【正文】 《條例》第五十三條規(guī)定：年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資?！　≡跁?huì)計(jì)處理上，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。此項(xiàng)條件著重企業(yè)日常管理和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的方式，而不是關(guān)注金融工具組合中各組成部分的性質(zhì)。第二，屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。該企業(yè)恰恰是在這里出現(xiàn)了問(wèn)題，未對(duì)該嵌入硬件的軟件產(chǎn)品分別核算其成本?！　≠~務(wù)處理結(jié)束后，我們對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核，在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算的基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具了涉稅鑒證證明?！　纳鲜鑫募梢钥闯觯瑔挝粸槁毠べ?gòu)買(mǎi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用，要按“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，稅款由單位代扣代繳。超出規(guī)定比例的部分，由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。當(dāng)經(jīng)理拿著大紅本子向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠手續(xù)時(shí)，被告知該企業(yè)依法不能享受延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅的待遇！ 　　為什么會(huì)出現(xiàn)這種尷尬局面呢？其實(shí)問(wèn)題就出在一念之差上！經(jīng)理將“高新技術(shù)企業(yè)”混同于“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”，他以為企業(yè)享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策之后，當(dāng)然可以再享受“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”減半征收企業(yè)所得稅3年的優(yōu)惠。那樣吉美公司應(yīng)就其取得的全部銷售收入都按金銀首飾的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅，這無(wú)疑將大幅增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 　　吉美公司為一家新成立的主要從事首飾銷售的企業(yè)。 　　（二）限額扣除要區(qū)別對(duì)待： 　　個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)的，在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈(zèng)額，可以在稅前扣除。捐贈(zèng)者準(zhǔn)予享受在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除的優(yōu)惠政策。企業(yè)預(yù)計(jì)沒(méi)有捐贈(zèng)的情況下2008年的賬面利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，考慮此次捐贈(zèng)后的賬面利潤(rùn)總額為0萬(wàn)元。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時(shí)間提前量。 　　納稅籌劃方案：2009年開(kāi)始營(yíng)業(yè)，假設(shè)2008年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到2009年后，其它條件不變的情況下，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－600萬(wàn)元、600萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。此外，網(wǎng)上認(rèn)證也為增值稅一般納稅人實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵提供了籌劃契機(jī)。方法有： 　　（1）加大前期費(fèi)用； 　?。?）推遲確認(rèn)收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆； 　?。?）將前期盈利項(xiàng)目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。 　　例：江蘇省南京市吉祥有限公司是一家2008年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。 　　上述吉祥公司2008年12月開(kāi)業(yè)，吉祥公司2008年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)月，但還是要作為一個(gè)納稅年度，損失了11個(gè)月的稅收優(yōu)惠。其實(shí)，對(duì)于捐贈(zèng)者來(lái)說(shuō)，只要在符合稅法規(guī)定的情況下，完全可以充分利用政策、分析不同的捐贈(zèng)方式下不同的稅收負(fù)擔(dān)，捐贈(zèng)者完全可以在不同的捐贈(zèng)方式中作出選擇，達(dá)到同樣的捐贈(zèng)金額最大減輕自已的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到利國(guó)利民更利自己的目的。為說(shuō)明問(wèn)題，簡(jiǎn)化計(jì)算，以捐贈(zèng)當(dāng)月（5月）情況人均工資為3000元，季度獎(jiǎng)為5000元，給員工發(fā)愛(ài)心補(bǔ)貼2000元。 　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十條：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（鑒于文章篇幅，不再舉例） 　　三、最后須注意稅法規(guī)定，納稅人的捐贈(zèng)支出，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，須具備一定條件才可以在所得稅前扣除。 　　按現(xiàn)行稅法的規(guī)定消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，與其他稅種不同，它實(shí)行單一環(huán)節(jié)納稅，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。同時(shí)，該企業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，不斷開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，其產(chǎn)品的技術(shù)含量比較高。該企業(yè)的“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”資格是在享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠之后取得的，時(shí)間上沒(méi)有連續(xù)性，所以不能繼續(xù)享受3年減半征收所得稅的優(yōu)惠。”　　國(guó)家稅務(wù)總局日前下發(fā)的《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)）關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問(wèn)題，給予了如下明確：“2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。經(jīng)詢問(wèn)得知，財(cái)務(wù)經(jīng)理在財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生后忙著收集證明資料，把賬務(wù)處理放到了一邊。根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔1999〕273號(hào)）規(guī)定，隨同機(jī)器設(shè)備一并銷售的軟件產(chǎn)品，要分別核算銷售額。　　權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同?！　〈送?，按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)將某嵌入衍生工具從混合工具中分拆，但分拆時(shí)或后續(xù)的資產(chǎn)負(fù)債表日無(wú)法對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將整個(gè)混合工具直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，國(guó)債利息收入為免稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予減除，作納稅調(diào)減處理；其他債券和持有至到期投資應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)利息收入和投資收益。根據(jù)《實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。(來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：范太平)38 / 38?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利，根據(jù)第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入為免稅收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減除?！　≡诙悇?wù)處理上，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)本身不是應(yīng)稅收入。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。第十四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。只有在滿足金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定條件的情況下，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融工具直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。　　金融負(fù)債，是指企業(yè)的下列負(fù)債：（一）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（二）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；（三）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；（四）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。　　了解相關(guān)情況后，我們對(duì)企業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行審核。　　這家公司2007年發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失為兩類，一類是應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失，另一類是意外毀損的在建工程?！　《悇?wù)處理　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。其二，時(shí)間上的連續(xù)性。為此，公司給了他扣發(fā)獎(jiǎng)金5000元的處分！這是怎么一回事呢？ 　　原來(lái)，該公司是1997年初興辦的外商投資企業(yè)，主要從事化工制品的生產(chǎn)和銷售。 　　上述事例是一個(gè)片面理解稅法導(dǎo)致籌劃失敗的典型案例。 　　多項(xiàng)所得： 　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的多元化，人們兼職和從事多項(xiàng)工作的現(xiàn)象越來(lái)越普遍，收入來(lái)源也呈多樣化，如工資（薪金）收入、勞務(wù)報(bào)酬收入、稿酬收入、偶然收入、財(cái)產(chǎn)租賃收入等。”可知：上述納稅籌劃方案可將稅前不可扣除的公益性捐贈(zèng)轉(zhuǎn)化為可稅前扣除的工資薪金支出。吉祥公司將上述公司捐贈(zèng)行為改為員工捐贈(zèng)行為。災(zāi)害無(wú)情，人間有愛(ài)；一方有難，八方支援，不少企業(yè)和個(gè)人紛紛伸援助之手，助災(zāi)區(qū)人民早日脫險(xiǎn)。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒(méi)有應(yīng)稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無(wú)優(yōu)惠之實(shí)?！币?guī)定可知：新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時(shí)間為自獲利年度開(kāi)始。 　　籌劃的可行性分析： 　　一、由于專用發(fā)票認(rèn)證采集的是增值稅專用發(fā)票的開(kāi)票日期、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、購(gòu)銷雙方的稅務(wù)登記號(hào)、金額、稅額和發(fā)票上的84位密文的電子信息，因此無(wú)論采集增值稅專用發(fā)票的哪一聯(lián)內(nèi)容都不會(huì)影響網(wǎng)上認(rèn)證的順利進(jìn)行。”規(guī)定可知：新辦國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠的開(kāi)始時(shí)間為：第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。2012年到2014年的應(yīng)納稅額為 　　300025%50%＝375萬(wàn)元 　　400025%50%＝500萬(wàn)元 　　500025%50%＝625萬(wàn)元。該公司在2011年應(yīng)納稅金額為200025%＝500萬(wàn)元。企業(yè)捐贈(zèng)在稅前可扣除的金額為0萬(wàn)元。 　　人均2000元捐贈(zèng)款通過(guò)紅十字會(huì)，可以在個(gè)人所得稅稅前全額扣除。 　　假定柳女士2008年4月共取得工資、薪金收入5400元，本月對(duì)外捐贈(zèng)2000元，則：允許稅前扣除的捐贈(zèng)額＝（54002000）30%＝1020元，其4月應(yīng)納稅額＝（540020001020）15%125＝232元。為了慎重起見(jiàn)，該公司就稅負(fù)和會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問(wèn)題咨詢了有關(guān)的稅收籌劃人員，籌劃人員告知公司說(shuō)，將金銀首飾和非金銀首飾的銷售收入合并核算，這樣兩者的收入就均可按金銀首飾5%的低稅率繳納消費(fèi)稅，否則非金銀首飾的銷售收入就要按10%的稅率繳稅。 　　2004年吉美公司全年的銷售收入為8210萬(wàn)元，其中金銀首飾的銷售收入為5675萬(wàn)元，其他非金銀首飾的銷售收入為2535萬(wàn)元。 　　按稅法規(guī)定，在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家級(jí)高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，自其被認(rèn)定之日所屬的納稅年度起，減