【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 評(píng)估屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理工作，在評(píng)估過(guò)程中，不宜調(diào)帳，不宜實(shí)地核查，僅憑案頭資料分析，在不太了解、掌握企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的情況下，往往由于納稅人采取以假造假的手段把購(gòu)進(jìn)、耗用材料、資金、存貨增減等同口徑的縮小，從案頭分析中無(wú)法發(fā)現(xiàn)異常申報(bào)，往往耗時(shí)多，效率低下，難于發(fā)現(xiàn)納稅人的虛假申報(bào)現(xiàn)象。特別是為數(shù)眾多的中小企業(yè)、股份合作企業(yè)、個(gè)體私營(yíng)企業(yè)，由于受到利益驅(qū)動(dòng)，大多法律意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)核算不太健全，有的企業(yè)甚至故意做假賬，試想在資料不全，相關(guān)信息不足，財(cái)務(wù)不健全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，有些財(cái)務(wù)人員了解了稅務(wù)評(píng)稅的方法，甚至?xí)谪?cái)務(wù)指標(biāo)上采取倒雜推算法，至使評(píng)稅指標(biāo)“100%”正常，以此為計(jì)算的評(píng)估指標(biāo)，參考價(jià)值不高，至使評(píng)估效果不顯著，質(zhì)量難以提高。評(píng)估分析指標(biāo)體系的科學(xué)性、實(shí)用性、適應(yīng)性有待提高?，F(xiàn)行的納稅評(píng)估體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實(shí)際上是企業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)，企業(yè)被測(cè)算的指標(biāo)只要處于正常值的合理波動(dòng)幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào)，實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小，所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響，企業(yè)產(chǎn)品類(lèi)型多少等因素，都對(duì)“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況千差萬(wàn)別，以假設(shè)的行業(yè)平均指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估分析難免有其局限性，加上行業(yè)分類(lèi)無(wú)法過(guò)多過(guò)細(xì)，分析指標(biāo)的科學(xué)性、實(shí)用性、適用性就大打折扣了。以零售行業(yè)為例，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，零售業(yè)下屬有9個(gè)中類(lèi)、45個(gè)小類(lèi)，如果粗放地以幾個(gè)行業(yè)小類(lèi)為代表，對(duì)其他行業(yè)小類(lèi)就難以適用，如果要涵蓋所有行業(yè)小類(lèi)，進(jìn)行指標(biāo)的調(diào)查分析測(cè)算，就是一項(xiàng)巨大的工程，測(cè)算分析、維護(hù)調(diào)整的難度可想而知。納稅評(píng)估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評(píng)估工作的結(jié)果和開(kāi)展方向?；鶎庸芾韱挝恢粚?duì)本轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行管理，無(wú)法了解更大范圍同行業(yè)企業(yè)的狀況，以及整個(gè)行業(yè)的平均水平，缺乏評(píng)估的參照物，只能按照個(gè)人業(yè)務(wù)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行評(píng)估，當(dāng)然難以做到有效、深入的評(píng)估，這是評(píng)估的內(nèi)在缺陷，有待于形成比較系統(tǒng)的評(píng)估體系。（四）納稅評(píng)估的范圍有待進(jìn)一步擴(kuò)大。納稅評(píng)估實(shí)施的范圍有限，目前《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》雖提到評(píng)估涵蓋所有稅種，但各地納稅評(píng)估的范圍基本局限在一般納稅人的增值稅申報(bào)分析上，對(duì)消費(fèi)稅、所得稅和對(duì)進(jìn)出口企業(yè)的免、抵、退情況等評(píng)估進(jìn)展非常緩慢，缺乏評(píng)估需要的指標(biāo)和參數(shù)。對(duì)稅款流失嚴(yán)重，監(jiān)控難度大的小規(guī)模企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)有些地區(qū)雖也運(yùn)用納稅評(píng)估，迫于信息等原因成效有限。（五）納稅評(píng)估的信息化運(yùn)用有待加強(qiáng)。計(jì)算機(jī)依托不足，目前可供使用的納稅評(píng)估應(yīng)用軟件主要有兩個(gè)，一個(gè)是CTAIS中的納稅評(píng)估子系統(tǒng)，另一個(gè)是金稅工程二期拓展的納稅評(píng)估子系統(tǒng)。其數(shù)據(jù)的整合與提煉需要有個(gè)統(tǒng)一的軟件，各地雖也相繼開(kāi)發(fā)出各自的納稅評(píng)估軟件，由于開(kāi)發(fā)的軟件不同，數(shù)據(jù)庫(kù)的不統(tǒng)一，給信息共享帶來(lái)技術(shù)障礙。納稅評(píng)估軟件的開(kāi)發(fā)應(yīng)著重從加強(qiáng)預(yù)警系統(tǒng)上的評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)的采集與共享，做到及時(shí)更新，其數(shù)據(jù)應(yīng)來(lái)自市場(chǎng)。評(píng)估的效果不是簡(jiǎn)單的評(píng)估軟件所能達(dá)到的，手工作業(yè)與軟件生成相結(jié)合是評(píng)稅的最佳方式，評(píng)估的結(jié)論應(yīng)由管理員根據(jù)實(shí)際情況綜合推算掌握。（六）管理與稽查未相配合，影響納稅評(píng)估的成效。實(shí)施征管查分離改革以后，管理職能與檢查職能的分離在一些地方形成了管、查割裂的狀態(tài)，稽查局負(fù)責(zé)專(zhuān)業(yè)稽查，管理系列的檢查職能被嚴(yán)重削弱，管理人員的檢查意識(shí)薄弱，在評(píng)稅中納稅人不愿提供更多的信息及數(shù)據(jù)。多數(shù)管理人員沒(méi)有稅務(wù)檢查證，合法、規(guī)范的檢查難以實(shí)施，管理人員通過(guò)日常檢查手段獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、防范企業(yè)違法違章于未然的工作方法遭遇銷(xiāo)弱。從目前管理系列下戶(hù)檢查的流程看，它是在申報(bào)審核、案頭稽核、約談質(zhì)疑之后的最后手段，形成了對(duì)日常檢查的不重視不主動(dòng)。而對(duì)于稽查系列來(lái)說(shuō)，專(zhuān)業(yè)的稽查過(guò)程，很少有管理人員參與，甚至出于對(duì)案情的保密等原因，稽查情況在小范圍內(nèi)公開(kāi)，管理人員得不到相關(guān)的信息，管、查割裂明顯，有機(jī)聯(lián)系不足。納稅評(píng)估人員在無(wú)法全面了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的情況下，和對(duì)精心策劃的虛假申報(bào)進(jìn)行納稅評(píng)估工作，顯然難有成效。（七）納稅評(píng)估工作人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。納稅評(píng)估專(zhuān)業(yè)化管理的最終目的就是要有專(zhuān)業(yè)化的評(píng)估人員，不但要掌握稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)知識(shí)，而且要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全貌及納稅人的詳細(xì)情況和特點(diǎn)，掌握審核、評(píng)析、測(cè)算、取證、質(zhì)詢(xún)的全部技能，但目前的納稅評(píng)估人員均為一人多崗，除正常的納稅評(píng)估工作外，還須承擔(dān)企業(yè)的各類(lèi)涉稅管理事項(xiàng)，日常管理事務(wù)較多，難于確保有充足的時(shí)間和精力去專(zhuān)門(mén)從事納稅評(píng)估工作。同時(shí)，各級(jí)業(yè)務(wù)部門(mén)的培訓(xùn)尚未到位，評(píng)估人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)在實(shí)踐中雖有一定的提高，卻依然跟不上納稅評(píng)估深層次信息化管理的要求，同時(shí)還要求納稅評(píng)估人員有一定的責(zé)任心、事業(yè)心，而目前符合上述條件的干部在數(shù)量上還不能滿(mǎn)足納稅評(píng)估的需要，納稅評(píng)估尚停在表層的分析，為評(píng)估而評(píng)估，工作基本處于應(yīng)付狀態(tài)，因而使納稅評(píng)估顯效緩慢，同時(shí)也難于調(diào)動(dòng)評(píng)估人員的積極性。（八）納稅評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)不足。我國(guó)的納稅評(píng)估的時(shí)間較短，經(jīng)驗(yàn)不足，在處理有關(guān)納稅評(píng)估事宜不夠成熟，在開(kāi)展納稅評(píng)估程序、方法不夠完善，在許多方面還都是空白。二、進(jìn)一步完善納稅評(píng)估體系，夯實(shí)稅源管理基礎(chǔ)的對(duì)策 要提高納稅評(píng)估的工作質(zhì)量和效果，就要針對(duì)上述問(wèn)題對(duì)癥下藥，采取積極有效的措施，系統(tǒng)地、全面地解決納稅評(píng)估工作所面臨的問(wèn)題。要從制度建設(shè)、軟件開(kāi)發(fā)、日常管理、人才培養(yǎng)等方面多管齊下，使納稅評(píng)估工作成為稅收征管的頂梁之柱。（一）提高思想認(rèn)識(shí)，擺正納稅評(píng)估在稅收征管中的地位。當(dāng)前，我國(guó)的稅收征管水平與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代稅制的要求還很不適應(yīng)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛的今天，矛盾十分突出。在人力資源無(wú)法到位，在考慮納稅成本和社會(huì)效益。因此，目前需要拿出一個(gè)比較科學(xué)的方法幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)了解哪些稅源有問(wèn)題，需要重點(diǎn)監(jiān)管。評(píng)稅體系就是通過(guò)建立不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系，對(duì)納稅人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)可能存在的問(wèn)題。利用評(píng)稅體系可以使稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)的發(fā)展和稅源情況心中有數(shù)，是為適應(yīng)市場(chǎng)多樣性，以及經(jīng)濟(jì)全球化，多元化，是稅收征管適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種趨向，是在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的產(chǎn)物。也已經(jīng)被許多發(fā)達(dá)國(guó)家在稅收管理和稅源監(jiān)控中得驗(yàn)證，是一個(gè)行之有效，可以節(jié)約人力資源的有效途徑，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估的組織領(lǐng)導(dǎo)。（二）健全納稅評(píng)估的法律地位，規(guī)范評(píng)估制度。建立健全納稅評(píng)估的法律地位是納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)，規(guī)范納稅評(píng)估操作規(guī)程是納稅評(píng)估成效的保證。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)在《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善與補(bǔ)充，建議制定《納稅評(píng)估工作操作規(guī)程》，對(duì)納稅評(píng)估的概念、評(píng)估的范圍、內(nèi)容、崗位職責(zé)、執(zhí)法方式、工作規(guī)程、評(píng)估程序、責(zé)任追究以及納稅評(píng)估分析方法、評(píng)估文書(shū)資料等予以明確與統(tǒng)一，還應(yīng)將評(píng)估資料歸檔，同時(shí)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，將納稅評(píng)估作為稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容納入《征管法》或《征管法實(shí)施細(xì)則》之中，使評(píng)估工作有章可循，有法可依。（三）拓寬信息渠道，提高信息質(zhì)量。從橫向縱向拓寬納稅評(píng)估的信息渠道：（1）加強(qiáng)信息的橫向聯(lián)系，與地稅、銀行、海關(guān)、審計(jì)、水電供應(yīng)、外貿(mào)等部門(mén)密切聯(lián)系達(dá)到數(shù)據(jù)共享，同時(shí)應(yīng)象稽查一樣以法律的方式取得數(shù)據(jù)，保證分析數(shù)據(jù)來(lái)源準(zhǔn)確性；（2）完善信息縱向聯(lián)系，在稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級(jí)之間以及內(nèi)部的征收、管理、稽查各部門(mén)之間加強(qiáng)配合，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行收集整理與公開(kāi)，建立內(nèi)部信息共享的“稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”。充分運(yùn)用《征管法》所賦予的權(quán)力，全面收集評(píng)估信息。加強(qiáng)稅法宣傳，從嚴(yán)治稅，按《征管法》所賦予的權(quán)力，通過(guò)法律程序要求被評(píng)估方必須提供相關(guān)信息，以確保評(píng)估信息的準(zhǔn)確和全面，以及評(píng)估結(jié)果的法律效率。完善納稅評(píng)估分析指標(biāo)體系，建立市場(chǎng)調(diào)查部門(mén)，對(duì)不同行業(yè)及不同規(guī)模以及不同的營(yíng)運(yùn)方式分門(mén)別類(lèi)地進(jìn)行調(diào)查，區(qū)分不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同生產(chǎn)能力、不同經(jīng)營(yíng)方式、不同登記注冊(cè)類(lèi)型，豐富完善科學(xué)的指標(biāo)分析體系，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和稅收征管的發(fā)展變化，不斷地進(jìn)行更新完善，做到與時(shí)俱進(jìn)。做到評(píng)估結(jié)果有根有據(jù)，有說(shuō)服力，能讓納稅人心服口服。（四）開(kāi)展多稅種評(píng)估，拓寬評(píng)估的范圍。要在加強(qiáng)對(duì)增值稅評(píng)估的基礎(chǔ)上，積極探索消費(fèi)稅、所得稅等稅種評(píng)估方法，使納稅評(píng)估系統(tǒng)涵蓋所有稅種，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模及個(gè)體戶(hù)相關(guān)信息的收集，整理和歸納其在經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中的有價(jià)值的數(shù)據(jù)與指標(biāo)，為對(duì)其評(píng)稅提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和理論支持，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的綜合管理和全面監(jiān)控。（五）加快納稅評(píng)估的信息化建設(shè)。依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。（1）以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，加強(qiáng)評(píng)估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；（2）重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實(shí)現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。加快研發(fā)納稅評(píng)估的專(zhuān)業(yè)應(yīng)用軟件，充實(shí)軟件的評(píng)估分析內(nèi)容，提升納稅評(píng)估的智能化程度，并與金稅工程、稅收征管軟件等稅收管理軟件緊密結(jié)合，有些地區(qū)已建立起納稅預(yù)警系