【文章內(nèi)容簡介】 2019,13(07):128.[2][D].廈門大學,2014.[3][J].中國集體經(jīng)濟,2018(36):136137.[4]胡景濤,[J].中國注冊會計師,2019(01):110114.[5][J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2019(03):3334.[6][J].時代金融,2018(33):153+155.[7][J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2018(08):216217.[8]][A]..財金觀察（2018年第1輯）[C].:吉林省財政科學研究所,2018:8.第四篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究[提要] 為全面貫徹執(zhí)行黨的十八大會議精神和要求，財政部在2012年11月公布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并從2014年1月1日起執(zhí)行，而各地事業(yè)單位的內(nèi)部控制情況參差不齊，存在一定問題。本文試圖解釋行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵、實施范圍、目標和特點，并提出對策建議。關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制中圖分類號：F27 文獻標識碼：A收錄日期：2015年4月15日近年來，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的頒布和實施，企業(yè)管理制度日益健全，管理水平也得到顯著提升。我國政府在對經(jīng)濟體制進行改革和創(chuàng)新的同時，進一步規(guī)劃公共服務(wù)職能，不斷深化行政事業(yè)單位體制改革。長期以來，行政事業(yè)單位作為社會公共服務(wù)提供的主體，其內(nèi)部控制工作不論是在制度建設(shè)、機制設(shè)計還是監(jiān)督管理方面，都存在著一定程度的滯后性。十八大后，財政部于2012年11月29日全國印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起全國執(zhí)行，正式啟動了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與實施的系統(tǒng)工程，目的就是加強對權(quán)力運行的制約與監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里，以形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制和不易腐的保障機制。一、明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義內(nèi)部控制是組織用以實現(xiàn)其目標和任務(wù)的計劃、方法與程序，并作為組織保護資產(chǎn)、預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯誤、舞弊、浪費、濫用權(quán)力和管理低效的重要方式。劉永澤（2013）認為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指由單位領(lǐng)導(dǎo)負責，全體人員共同實施的，為實現(xiàn)單位控制目標，通過制定一系列制度，實施相關(guān)措施和程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和控制的動態(tài)過程。二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題監(jiān)督機制尚不健全。目前，行政事業(yè)單位主要監(jiān)督檢查的內(nèi)容都是財政資金的審批運用，忽視了對內(nèi)部控制整體框架的建設(shè)。而對于內(nèi)部控制的監(jiān)督機構(gòu)有些單位沒有，有些單位形同虛設(shè)或流于形式。對風險的認識評估不足。風險的識別與評估是一個復(fù)雜的科學考量過程，事業(yè)單位主要收受財政撥款，對于市場風險沒有較高的敏感性。這種現(xiàn)象在我國的事業(yè)單位中比較普遍，值得重視。內(nèi)部控制建設(shè)的具體措施不合理。除了在思想觀念上的滯后之外，在具體管理措施上存在諸多問題。首先，崗位設(shè)置不合理，不相容崗位相分離差強人意，我國的事業(yè)單位崗位大多試行編制的限制，一人多崗或崗位兼并的現(xiàn)象較常見。試想事業(yè)單位的決策人、經(jīng)辦人與審核人沒有分離制約將給貪污腐敗行為滋生提供了土壤。其次，預(yù)算控制比較薄弱，缺乏科學嚴謹?shù)木幹瞥绦蚝蛯徟掷m(xù)。另外，有些事業(yè)單位對于財產(chǎn)保護制度做的不到位，沒有進行嚴格的資產(chǎn)檔案建設(shè)與管理，也沒有按時進行資產(chǎn)檢查，很容易造成國有資產(chǎn)流失。內(nèi)部控制環(huán)境有待改善。事業(yè)單位是我國特有的一種機構(gòu)形式，在機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責分配方面不同于一般企業(yè)。一般以領(lǐng)導(dǎo)的意志為主，基層管理人員參與重大決策和管理的機會較少。而很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)沒有意識到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，認為對于事業(yè)單位的管理只要依據(jù)行政手段就可以，這種陳舊和有失偏頗的思想觀念也是對內(nèi)部控制建設(shè)的一大阻礙；其次，內(nèi)部審計機構(gòu)很多時候設(shè)置在財務(wù)部門，很難發(fā)揮對本級事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)督作用。三、明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍主體。即“由誰控制”的問題。內(nèi)部控制的主體是企業(yè)內(nèi)部人員，具有全員性特征。內(nèi)部控制的主體與客體的劃分是相對的。從人員控制的角度看，企業(yè)中每一個人員既是內(nèi)部控制的主體，同時又可能是內(nèi)部控制的客體。正是從這種意義上看，內(nèi)部控制是一種制衡機制?？腕w。即“控制什么”的問題。內(nèi)部控制客體應(yīng)該界定為包括法律法規(guī)、公共權(quán)力、業(yè)務(wù)標準和行為準則的一系列內(nèi)容。內(nèi)部控制包括資金安全控制、資產(chǎn)安全控制、信息可靠性控制，也包括投融資控制、采購業(yè)務(wù)控制、銷售業(yè)務(wù)控制、生產(chǎn)業(yè)務(wù)控制、人員控制等。從我國行政事業(yè)單位現(xiàn)狀來考慮，內(nèi)部控制建設(shè)必須充分考慮可操作性，因此內(nèi)部控制客體范圍應(yīng)定位于對單位收支及其相關(guān)經(jīng)濟活動，主要包括預(yù)算管理、收支管理、采購管理、資產(chǎn)管理、工程建設(shè)管理與合同管理等。四、明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制的目標即控制主體通過針對客體的內(nèi)部控制設(shè)計、建設(shè)和實施所要達到的效果。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標為合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，提高公共服務(wù)的效率和效果，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。具體可細分為以下五個目標：（1）保證財務(wù)報告的真實可靠，防止錯誤和舞弊的發(fā)生；（2）保證資產(chǎn)安全完整；（3）改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效率和效果；（4）遵守國家法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管規(guī)章和企業(yè)內(nèi)部管理制度；（5）促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標主要特點首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制以有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的目標替代了發(fā)展戰(zhàn)略。王光遠（2009）認為內(nèi)部控制是保護資產(chǎn)安全、防范舞弊的第一道防線。對于掌握了大量社會公共資源和公共資金的行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制更應(yīng)該關(guān)注受托責任的履行情況，而不能片面追求業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃的政績考核，內(nèi)部控制目標設(shè)計應(yīng)充分意識到防范舞弊和預(yù)防腐敗的重要意義，將廉政建設(shè)提升到新的高度，充分運用內(nèi)部控制的制衡原理，發(fā)揮流程控制作用，建立由事先防治和事后懲治構(gòu)成的反腐倡廉機制。其次，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制更加關(guān)注公共服務(wù)的效率和效果而不是經(jīng)營方面。行政事業(yè)單位運營目標不同于企業(yè)僅關(guān)注盈利水平，更重要的是保證公共服務(wù)的效率和效果，其業(yè)務(wù)活動主要以實現(xiàn)社會效益為目的而不是經(jīng)營效益最大化。六、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制對策建議增強內(nèi)部控制意識，營造適宜的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和管理層人員要認識到內(nèi)部控制的重要性，制定完善的內(nèi)部控制制度。其次，內(nèi)控的重點要從傳統(tǒng)的財政資金管理向單位整體活動層面傾斜。建立健全事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系。財務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制重要的組成部分，要從制度建設(shè)、人員安排方面建立規(guī)范化的流程，同時強化財務(wù)預(yù)算和計劃的制定執(zhí)行，加強單位資金資產(chǎn)管理。還應(yīng)提高單位財會人員業(yè)務(wù)技能素質(zhì)和職業(yè)道德水平，以應(yīng)對不斷的發(fā)展變革。加強內(nèi)部審計職能的作用。首先，建立嚴格的內(nèi)部審計制度，由專門的機構(gòu)和人員來對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性；其次，要開展定期與不定期的內(nèi)部審計，增加突擊審計的不可預(yù)測性，防止徇私舞弊、瀆職貪污等行為的發(fā)生。主要參考文獻：[1]劉永澤，[J].會計研究，.[2]田祥宇，王鵬，[J]..[3][J].現(xiàn)代商業(yè)，.[4][J].現(xiàn)代商業(yè)，.第五篇：內(nèi)部控制制度研究內(nèi)部控制制度研究目錄內(nèi)容摘要????????????????????????????（2）一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的涵義?????????????????（3）二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性????????????????（3）(一)市場經(jīng)濟健康發(fā)展的迫切需???