【文章內(nèi)容簡介】 與成本單獨(dú)設(shè)帳，計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。：主要涉及營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅。（1）營業(yè)稅及附加：按銷售不動(dòng)產(chǎn)對待?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策的批復(fù)》國稅函[2005]83號已作廢，雖然新修改的《營業(yè)稅條例》和《細(xì)則》沒有談到“永久使用權(quán)”這幾個(gè)字，但是，總局的《營業(yè)稅釋義》中說：取消原條例中的“永久使用權(quán)”是因?yàn)樵?49號文件《營業(yè)稅稅目注釋》中就已經(jīng)明確——銷售永久使用權(quán)屬于“銷售不動(dòng)產(chǎn)的子目”所以，此行為按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。稅率為5%。（2）企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，按適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。稅率25%。（3）土地增值稅：對土地增值稅清算前取得的銷售非人防車位使用權(quán)收益，納入房地產(chǎn)銷售收入，預(yù)征土地增值稅。納入土地增值稅清算范疇的非人防地下車位收益與其對應(yīng)的成本應(yīng)遵循配比原則。（4）印花稅：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，所簽署的房地產(chǎn)交易合同，屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征稅名目，按合同所載金額萬分之五計(jì)稅貼花。（二）分期租賃：租金收入與出租成本應(yīng)單獨(dú)設(shè)帳，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目。：主要涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅。（1）營業(yè)稅：根據(jù)《營業(yè)稅條例》及實(shí)施細(xì)則，對于經(jīng)營租賃取得的租金收入，按稅率5%計(jì)算繳納營業(yè)稅。（2）企業(yè)所得稅：企業(yè)應(yīng)按取得的實(shí)際租金凈利按25%繳納。（3）房產(chǎn)稅：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》(財(cái)稅[2005]181 號)的規(guī)定，以租金收入為計(jì)稅依據(jù)按12%從租計(jì)征房產(chǎn)稅，并實(shí)行按年征收分期繳納。（4）印花稅：房屋租賃合同屬于印花稅納稅規(guī)模，應(yīng)按合同總金額的千分之一繳納印花稅。（三）按購房面積比例贈(zèng)給業(yè)主使用：如果將地下車位在銷售房屋時(shí)按購房面積贈(zèng)與業(yè)主使用，則此部分成本作為公共配套設(shè)置處理。計(jì)入“開發(fā)成本—公共配套設(shè)施”等科目。：主要涉及土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅。（1）土地增值稅：《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)(2006)187號)第四條第三款的規(guī)定，建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除；建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會(huì)公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除。（2）企業(yè)所得稅：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》國稅發(fā)[2009]31號文第三十三條規(guī)定，利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，在開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出?！保?）房產(chǎn)稅：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》(財(cái)稅[2005]181 號)的規(guī)定，%從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅，并實(shí)行按年征收，分期繳納。第三篇：企業(yè)增值稅涉稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)處理增值稅會(huì)計(jì)培訓(xùn)二0一四年一月培訓(xùn)目的l掌握增值稅一般知識(shí)l掌握增值稅一般納稅人認(rèn)證流程l正確進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算l根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令）增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（國家稅務(wù)總局令第22號）應(yīng)交稅費(fèi)l三個(gè)二級科目l一、應(yīng)交增值稅l二、未交增值稅l三、增值稅檢查調(diào)整l注：CAS中沒有增值稅檢查調(diào)整二、已交稅金（一）l“已交稅金”此欄目核算一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。l以一個(gè)月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅，一般不使用此科目。但輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)超限量領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，需預(yù)交部分稅款，此時(shí)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款二、已交稅金（二）l以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。l借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）50000l貸：銀行存款50000三、減免稅款l此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務(wù)處理：借：本科目貸：營業(yè)外收入l賬務(wù)處理借：銀行存款l貸：主營業(yè)務(wù)收入l應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷售稅額）l借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）l貸：營業(yè)外收入四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（一）l此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。l生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅。在實(shí)行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項(xiàng)稅額）、再抵（進(jìn)項(xiàng)抵內(nèi)銷），再退（未抵扣完的申報(bào)退稅）。四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（二）l賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）例：某企業(yè)本月進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，內(nèi)外銷共用原材料，當(dāng)月內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額13600元，外銷產(chǎn)品離岸價(jià)200000元，退稅率13%，征收率13%。解：應(yīng)退稅額=20000013%=26000元進(jìn)項(xiàng)稅額賬面余額=3400013600=20400元。（需退稅）差額2600020400=5600元（是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額抵減）。四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（三）l免抵退增值稅會(huì)計(jì)處理l出口借：應(yīng)收賬款l貸：主營業(yè)務(wù)收入l借：主營業(yè)務(wù)成本l貸：庫存商品l內(nèi)銷借：應(yīng)收賬款（貨幣資金）l貸：主營業(yè)務(wù)收入l應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）l計(jì)算應(yīng)納稅額：l借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）l貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅l申報(bào)出口免抵退稅時(shí)l借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）l貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）五、轉(zhuǎn)出未交增值稅l此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。l計(jì)算月末應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出免抵退稅額+納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額）l借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）l貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅）六、銷項(xiàng)稅額l起征點(diǎn)：對月銷售額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的個(gè)人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額20005000元；銷售應(yīng)稅勞稅的起征點(diǎn)為月銷售額15003000元；按次征收為每次（日）銷售額150200元。l含稅銷售額的換算銷售額=含稅銷售額247。（1+稅率）一般納稅人企業(yè)銷售額=含稅銷售額247。（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)第三、計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率（17%、13%、6%）13%：糧、水、農(nóng)、圖七、出口退稅l“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退增值稅，用紅字沖減l申報(bào)時(shí)，借記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款。八、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出l“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)給職工等。l例：如某企業(yè)將購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價(jià)50000元。借：在建工程58500貸：原材料—鋼材50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500l例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺(tái)洗衣機(jī)，成本價(jià)2000元/臺(tái)。l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢9360l貸：庫存商品8000l應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1360進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（二）l根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。其進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災(zāi)害、火災(zāi)損失不需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。l對于視同銷售行為，由于有銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，無需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。l現(xiàn)固定資產(chǎn)修理領(lǐng)用外購材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出。l例：如某固定資產(chǎn)進(jìn)行修理，領(lǐng)外購材料32000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5440元。借：固定資產(chǎn)32000l貸：原材料32000這一點(diǎn)體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)性增值稅九、轉(zhuǎn)出多交增值稅l記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。l賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅l月末轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅l交以前月份未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：銀行存款l余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整l增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整。為此設(shè)立了此賬戶。l例：某企業(yè)12月當(dāng)期銷項(xiàng)稅額236000元，進(jìn)項(xiàng)稅額247000元，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方余額11000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)次年對某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有誤：l12月3日捐贈(zèng)產(chǎn)品成本價(jià)80000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。借：營業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。l12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款35100查補(bǔ)稅款的會(huì)計(jì)處理l進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整l（1）對外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售，無同類產(chǎn)品售價(jià)的，先組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。銷項(xiàng)稅額=80000（1+10%）17%=14960l調(diào)賬如下：借：營業(yè)外支出14960貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整14960l（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。l調(diào)賬如下：借：在建工程510