【正文】 個(gè)納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。如果開業(yè)時(shí)間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！ 　　盡快取得有關(guān)資格證明或證書。也就是說，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。有關(guān)部門要對企業(yè)的情況一一審查核實(shí)，而且在認(rèn)定過程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時(shí)間內(nèi)能辦成的。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時(shí)間提前量。該公司在2011年應(yīng)納稅金額為200025%＝500萬元。企業(yè)實(shí)際上少享受稅收優(yōu)惠3年。（來源：中國稅網(wǎng) 作者：王大祥 龔厚平）企業(yè)和個(gè)人對地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的納稅籌劃 　　意料之外的四川省地震，給不少家庭帶來了毀滅性的災(zāi)難：骨肉失散、無家可歸……甚至還有不少民眾還埋在鋼筋水泥下沒有被救出，仍在擴(kuò)大的災(zāi)情，牽動(dòng)了我們億萬百姓的心，中華震驚舉國悲痛，華夏兒女奮起舉全國之力降服惡魔。 　　但不少人并不知道，為了鼓勵(lì)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，國家規(guī)定捐贈(zèng)者可以將一部分收入從應(yīng)納稅所得額中扣除，抵免一部分稅款。 　　下面分企業(yè)捐贈(zèng)和個(gè)人捐贈(zèng)兩種情況舉例： 　　一、企業(yè)捐贈(zèng)的納稅籌劃 　　企業(yè)有盈利與虧損兩種情況?！焙汀吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第五十一條：“企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。盈利企業(yè)的捐贈(zèng)積極性可能較高；然而對于虧損或微利企業(yè)來說，企業(yè)不能將公益性捐贈(zèng)支出在全額稅前扣除，這大大影響了虧損企業(yè)捐贈(zèng)的積極性。企業(yè)預(yù)計(jì)沒有捐贈(zèng)的情況下2008年的賬面利潤總額為2000萬元，考慮此次捐贈(zèng)后的賬面利潤總額為0萬元。企業(yè)捐贈(zèng)在稅前可扣除的金額為0萬元。[（2000＋280）25%] 　　納稅籌劃方案一：現(xiàn)假設(shè)吉祥公司有員工10000人。全年估計(jì)實(shí)際使用職工福利費(fèi)7280萬元。捐贈(zèng)金額不變?nèi)詾?000萬元（人均2000元）。個(gè)人所得稅扣除基數(shù)為2000元，三險(xiǎn)一金為400元。”和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第519號）第二十四條：“稅法第六條第二款所說的個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)?！焙汀蛾P(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2001]28號）第二條第一款：“捐贈(zèng)給這些紅十字會(huì)及其39。捐贈(zèng)者準(zhǔn)予享受在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除的優(yōu)惠政策。 　　人均2000元捐贈(zèng)款通過紅十字會(huì)，可以在個(gè)人所得稅稅前全額扣除。 　　從上述計(jì)算可知：對個(gè)人而言，先發(fā)放愛心補(bǔ)貼后再捐贈(zèng)的個(gè)人所得稅不變，當(dāng)然個(gè)人收入亦不受影響！ 　　但對企業(yè)而言，將企業(yè)的捐贈(zèng)先轉(zhuǎn)化為員工的工資后，再由員工捐贈(zèng)。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。愛心補(bǔ)貼可以在稅前全額扣除，節(jié)稅500萬元?！币?guī)定可知：因上述愛心補(bǔ)貼2000萬元計(jì)入工資薪金總額后，超額使用的的職工福利費(fèi)280可稅前扣除，節(jié)稅70萬元。 　　根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（主席令2007年第85號）第六條和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第519號）第二十四條和《關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2001]28號）第二條第一款的規(guī)定：個(gè)人捐贈(zèng)在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)有兩種扣除方式：全額扣除和限額扣除。下面分述之： 　?。ㄒ唬┤~扣除是首選目標(biāo) 　　捐贈(zèng)籌劃時(shí)，如果希望能將捐贈(zèng)款項(xiàng)全部抵扣，就需要捐贈(zèng)人選擇合適的捐贈(zèng)途徑。 　?。ǘ┫揞~扣除要區(qū)別對待： 　　個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)的，在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈(zèng)額，可以在稅前扣除。 　　假定柳女士2008年4月共取得工資、薪金收入5400元，本月對外捐贈(zèng)2000元，則：允許稅前扣除的捐贈(zèng)額＝（54002000）30%＝1020元，其4月應(yīng)納稅額＝（540020001020）15%125＝232元。 　　如果柳女士改變做法，4月捐贈(zèng)1020元，剩余980元改在5月捐贈(zèng)。由此可見，同樣是捐贈(zèng)2000元，但重新安排捐贈(zèng)額后，柳女士可以少繳稅147（385238）元（從2008年3月1日起，個(gè)人所得稅工資、薪金所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由每月1600元提高到2000元）。如果納稅人在同一納稅期內(nèi)取得多項(xiàng)所得，而適用的稅率又高低不等，那么應(yīng)采取什么方法進(jìn)行捐贈(zèng)，才能享受最大限度的扣除呢？筆者認(rèn)為，納稅人應(yīng)盡量先用稅率高的應(yīng)稅所得進(jìn)行捐贈(zèng)。 　　捐贈(zèng)必須是公益、救濟(jì)性質(zhì)的。 通過的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)必須是中國境內(nèi)的。（來源：中國稅網(wǎng) 作者：王大祥 龔厚平）一知半解搞籌劃 節(jié)稅不成反增負(fù) 　　進(jìn)行稅收籌劃，必須全面理解相關(guān)稅收法規(guī)及其對籌劃對象的影響，然后在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃以降低納稅人的稅負(fù)；切忌抓住一點(diǎn)不及其余僅憑一知半解便開始進(jìn)行所謂的籌劃，其結(jié)果看似少繳了某個(gè)稅種的稅款，但綜合稅負(fù)反而增加，從而給納稅人造成不必要的損失。 　　吉美公司為一家新成立的主要從事首飾銷售的企業(yè)。為了慎重起見，該公司就稅負(fù)和會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問題咨詢了有關(guān)的稅收籌劃人員，籌劃人員告知公司說，將金銀首飾和非金銀首飾的銷售收入合并核算，這樣兩者的收入就均可按金銀首飾5%的低稅率繳納消費(fèi)稅，否則非金銀首飾的銷售收入就要按10%的稅率繳稅。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅”?？吹接羞@么大的節(jié)稅效果，于是該公司便采納了上述籌劃方案。該方案之所以會(huì)失敗，是因?yàn)榛I劃者混淆了不同應(yīng)稅商品消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)，誤以為非金銀首飾的消費(fèi)稅也在零售環(huán)節(jié)繳納，從而使企業(yè)繳了本不該繳的消費(fèi)稅及相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加。在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不必再繳納消費(fèi)稅。不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾（以下簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅”。 　　非金銀首飾消費(fèi)稅的納稅不外乎以下兩種情況，即該非金銀首飾按規(guī)定不需繳納消費(fèi)稅或已在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，但無論是哪種情況，非金銀首飾在零售環(huán)節(jié)均無需再繳納消費(fèi)稅。那樣吉美公司應(yīng)就其取得的全部銷售收入都按金銀首飾的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅，這無疑將大幅增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 　　2004年吉美公司全年的銷售收入為8210萬元，其中金銀首飾的銷售收入為5675萬元，其他非金銀首飾的銷售收入為2535萬元。 　　如果吉美公司將兩者的銷售收入分別核算的話，該公司需繳納的消費(fèi)稅為56755%=（萬元），10%=（萬元），由于非金銀首飾的銷售收入2535萬元已在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，因而在零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。（來源：中國稅網(wǎng) 作者：卓國全 駱文凱）名稱兩字之差 公司損失慘重 　　最近，某化學(xué)有限公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理遇到了一件令他苦惱的事：煮熟的鴨子飛了。 　　由于該企業(yè)經(jīng)營有方，市場開拓不斷取得新成就，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績每年都以成倍的速度增長。經(jīng)申請，該企業(yè)于1999年5月被國家科委認(rèn)定為“高新技術(shù)企業(yè)”，公司出現(xiàn)了前所未有的快速發(fā)展勢頭。 　　但是在辦理過程中經(jīng)理才知道，享受3年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策必須以擁有“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”證書為前提，而“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”是由原國家經(jīng)貿(mào)委（現(xiàn)為商務(wù)部）負(fù)責(zé)考核和認(rèn)定的。然而，無論經(jīng)理怎樣抓緊時(shí)間，認(rèn)定“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”的一套考核流程和審批程序完成后還是過了年底。當(dāng)經(jīng)理拿著大紅本子向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠手續(xù)時(shí)，被告知該企業(yè)依法不能享受延長3年減半征收企業(yè)所得稅的待遇！ 　　為什么會(huì)出現(xiàn)這種尷尬局面呢？其實(shí)問題就出在一念之差上！經(jīng)理將“高新技術(shù)企業(yè)”混同于“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”，他以為企業(yè)享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策之后，當(dāng)然可以再享受“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”減半征收企業(yè)所得稅3年的優(yōu)惠。 　　按稅法規(guī)定，在國務(wù)院確定的國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，自其被認(rèn)定之日所屬的納稅年度起，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。 　　由以上規(guī)定我們可以明確：其一，優(yōu)惠政策不能重復(fù)享受。企業(yè)在兩個(gè)“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策中可以享受一個(gè)。外商投資企業(yè)舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅，但在依照有關(guān)規(guī)定適用的減免稅期限結(jié)束之后，才被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，則不能享受優(yōu)惠待遇。 　　經(jīng)理的一念之差，導(dǎo)致該公司失去享受3年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的機(jī)會(huì)，公司損失超過1000萬元。這是我用1000多萬元買來的深刻教訓(xùn)！”（來源：中國稅網(wǎng)）二、財(cái)務(wù)管理企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)列支的財(cái)稅分析 　財(cái)政部修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號）從2007年1月1日起執(zhí)行，執(zhí)行修訂的《通則》后，企業(yè)不再按照工資總額計(jì)提14％的職工福利費(fèi)，原有的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額，應(yīng)該按照財(cái)政部有關(guān)財(cái)務(wù)銜接政策處理。執(zhí)行修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》后，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用如何列支？　　財(cái)務(wù)處理　　對這個(gè)問題，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。超出規(guī)定比例的部分，由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。超出該比例的部分，由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）同時(shí)規(guī)定：“企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻