【文章內(nèi)容簡介】 加=10%=（萬元）。看到有這么大的節(jié)稅效果，于是該公司便采納了上述籌劃方案。 　　上述事例是一個片面理解稅法導(dǎo)致籌劃失敗的典型案例。該方案之所以會失敗，是因?yàn)榛I劃者混淆了不同應(yīng)稅商品消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)，誤以為非金銀首飾的消費(fèi)稅也在零售環(huán)節(jié)繳納，從而使企業(yè)繳了本不該繳的消費(fèi)稅及相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加。 　　按現(xiàn)行稅法的規(guī)定消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅，與其他稅種不同，它實(shí)行單一環(huán)節(jié)納稅，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價款中已包含消費(fèi)稅，因此不必再繳納消費(fèi)稅。金銀首飾和非金銀首飾消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)問題，上述文件即財(cái)稅字[1994]095號規(guī)定：“改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾（以下簡稱金銀首飾）。不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾（以下簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅”。這就是說零售企業(yè)銷售的非金銀首飾的消費(fèi)稅不在零售環(huán)節(jié)納稅。 　　非金銀首飾消費(fèi)稅的納稅不外乎以下兩種情況，即該非金銀首飾按規(guī)定不需繳納消費(fèi)稅或已在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，但無論是哪種情況，非金銀首飾在零售環(huán)節(jié)均無需再繳納消費(fèi)稅。因此，零售企業(yè)在銷售金銀首飾和非金銀首飾時，如果將兩者的銷售額按規(guī)定分別核算，按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，該企業(yè)只需就其取得的金銀首飾銷售收入繳納消費(fèi)稅；相反如果不將兩者的銷售收入分別核算，則應(yīng)按財(cái)稅字[1994]095號規(guī)定按金銀首飾繳納消費(fèi)稅。那樣吉美公司應(yīng)就其取得的全部銷售收入都按金銀首飾的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅，這無疑將大幅增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。下面具體說明吉美公司不同核算方式對公司稅負(fù)的影響。 　　2004年吉美公司全年的銷售收入為8210萬元，其中金銀首飾的銷售收入為5675萬元，其他非金銀首飾的銷售收入為2535萬元。如果該公司不將上述兩者的銷售收入分別核算，則需繳納消費(fèi)稅82105%=（萬元）；10%=（萬元），（不考慮其他稅種的影響，下同）。 　　如果吉美公司將兩者的銷售收入分別核算的話，該公司需繳納的消費(fèi)稅為56755%=（萬元），10%=（萬元），由于非金銀首飾的銷售收入2535萬元已在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，因而在零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。 　　兩者比較不難發(fā)現(xiàn)，錯誤的籌劃方案使公司賠了夫人又折兵。（來源：中國稅網(wǎng) 作者：卓國全 駱文凱）名稱兩字之差 公司損失慘重 　　最近，某化學(xué)有限公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理遇到了一件令他苦惱的事：煮熟的鴨子飛了。為此，公司給了他扣發(fā)獎金5000元的處分！這是怎么一回事呢？ 　　原來，該公司是1997年初興辦的外商投資企業(yè)，主要從事化工制品的生產(chǎn)和銷售。 　　由于該企業(yè)經(jīng)營有方，市場開拓不斷取得新成就，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績每年都以成倍的速度增長。同時，該企業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，其產(chǎn)品的技術(shù)含量比較高。經(jīng)申請，該企業(yè)于1999年5月被國家科委認(rèn)定為“高新技術(shù)企業(yè)”，公司出現(xiàn)了前所未有的快速發(fā)展勢頭。 　　該企業(yè)享受的外商投資企業(yè)“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策于2002年12月底到期，而企業(yè)的生產(chǎn)形勢卻越來越好，預(yù)計(jì)2003年有稅前利潤2000多萬元，如果全額繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)年就得繳600多萬元！ 　　頗有稅收籌劃理念的經(jīng)理這時想起，稅法上對先進(jìn)技術(shù)企業(yè)在享受了“兩免三減半”優(yōu)惠之后，有延長3年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定，于是便于2002年11月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請。 　　但是在辦理過程中經(jīng)理才知道，享受3年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策必須以擁有“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”證書為前提，而“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”是由原國家經(jīng)貿(mào)委（現(xiàn)為商務(wù)部）負(fù)責(zé)考核和認(rèn)定的。在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的提醒下，該企業(yè)立即向當(dāng)?shù)刂鞴芙?jīng)貿(mào)委提出“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”認(rèn)定申請。然而，無論經(jīng)理怎樣抓緊時間，認(rèn)定“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”的一套考核流程和審批程序完成后還是過了年底。當(dāng)該企業(yè)取得“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”資格時，已經(jīng)是2003年2月10日。當(dāng)經(jīng)理拿著大紅本子向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠手續(xù)時，被告知該企業(yè)依法不能享受延長3年減半征收企業(yè)所得稅的待遇！ 　　為什么會出現(xiàn)這種尷尬局面呢？其實(shí)問題就出在一念之差上！經(jīng)理將“高新技術(shù)企業(yè)”混同于“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”，他以為企業(yè)享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策之后，當(dāng)然可以再享受“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”減半征收企業(yè)所得稅3年的優(yōu)惠。但事實(shí)上，“高新技術(shù)企業(yè)”與“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”是兩個不同的政策概念，有不同的認(rèn)定程序，適用不同的企業(yè)，其享受的稅收待遇也不盡相同。 　　按稅法規(guī)定，在國務(wù)院確定的國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，自其被認(rèn)定之日所屬的納稅年度起，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。《外商投資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。 　　由以上規(guī)定我們可以明確：其一，優(yōu)惠政策不能重復(fù)享受。生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策；外商投資企業(yè)舉辦的“高新技術(shù)企業(yè)” 　　可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在兩個“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策中可以享受一個。其二，時間上的連續(xù)性。外商投資企業(yè)舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅，但在依照有關(guān)規(guī)定適用的減免稅期限結(jié)束之后，才被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，則不能享受優(yōu)惠待遇。該企業(yè)的“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”資格是在享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠之后取得的，時間上沒有連續(xù)性，所以不能繼續(xù)享受3年減半征收所得稅的優(yōu)惠。 　　經(jīng)理的一念之差，導(dǎo)致該公司失去享受3年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的機(jī)會，公司損失超過1000萬元。弄清問題的來龍去脈之后，經(jīng)理感慨地說：“企業(yè)經(jīng)營，離不開稅收籌劃；籌劃稅收，不系統(tǒng)地理解和掌握稅收政策不行。這是我用1000多萬元買來的深刻教訓(xùn)！”（來源：中國稅網(wǎng)）二、財(cái)務(wù)管理企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險列支的財(cái)稅分析 　財(cái)政部修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號）從2007年1月1日起執(zhí)行，執(zhí)行修訂的《通則》后，企業(yè)不再按照工資總額計(jì)提14％的職工福利費(fèi)，原有的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額，應(yīng)該按照財(cái)政部有關(guān)財(cái)務(wù)銜接政策處理。以前的財(cái)務(wù)規(guī)定中，企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險在應(yīng)付福利費(fèi)中列支，如：財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企〔2003〕61號）規(guī)定，企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險（即企業(yè)年金），非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。執(zhí)行修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》后，養(yǎng)老保險費(fèi)用如何列支？　　財(cái)務(wù)處理　　對這個問題，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險，所需費(fèi)用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費(fèi)用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人負(fù)擔(dān)?！薄　?008年2月26日發(fā)布并開始執(zhí)行的《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財(cái)企〔2008〕34號）對能夠在成本（費(fèi)用）中列支的比例作了明確：“（二）補(bǔ)充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本（費(fèi)用）中列支。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。個人繳費(fèi)全部由個人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支?！薄　纳鲜鑫募芍?，企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)用在工資總額4%以內(nèi)的部分，可以直接計(jì)入當(dāng)期成本（費(fèi)用），應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。超出該比例的部分，由職工個人負(fù)擔(dān)?！　《悇?wù)處理　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）同時規(guī)定：“企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除?！薄　叶悇?wù)總局日前下發(fā)的《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕264號）關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問題，給予了如下明確：“2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。”　　以上文件規(guī)定了企業(yè)按照規(guī)定的比例為職工繳納和補(bǔ)繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)用可以在當(dāng)期成本費(fèi)用中扣除?！　τ趥€人所得稅，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1999〕615號）規(guī)定，對單位用工效掛鉤結(jié)余工資等，以現(xiàn)金形式發(fā)放給在職職工及離退休人員，作為補(bǔ)充養(yǎng)老金的，對在職職工取得的該筆所得，應(yīng)全額計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個人的工資、薪金收入，合并計(jì)征個人所得稅。對離退休職工取得的該筆所得，應(yīng)單獨(dú)作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計(jì)征個人所得稅?！　　敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2005〕094號）規(guī)定，單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回?！　纳鲜鑫募梢钥闯觯瑔挝粸槁毠べ徺I的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)用，要按“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，稅款由單位代扣代繳。(來源：中國稅務(wù)報(bào) 作者：仲熙)賬務(wù)處理不是可有可無的事 　　“只要把稅繳足了，賬務(wù)處理是可有可無的事?！弊鳛橐幻麖臉I(yè)多年的稅務(wù)師，在日常代理