稅收籌劃案例分析(編輯修改稿)
2025-05-29 08:53 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅；凡不符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。公司應納營業(yè)稅額=238866673%=716600（元）；公司應納增值稅銷項稅額=（47773333+71660000）17%=（元），可抵扣的進項稅額為（按原材料占銷售收入55%測算）。合計納稅=+=（元）。方案三：若簽訂建設施工合同時沒有單獨注明建筑安裝勞務的條款，則應就納稅人取得的全部收入繳納增值稅，即公司應納銷項增值稅=14332000017%=24364400（元）。（按原材料占銷售收入55%測算）。合計納稅==（元）。通過比較可知，方案一的合同金額全部繳納營業(yè)稅，共430萬元；方案二的合同中銷售門窗、幕墻部分繳納增值稅，安裝勞務部分繳納營業(yè)稅，共1148萬元；方案三的合同沒有單獨注明建筑安裝勞務的條款合同，則全部合同金額繳4類別賬面原值（元）折舊年限（年）殘值率（%)年折舊率（%）房屋及建筑物141,984,205%%機器設備37,570,105%%運輸設備7,549,105%%辦公設備6,772,55%19%年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年7,138,6,863,14,276,11,897,第二年7,138,8,579,8,566,9,517,第三年7,138,8,236,5,139,7,138,北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司稅收籌劃納增值稅，共1291萬元。顯然，方案一的稅負是最小的，但實際也應考慮到鋁合金門窗、玻璃幕墻實際在合同中的性質(zhì)（銷售產(chǎn)品或是原材料），以及相關部門對建材的規(guī)定。另外隨著營業(yè)稅向增值稅的逐步改革，營業(yè)稅最終會被取締，部分方案就不需要考慮了。（二）所得稅籌劃（1）折舊法關于企業(yè)折舊，因為計入產(chǎn)品成本，直接關系到企業(yè)當期成本的大小、利潤的高低和應納稅所得額的多少，因此，折舊計算便成為十分重要的事情。固定資產(chǎn)折舊的計算方法很多，常用的折舊方法有使用直線法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等情況外，公司對所有固定資產(chǎn)計提折舊，且均采用直線折舊法。公司對所有相關固定資產(chǎn)原價與折舊資料見下表：表21固定資產(chǎn)原價與折舊資料為明確各種不同的折舊方法所帶來的稅負情況，以機器設備折舊年限5年為例，計算在不同的折舊方法下，每年計提的折舊額，查公司數(shù)據(jù)可知辦公設備2012年初賬面原值為37,570,，以此為基礎計算相關數(shù)據(jù)如下表：表22機器設備在不同折舊方法下的折舊額單位：元5年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年21,773,21,841,19,988,20,583,第二年21,773,21,412,21,416,21,178,第三年21,773,21,498,22,272,21,773,第四年21,773,21,841,22,593,22,367,第五年21,773,22,270,22,593,22,962,合計108,865,108,865,108,865,108,865,第四年7,138,6,863,3,854,4,758,第五年7,138,5,147,3,854,2,379,合計35,692,35,692,35,692,35,692,北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司稅收籌劃以2012年利潤為基數(shù)，假定在折舊的5年企業(yè)年利潤（含機器設備折舊）均為94,230,，并由此得出在各種不同折舊方法下的應納稅額如下表：表23各種不同折舊方法下的應納稅單位：元由表23可以看出，雖然用四種不同的方法計算出來的累計應稅所得額在量上是相等的，均為108,865,，但是，第一年運用雙倍余額遞減法計算折舊時應納稅額最小，年數(shù)總和法次之，而運用產(chǎn)量計算法折舊時應納稅額最多?？偟膩碚f，運用加速折舊法計算折舊，初始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，相當于從政府處取得無息貸款。為了便于比較，可將貨幣時間價值考慮進來，將各年的應納稅額都折算成現(xiàn)值，并累計起來，假定銀行利率為10％，其結果如下：運用直線法計算折舊時，應納稅額現(xiàn)值為90,790,；運用產(chǎn)量法計算折舊時，應納稅額現(xiàn)值為90,696,；運用雙倍余額遞減法計算折舊時，應納稅額現(xiàn)值為90,272,；運用年數(shù)總和法計算折舊時，應納稅額的現(xiàn)值為90,319,。從應納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。若將可能的機器設備均采用雙倍余額遞減法
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