欺詐責(zé)任一樣。 只要審計(jì)人員嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
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