【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的市場(chǎng)匯率。在月份（或季度、）終了時(shí)，將各外幣賬戶的期末余額按期末時(shí)市場(chǎng)匯率將其折算為記賬本位幣金額，其與相對(duì)應(yīng)的記賬本位幣賬戶期末余額之間差額，確認(rèn)為匯兌損益。這就給我們留下了很大的稅收籌劃空間，下面舉例說(shuō)明外幣兌換業(yè)務(wù)的稅收籌劃方法。例1：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。企業(yè)用5萬(wàn)美元到銀行兌換為人民幣。銀行當(dāng)日美元買入價(jià)為1美元＝，當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率為1美元＝，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝。若該企業(yè)選取當(dāng)日市場(chǎng)匯率為記賬匯率，則有匯兌損失50000（－）＝5000元；若該企業(yè)選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率，則有匯兌收益50000（－）＝2500元。所以在匯率上升時(shí)，此筆業(yè)務(wù)選取當(dāng)日匯率為記賬匯率較為有利，而匯率下降時(shí)則選取當(dāng)月1日匯率較為有利。例2：某企業(yè)用人民幣為記賬本位幣，有美元外幣賬戶。企業(yè)用人民幣到銀行兌換5萬(wàn)美元。銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為1美元＝，當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率為1美元＝，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝。企業(yè)若選取當(dāng)日匯率為記賬匯率，則有匯兌損失50000（－）＝5000元；若選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率，則有匯兌損失50000（－）12500萬(wàn)元。所以這筆業(yè)務(wù)在匯率上升時(shí)，選取當(dāng)月1日匯率為記賬匯率有利；而在匯率下降時(shí)，則選取當(dāng)日匯率較為有利在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，關(guān)聯(lián)交易經(jīng)常發(fā)生。有時(shí)候，企業(yè)為了融資方便，就會(huì)選擇關(guān)聯(lián)方借款或貸款。由于關(guān)聯(lián)交易的特殊性，稅法對(duì)關(guān)聯(lián)方借款有專門的規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。這一規(guī)定能不能為企業(yè)提供稅收籌劃空間呢？全資母子公司例一：A公司（母公司）和B公司（全資子公司）是關(guān)聯(lián)公司，B公司于2003年3月1日向A公司借款300萬(wàn)元，雙方協(xié)議規(guī)定，借款期限半年，年利率10％。2003年8月31日，B公司到期一次性還本付息315萬(wàn)元。B公司實(shí)收資本總額500萬(wàn)元。同期同類銀行貸款利率7％，金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率8％，A、B兩企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率均為33％。B公司2003年“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支付給A公司利息15萬(wàn)元，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，允許稅前扣除的利息為：50050％7％／2＝（萬(wàn)元），（15－）。雖然從整個(gè)企業(yè)利益集團(tuán)來(lái)說(shuō)，A、B公司之間發(fā)生借款業(yè)務(wù)由于是內(nèi)部交易，公司既無(wú)收益又無(wú)損失，但是，A、B公司又是獨(dú)立的企業(yè)法人，稅法對(duì)關(guān)聯(lián)交易的特別規(guī)定，（33％）。同時(shí)，A公司收取的15萬(wàn)元利息還要按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”的稅率規(guī)定交納8％的營(yíng)業(yè)稅和相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。假定A公司適用的城市維護(hù)建設(shè)稅率7％，教育費(fèi)附加征收率3％，A公司的利息收入應(yīng)交納稅款＝158％（1＋7％＋3％）＝（萬(wàn)元）A公司多交納稅款＝（1－33％）＝（萬(wàn)元）這樣，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，因?yàn)樵摴P關(guān)聯(lián)交易共計(jì)多交稅款＝＋＝（萬(wàn)元）那么，我們可不可以對(duì)A、B公司的關(guān)聯(lián)交易略加改變，以達(dá)到節(jié)省稅款的目的呢？答案是肯定的。方案一：變B公司借款為B公司取得預(yù)付貨款。如果在B公司需要借款時(shí)，A公司以預(yù)付B公司賬款的形式支付給B公司300萬(wàn)元“預(yù)付賬款”，這樣，B公司等于是獲得了一筆“無(wú)息”貸款，從而解除了稅法對(duì)于關(guān)聯(lián)借款費(fèi)用利息扣稅的限制。不過(guò)，這種方案僅適用于A、B公司存在購(gòu)銷關(guān)系的前提下，比如A公司經(jīng)常從B公司采購(gòu)進(jìn)貨，或者B公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是A公司的原材料等情況。方案二：變A公司貸款為A公司賒銷銷售如果A、B公司常年存在購(gòu)銷關(guān)系，比如A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是B公司的原材料，這種情況下，A公司可以以賒銷銷售的方式向B公司銷售產(chǎn)品，B公司需要支付的應(yīng)付款項(xiàng)由A公司作為“應(yīng)收賬款”掛賬，這樣，B公司同樣是等于獲得了一筆“無(wú)息”貸款。采取這種方案，在具體情況下，需要資金的一方最好能在需要資金前一段時(shí)間，例如需要資金前1個(gè)月就向資金提供一方提出需要資金數(shù)，這樣雙方才好按照雙方的購(gòu)銷業(yè)務(wù)金額提前做好籌劃，比如在需要資金前就開始賒銷，以免出現(xiàn)到用資的這一時(shí)間點(diǎn)正好是購(gòu)銷業(yè)務(wù)的空白期，沒法采用這種方法的情況。這兩種方案均屬于商業(yè)信用籌資，對(duì)于這種籌資方式，只要關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方是按照正常市場(chǎng)售價(jià)銷售產(chǎn)品，對(duì)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)付賬款”是否支付利息，完全由購(gòu)銷雙方自行決定，稅法對(duì)此并無(wú)強(qiáng)制性規(guī)定。由于B公司系A(chǔ)公司的全資子公司，因此，A公司收不收取B公司的利息，對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)是沒有影響的。其他關(guān)聯(lián)企業(yè)可是，如果兩個(gè)公司不是全資母子公司的關(guān)系，情況又會(huì)怎樣呢？如果兩關(guān)聯(lián)公司間不存在全資母子公司的關(guān)系，就會(huì)涉及到其他投資者的利益。在這種時(shí)候，想用上述兩種方案時(shí)就要多做權(quán)衡，謹(jǐn)慎選用。如果仍選用上述兩種方案之一，資金供給方很可能不會(huì)愿意提供這種“免費(fèi)”貸款，它很可能會(huì)提高售價(jià)或要求資金需求方降低售價(jià)以平衡本方利益，而資金需求方就要根據(jù)不同的情況計(jì)算對(duì)凈利潤(rùn)的影響，判斷哪種方式對(duì)自己更為有利，然后作出正確的決策。例二：B公司在2003年3月1日需要籌資300萬(wàn)元，期限為半年。為了融資方便，B公司擬向其關(guān)聯(lián)企業(yè)A公司（占有B公司股份20％）進(jìn)行籌資，B公司注冊(cè)資本500萬(wàn)元。財(cái)務(wù)部經(jīng)過(guò)討論和與A公司協(xié)商，確定了兩種籌資方案：（1）向A公司借款。年利率為10％，期限為半年。（2）由于B公司是A公司原材料的長(zhǎng)期固定供應(yīng)商，可以考慮A公司以“預(yù)付賬款”的形式預(yù)付300萬(wàn)元貨款給B公司，用于半年后的采購(gòu)業(yè)務(wù)。B公司供應(yīng)給A公司的原材料市場(chǎng)售價(jià)為4萬(wàn)元／噸，成本為3萬(wàn)元／噸。由于預(yù)先墊付了資金，因此，A公司提出B公司必須免費(fèi)贈(zèng)送5噸的貨物。假定同期同類銀行貸款利率7％，A、B兩企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率均為33％。對(duì)于方案一：會(huì)計(jì)上計(jì)算的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝30010％／2＝15（萬(wàn)元）按稅法要求財(cái)務(wù)費(fèi)用可抵稅款額＝（50050％7％／2）33％＝（萬(wàn)元）B公司采用方案一對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響＝－15＝－（萬(wàn)元）對(duì)于方案二：B公司免費(fèi)贈(zèng)送1噸貨物成本＝35＝15（萬(wàn)元）B公司免費(fèi)贈(zèng)送的3噸貨物視同銷售，應(yīng)交納增值稅＝4517％＝（萬(wàn)元）B公司為此多增加的成本＝15＋＝（萬(wàn)元）多增加的成本可抵減所得稅款＝33％＝（萬(wàn)元）B公司采用方案二對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響額＝－＝－（萬(wàn)元）＞，所以方案一比方案二更優(yōu)，B公司還是應(yīng)該采取向A公司借款的形式融資。7利用金融中介貸款的稅收籌劃實(shí)例金融中介貸款，又稱聯(lián)結(jié)貸款，指在母公司投資于國(guó)外子公司時(shí)，先將足夠的資金存入國(guó)際金融機(jī)構(gòu)，再由金融機(jī)構(gòu)向國(guó)外子公司貸款。在還本付息時(shí)，先由子公司將本息償還給中介機(jī)構(gòu)，再由中介機(jī)構(gòu)償還給母公司。這其實(shí)就是在公司內(nèi)部的直接貸款業(yè)務(wù)中插入了一個(gè)金融機(jī)構(gòu)。從銀行角度看，這筆貸款毫無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槟腹镜拇婵羁梢詾槠溥M(jìn)行100％的擔(dān)保，而且借款子公司支付給銀行的貸款利率一般要高于銀行支付給母公司的存款利率，銀行可以從中獲得收益。由于金融中介貸款風(fēng)險(xiǎn)較小，銀行可以要求較低的報(bào)酬。金融中介貸款是國(guó)際跨國(guó)公司之間在資金凍結(jié)條件下轉(zhuǎn)移資金的一種技巧。從一國(guó)政府角度看，當(dāng)外匯短缺而又無(wú)法有效地吸引外資時(shí)，必然要限制外匯流出。而從跨國(guó)企業(yè)的角度看，為了追求其資源的最佳配置，實(shí)現(xiàn)全球利益的最大化，必須充分調(diào)動(dòng)和利用資金，盡量避免資金被凍結(jié)，所以更要想方設(shè)法在資金被凍結(jié)時(shí)還能有效的利用資金。對(duì)于資金凍結(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，跨國(guó)公司可以采用金融中介貸款等多種手段了消除其帶來(lái)的利益損失，增加公司的總體利益。金融中介貸款不但可以在資金凍結(jié)的條件下為公司轉(zhuǎn)移資金，而且還可以獲得節(jié)稅收益?；I劃實(shí)例假定深圳甲公司（適用企業(yè)所得稅稅率為15％）在石家莊設(shè)立一子公司乙公司（適用企業(yè)所得稅稅率為33％），注冊(cè)資本為人民幣1000萬(wàn)元。乙公司由于擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要，向深圳甲公司借入人民幣1000萬(wàn)元。方案一：深圳甲公司直接將資金貸給乙公司使用，利率按金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率8％計(jì)算。由此，甲公司可獲得利息收入＝10008％＝80（萬(wàn)元），此部分收入應(yīng)納企業(yè)所得稅＝8015％＝12（萬(wàn)元）乙公司支付利息＝10008％＝80（萬(wàn)元），但在所得稅前只能扣除100050％8％＝40（萬(wàn)元），從而此筆業(yè)務(wù)節(jié)省應(yīng)納企業(yè)所得稅＝4033％＝（萬(wàn)元）（12＋）萬(wàn)元。方案二：甲公司先將資金1000萬(wàn)元存入中介銀行，利率為7％，中介銀行再將等額資金貸于乙公司，利率為8％。由此，甲公司獲得利息收入＝10007％＝70（萬(wàn)元），此部分收入應(yīng)納企業(yè)所得稅＝7015％＝（萬(wàn)元）乙公司支付利息10008％＝80（萬(wàn)元），此時(shí)利息費(fèi)用可以全額在所得稅前扣除，從而少納企業(yè)所得稅＝8033％＝（萬(wàn)元）?？梢?，利用方案二可獲得更多的收益。由于納稅人向關(guān)聯(lián)方借入的資金超過(guò)其注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出不得在所得稅前扣除，所以方案一中乙公司所支付的利息80萬(wàn)元不得全額在所得稅前扣除，只能扣除50％。其余部分只能在所得稅后列支，因此增加了企業(yè)的稅負(fù)?；I劃思路企業(yè)運(yùn)用金融中介貸款進(jìn)行稅收籌劃，可以避開國(guó)家對(duì)關(guān)聯(lián)方之間交易的限制，從中獲得以下幾個(gè)方面的稅收收益：。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）的規(guī)定：“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。”所以在母公司與子公司之間安排了一個(gè)中介機(jī)構(gòu)，使得母子公司之間的直接貸款，變?yōu)榱私鹑跈C(jī)構(gòu)貸款，從而避開了一國(guó)政府對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的限制，使得其借款公司的利息支出得以全額扣除，獲得利息扣除的節(jié)稅收益。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)〉》（國(guó)稅函［2000］579）第一條規(guī)定：“除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)之間借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除?！痹谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)發(fā)生虧損甚至破產(chǎn)、倒閉的情況是客觀存在的，一旦借款子公司發(fā)生破產(chǎn)、關(guān)閉等情形，利用金融中介貸款，貸款母公司可以獲得財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的收益。當(dāng)貸款母公司適用的稅率高于借款子公司的適用稅率時(shí)，母子公司之間可以利用稅率差，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而獲得節(jié)稅收益8企業(yè)添置設(shè)備的稅收籌劃實(shí)例普利司通機(jī)器制造公司最近接到一筆大訂單，這筆訂單的生產(chǎn)期限為三年。生產(chǎn)這些產(chǎn)品除了使用本企業(yè)原有的設(shè)備外，還需要使用全自動(dòng)高精確度的數(shù)控機(jī)床一臺(tái)，該機(jī)床設(shè)備價(jià)值200萬(wàn)元。初步估計(jì)，該設(shè)備投入生產(chǎn)后，每年能給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)100萬(wàn)元。從公司的角度講，應(yīng)該怎樣取得這臺(tái)設(shè)備，才能獲得最大的經(jīng)濟(jì)收益呢？企業(yè)決策層有兩種意見。一種意見認(rèn)為：由于生產(chǎn)訂單是臨時(shí)性業(yè)務(wù)，專門為生產(chǎn)這批產(chǎn)品而購(gòu)置一臺(tái)專用設(shè)備不劃算，應(yīng)該采取租賃的方式取得。另一種意見認(rèn)為：應(yīng)該購(gòu)買一臺(tái)新設(shè)備，因?yàn)樵谶@次生產(chǎn)過(guò)程中可以將該設(shè)備的成本全部攤銷，另外公司擁有技術(shù)含量高的生產(chǎn)設(shè)備對(duì)將來(lái)的生產(chǎn)更有利。此外，還有人提出資金來(lái)源等問題。根據(jù)公司的要求，財(cái)務(wù)部從資金來(lái)源、租賃和購(gòu)買三個(gè)環(huán)節(jié)，分別就兩種情況下的涉稅問題進(jìn)行了具體的探討。：就公司的具體環(huán)境而言，公司可以利用自有資金和銀行借款來(lái)完成設(shè)備的添置任務(wù)。但是，從不同的渠道籌措資金，其最后的經(jīng)營(yíng)效果是不同的：其一，用企業(yè)的自有資金支付設(shè)備款。其二，企業(yè)購(gòu)買，用銀行貸款支付價(jià)款，銀行年利率為10％，每年計(jì)提利息，到期一次還本付息（所得稅稅率為33％），現(xiàn)對(duì)以上兩種操作方式進(jìn)行計(jì)算和分析：如果公司利用自有資金支付設(shè)備款，則企業(yè)取得的現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值為：1000000P／A（3，10％）－2000000（1＋10％3）P／F（3，10％）＝985000（元）如果公司利用銀行借款支付設(shè)備款，企業(yè)取得的現(xiàn)金流入量?jī)衄F(xiàn)值為：1000000P／A（3，10％）＋（200000010％＋2000000／3）33％P／A（3，10％）－2000000（1＋10％3）P／F（3，10％）＝（元）通過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，利用企業(yè)自有資金支付設(shè)備款所取得的收入現(xiàn)值小于利用銀行借款支付方式，說(shuō)明購(gòu)買設(shè)備款的來(lái)源對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益有影響。用借款來(lái)購(gòu)置設(shè)備款，支付給銀行的借款利息有抵稅作用，在其他條件相同的情況下，對(duì)企業(yè)納稅有利。：在取得使用權(quán)的條件下，公司可以在租金的支付方式上進(jìn)行籌劃，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，承租人支付租金的方式很多，這里列舉兩個(gè)支付方案來(lái)作具體分析：其一，與租賃公司商定，租期3年，每年支付現(xiàn)金500000元。其二，與租賃公司商定，租期3年，預(yù)付300000元，第一年年末支付租金300000元，第二年年末支付租金400000元，第三年年末支付租金500000元。下面我們對(duì)兩種支付方式條件下的企業(yè)效益進(jìn)行計(jì)算和分析：對(duì)于方案一，企業(yè)取得的現(xiàn)金流入量?jī)衄F(xiàn)值為（年金現(xiàn)值系數(shù)：P／A（3，10％）＝）：1000000P／A（3，10％）－500000P／A（3，10％）＋50000033％P／A（3，10％）＝1653855（元）對(duì)于方案二，企業(yè)取得的現(xiàn)金流入量?jī)衄F(xiàn)值為（復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：P／F（1，10％）＝；P／F（2，10％）＝；P／F（3，10％）＝）：1000000P／A（3，10％）－300000－（300000－50000033％）P／F（1，10％）－（400000－50000033％）P／F（2，10％）－（500000－50000033％）P／F（3，10％）＝1618382（元）通過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，方案一比方案二的現(xiàn)值要大35473元（1653855－1618382），即公司在方案一條件下能夠取得較多的現(xiàn)金流入（或者說(shuō)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值較大），說(shuō)明租金支付時(shí)間越晚，公司可以占用資金的時(shí)間越長(zhǎng)，從而取得較大的貨幣時(shí)間價(jià)值。也就是說(shuō)公司如果采用方案一租賃該設(shè)備可以獲得更多的稅后凈收益。：企業(yè)購(gòu)買該專用設(shè)備，在不考慮資金來(lái)源的情況下，對(duì)稅金有影響的主要是折舊方法的選擇。公司可以采用以下兩種處理方案：其一，企業(yè)以自有資金一次性支付價(jià)款2000000元，使用年限為3年，假設(shè)不考慮殘值，按直線法計(jì)提折舊。其二，企業(yè)以自有資金一