【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 商都必須支付貨款。三、保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理在有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)中，應(yīng)收債權(quán)出售時(shí)與之相應(yīng)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，根據(jù)相關(guān)規(guī)定及實(shí)質(zhì)重于形式原則，相當(dāng)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款，其會(huì)計(jì)處理為：：借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（保理手續(xù)費(fèi)）貸：短期借款盡管該筆應(yīng)收賬款己保理融資，但風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，所以不沖減應(yīng)收賬款。同時(shí)企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄此項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、收款期限及回款情況。：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款、低于或等于原借給企業(yè)的部分。如果收回的應(yīng)收賬款等于原借給企業(yè)的部分，可以直接對(duì)沖“短期借款”和“應(yīng)收賬款”賬戶。如果收回賬款高于原借給企業(yè)的部分，企業(yè)通過(guò)“銀行存款”賬戶轉(zhuǎn)回銀行多收入的部分。如果收回的貸款低于原借給企業(yè)的部分，銀行會(huì)將此筆資金直接從企業(yè)賬戶扣除，則企業(yè)做賬時(shí)：借：短期借款貸：應(yīng)收賬款銀行存款到期銀行收不回貸款，企業(yè)有義務(wù)按照保理協(xié)議約定金額從銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)：借：短期借款貸：銀行存款（二）無(wú)追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)協(xié)議企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）其他應(yīng)收款——銀行（協(xié)議中預(yù)計(jì)將發(fā)牛的銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓、現(xiàn)金折扣）壞賬準(zhǔn)備（保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收債權(quán)已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備）財(cái)務(wù)費(fèi)用（支付的保理手續(xù)費(fèi)）營(yíng)業(yè)外支出——保理融資損失（售出應(yīng)收賬款金額與上述四個(gè)科目如為借方差額）貸：應(yīng)收賬款——某單位（企業(yè)不再擁有收款權(quán)）或營(yíng)業(yè)外收入——保理融資收益（售出應(yīng)收賬款金額與上述借方前四個(gè)科目如為貸方差額）、現(xiàn)金折扣可能會(huì)與協(xié)議中預(yù)計(jì)的不同，可分以下幾種情況：第一種是等于協(xié)議中預(yù)計(jì)的金額，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷(xiāo)售退回及折讓）財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)售退回企業(yè)按規(guī)定出具的紅字發(fā)票）貸：其他應(yīng)收款——銀行（沖減協(xié)議中預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷(xiāo)售退回和折讓、現(xiàn)金折扣）第二種是大于協(xié)議中預(yù)計(jì)的金額，這時(shí)企業(yè)應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的折扣、銷(xiāo)售退回等高于協(xié)議中的部分在補(bǔ)償給銀行：（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：其他應(yīng)收款——銀行（實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回等，高于原預(yù)計(jì)金額）（2）借：其他應(yīng)收款——銀行（實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回等金額高于原預(yù)計(jì)金額部分）貸：銀行存款第三種是小于協(xié)議中預(yù)計(jì)金額，保理銀行應(yīng)將多收回的部分還給企業(yè)：（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：其他應(yīng)收款——銀行（實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回等，小于原預(yù)計(jì)金額）（2）借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——銀行（三）明保理的會(huì)計(jì)處理明保理與暗保理的賬務(wù)處理與有追索權(quán)保理和無(wú)追索權(quán)保理的賬務(wù)處理相同。這里不再贅述。（四）融資保理的會(huì)計(jì)處理（1）供應(yīng)商將應(yīng)收賬款憑證交給保理商獲得發(fā)票金額80%的現(xiàn)款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（應(yīng)收賬款80%的現(xiàn)款）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到80%的現(xiàn)款低于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值80%的差額）、壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。（2）余下的20%應(yīng)收賬款等待保理商向購(gòu)貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄同上。（3）若購(gòu)貨商到期拒絕付款或無(wú)力付款時(shí)可按有追索權(quán)和無(wú)追索權(quán)作賬務(wù)處理。（五）到期保理的會(huì)計(jì)處理供應(yīng)商的會(huì)計(jì)處理借：現(xiàn)金、銀行存款（實(shí)際收到的貨幣資金）財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到的貨幣資金與應(yīng)收賬款價(jià)值的差額）、壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）第三篇：[經(jīng)驗(yàn)] 淺談應(yīng)收賬款保理的審計(jì)淺談應(yīng)收賬款保理的審計(jì)前幾天去一家大型上市企業(yè)集團(tuán)下屬的A公司進(jìn)行某個(gè)項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)。在和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部長(zhǎng)聊天時(shí)，聊到了負(fù)責(zé)其年報(bào)審計(jì)的某一家四大事務(wù)所。A公司的財(cái)務(wù)部長(zhǎng)說(shuō)，這家事務(wù)所審計(jì)還是比較厲害的，不愧是四大事務(wù)所之一。財(cái)務(wù)部長(zhǎng)說(shuō)，A公司為了完成其母公司即上市集團(tuán)對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)的要求，和當(dāng)?shù)匾患毅y行共同“合作”，將A公司的一單有追索權(quán)的大額應(yīng)收賬款做成了無(wú)追索權(quán)的保理，最后被那家事務(wù)所給審計(jì)出來(lái)了。我對(duì)A公司的財(cái)務(wù)部長(zhǎng)說(shuō)：“那家事務(wù)所是如何發(fā)現(xiàn)的，是你們提供的保理資料出了問(wèn)題，還是銀行函證出了問(wèn)題？”。答：“我們已經(jīng)和銀行商量好了這件事情，保理手續(xù)和函證都沒(méi)有問(wèn)題。主要是那家事務(wù)所審計(jì)A公司的同時(shí)，事務(wù)所的其他同事也正在對(duì)銀行進(jìn)行年報(bào)審計(jì)工作，因此發(fā)現(xiàn)的這個(gè)問(wèn)題”。A公司的財(cái)務(wù)部長(zhǎng)也不知道說(shuō)漏了嘴，還是另有目的，反正和我們說(shuō)了這件事情。至于這個(gè)專項(xiàng)審計(jì)如何做，風(fēng)險(xiǎn)有多大，不是本文要談的問(wèn)題，本文主要想談?wù)勛?cè)會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果被單位單位存在應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，應(yīng)該如何進(jìn)行審計(jì)。如果我們了解銀行提供給客戶應(yīng)收賬款保理產(chǎn)品的工作流程和思想理念，是不是可以為沒(méi)有審計(jì)過(guò)銀行的事務(wù)所提供另一種思路呢？一、如何認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款融資“我一直都愛(ài)講一個(gè)理論：應(yīng)收賬款融資、保稅倉(cāng)、動(dòng)產(chǎn)融資、聯(lián)保貸款、商貸通、保理、供應(yīng)鏈融資等并不是一項(xiàng)銀行產(chǎn)品，只是一種擔(dān)保方式，或者說(shuō)是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制手段。真正的銀行授信產(chǎn)品只有四個(gè)，即票據(jù)、貸款、保函、信用證，這四個(gè)產(chǎn)品是銀行授信產(chǎn)品的基本分類，其他的產(chǎn)品只不過(guò)是擔(dān)保方式的創(chuàng)新，銀行為了宣傳推廣使用，起了一些新穎的名字?！保ā躲y行應(yīng)收賬款融資產(chǎn)品培訓(xùn)》立金銀行培訓(xùn)中心，中國(guó)金融出版社，前言第1頁(yè)）?！稇?yīng)收賬款融資培訓(xùn)》一書(shū)介紹的應(yīng)收賬款基本產(chǎn)品有：有追索權(quán)保理；無(wú)追索權(quán)保理；雙保理；租賃保理；“1+N”保理；應(yīng)收賬款質(zhì)押融資；應(yīng)收賬款池質(zhì)押融資；混合資產(chǎn)池融資（本文關(guān)于應(yīng)收賬款保理產(chǎn)品的知識(shí)，皆來(lái)自本書(shū)，以后不再注明）。看來(lái)，銀行提供給企業(yè)的應(yīng)收賬款融資產(chǎn)品很多，審計(jì)中一定要注意企業(yè)使用的是銀行提供的那種產(chǎn)品，并從銀行提供應(yīng)收賬款融資產(chǎn)品具體工作流程角度切入，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款融資的行為在會(huì)計(jì)上的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)是否公允表達(dá)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。以上幾種應(yīng)收賬款融資的詳細(xì)知識(shí)，銀行是如何操作的，企業(yè)在融資時(shí)，具有什么權(quán)利和義務(wù)，我就不一一介紹了，大家可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)搜索查閱到大量的相關(guān)知識(shí)，但是如果您想詳細(xì)了解這方面的知識(shí)，筆者建議還是應(yīng)該研讀相關(guān)專著為好。畢竟網(wǎng)絡(luò)上搜索到的知識(shí)不系統(tǒng)，甚至還有誤導(dǎo)性的成分在里面。本文雖然只是淺談如何進(jìn)行企業(yè)的應(yīng)收賬款保理審計(jì)，但由于筆者的學(xué)識(shí)實(shí)在有限，加之時(shí)間匆忙，文中觀點(diǎn)真的只能供同行參考。二、從銀行的視角看應(yīng)收賬款保理由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)收賬款保理的對(duì)象是企業(yè)，因此常常愿意從被審計(jì)單位的角度分析保理業(yè)務(wù)，其實(shí)這樣做，是非常容易被客戶牽著鼻子走的，尤其在客戶的保理有問(wèn)題的情況下。保理是指在賒銷(xiāo)貿(mào)易項(xiàng)下，賣(mài)方銀行從賣(mài)方企業(yè)買(mǎi)下代表應(yīng)收賬款的銷(xiāo)售發(fā)票，先按票面金額的一定比例向企業(yè)支付款項(xiàng)，隨后向買(mǎi)方索要貨款，待收到全部貨款后，扣除有關(guān)墊款和貼現(xiàn)