【文章內(nèi)容簡介】 15％）。請問，2011年是否可以選擇高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠，還是必須待5年過渡期結(jié)束后才能享受？答：該公司2008年在取得高新技術(shù)優(yōu)惠資格時，選擇了享受過渡優(yōu)惠政策，因此2011年不得選擇高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠，必須待2012年（還是2013年？）才能享受。在上述同樣情況下，（1）2011年通過高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審，20082010年三年高新技術(shù)企業(yè)證書有效期間企業(yè)不享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，到2011年做出對過渡優(yōu)惠政策和 高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的選擇，2011年能否開始享受高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠？（2）企業(yè)同意補(bǔ)繳享受國家級經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)15%稅率過渡的減免稅款，在20082010年期間只享受生產(chǎn)型外商投資企業(yè)“兩免三減半”減半期優(yōu)惠，該優(yōu)惠到2010年結(jié)束，2011年能否開始享受高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠？答：企業(yè)過渡期優(yōu)惠結(jié)束，如符合新法規(guī)定的稅率優(yōu)惠政策條件，可以申報享受。如果該企業(yè)同時符合新法下的稅率優(yōu)惠條件，如屬軟件企業(yè)“二免三減半”的減半期，但該企業(yè)又符合小型微利企業(yè)可以享受10%的優(yōu)惠，問該企業(yè)可否自由選擇最優(yōu)惠政策執(zhí)行，而不考慮前項優(yōu)惠期是否結(jié)束？答：按財稅[2009]69號規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因此企業(yè)同時符合多項優(yōu)惠條件的，可以選擇最優(yōu)的優(yōu)惠執(zhí)行。國稅發(fā)（2008）116號中規(guī)定“對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除”，若企業(yè)委托的是外部個人，取得地稅代開的發(fā)票后，是否可以加計扣除？ 是否需要提供個人研發(fā)費(fèi)用明細(xì)？答：若企業(yè)委托的是外部個人，不能加計扣除。研發(fā)費(fèi)用中對方開具技術(shù)服務(wù)費(fèi)發(fā)票，后面附派遣專家的工時費(fèi)清單及交通住宿費(fèi)，是按照技術(shù)服務(wù)費(fèi)全額還是根據(jù)后附清單剔除交通住宿費(fèi)？（浦口區(qū)局）答：清單的范圍也必須在116號規(guī)定的8個范圍之內(nèi)。如附的清單含交通住宿費(fèi)等8個范圍之外的費(fèi)用，應(yīng)剔除。1機(jī)器設(shè)備目前用于研發(fā)項目，研發(fā)項目結(jié)束以后會用于生產(chǎn)，這樣的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)可以加計扣除嗎？答：用于研發(fā)階段的，且未同時用于生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)可以加計扣除。1企業(yè)委托外單位開發(fā)的研發(fā)項目，與受托方簽訂的委托開發(fā)合同，是否必須經(jīng)技術(shù)市場認(rèn)定后，方可享受加計扣除優(yōu)惠政策？答：從合同管理要求，是需要技術(shù)市場認(rèn)定的，但是116號文件沒有明確規(guī)定。建議需經(jīng)認(rèn)定的合同方可享受。1關(guān)于農(nóng)業(yè)減免所得額的問題：從2010年匯算發(fā)現(xiàn)，部分農(nóng)業(yè)企業(yè)營業(yè)利潤為負(fù)數(shù)，其利潤總額來源于營業(yè)外收入，從而導(dǎo)致企業(yè)通過附表三調(diào)減的減免所得實(shí)際來源于營業(yè)外收入而非其農(nóng)林項目所得，或者雖有營業(yè)利潤，但金額并不大，而企業(yè)附表 三納稅調(diào)整增加額的其他項目調(diào)增中有較大金額，無法判定其與農(nóng)林所得是否存在關(guān)系，有的附表三調(diào)增項目中還有業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增、取得收入無關(guān)的支出及罰款等內(nèi)容，這些均通過減免稅項目所得的納稅調(diào)減實(shí)際享受了所得減免。答：國稅函?2010?148號規(guī)定的稅收優(yōu)惠填報口徑明確：對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補(bǔ)。從以上規(guī)定是否可以推定，不能用免稅所得調(diào)整應(yīng)稅所得？但現(xiàn)行申報表的填報中并不得起到分別核算所得，不相互調(diào)整的作用。如何處理？南京1問：塑料是否屬于?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?中的“非金屬”？ 具體內(nèi)容：資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)中第三類第10項規(guī)定：綜合利用的資源是廢舊電池、電子電器產(chǎn)品，生產(chǎn)的產(chǎn)品是金屬（包括稀貴金屬）、非金屬，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)品原料100%來自所列資源。金屬材料一定是金屬或合金；非金屬材料應(yīng)該是非金屬單質(zhì)或化合物；塑料屬于有機(jī)高分子材料是有機(jī)物且是高分子聚合物。百度詞典：非金屬 ：一般沒有金屬光澤和延展性、不易導(dǎo)電、傳熱的單質(zhì)。除溴以外，在常溫下都是氣體或固體，如氧、氮、硫、磷等。但并沒有定義塑料屬于非金屬。傾向性意見：從廣義上看塑料屬于非金屬。蘇州1某公司是2006年成立的外商投資企業(yè)，外資比例大于25%，2007年，進(jìn)入獲利年度，享受兩免三減半優(yōu)惠政策。2009年，取得高新技術(shù)企業(yè)證書。2011年8月上市后，外資比例經(jīng)稀釋低于25%，%的所得稅低稅率，請問全年能否按高新企業(yè)享受15%稅率？傾向意見：該企業(yè)上市后，其外資比例經(jīng)稀釋低于25%，應(yīng)終止享受過渡期政策。同時，根據(jù)國發(fā)[2007]39號規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。該企業(yè)2011年不存在優(yōu)惠政策交叉情況，建議按高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率。1按照政策解讀，“新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)”是指2008年后新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)有企業(yè)是2008年之前辦的，但是取得軟件企業(yè)證書和獲利年度都是2011年度，是否不能享受軟件企業(yè)優(yōu)惠？建議：對該類企業(yè)也允許享受軟件企業(yè)優(yōu)惠。1軟件企業(yè)減免稅備案資料第八條“對照軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法（試行）（信部聯(lián)產(chǎn)[2000]968號）第十二條的規(guī)定逐條說明本企業(yè)當(dāng)年度情況”，其中第八條“年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的35%以上。其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的50%以上”。對“年軟件銷售收入”、“自產(chǎn)軟件收入”、“企業(yè)年總收入”口徑如何掌握？ 對軟件企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，是否應(yīng)計入總收入？傾向意見：目前認(rèn)定部門對軟件銷售收入及自產(chǎn)軟件收入掌握的口徑包括銷售產(chǎn)品、工程承包、技術(shù)服務(wù)、咨詢培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和其他收入，浙江省國地稅認(rèn)可的?浙江省軟件企業(yè)認(rèn)定中軟件收入界定暫行辦法?也按軟件產(chǎn)品收入、系統(tǒng)集成收入、軟件服務(wù)收入三大類來掌握，建議對軟件銷售收入和自產(chǎn)軟件收入可包括系統(tǒng)集成收入和軟件服務(wù)收入。對企業(yè)年總收入的把握，建議可不包括投資收益，一是因?yàn)橥顿Y收益在申報表中不計入企業(yè)收入額，二是因?yàn)樵擃悩I(yè)務(wù)對軟件企業(yè)而言屬于非日常性所得，不在企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)。（無錫）1某港口公司，公司經(jīng)營范圍許可經(jīng)營項目：碼頭和其他港口設(shè)施經(jīng)營；在港區(qū)內(nèi)從事貨物裝卸、駁運(yùn)、倉儲經(jīng)營；港口機(jī)械、設(shè)施、設(shè)備租賃經(jīng)營。一般經(jīng)營項目：建筑裝璜材料的銷售；建筑設(shè)備的租賃。經(jīng)備案，符合并享受從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目所得三免三減半優(yōu)惠。收入項目主要包括：裝卸收入、倉儲租賃收入、處理廢品收入等。問，該企業(yè)哪些項目收入對應(yīng)的所得可享受三免三減半優(yōu)惠？傾向性意見：企業(yè)經(jīng)營范圍中屬于許可經(jīng)營項目的所得可享受三免三減半優(yōu)惠，一般經(jīng)營項目及其他所得應(yīng)按稅法規(guī)定繳納稅款。兩者應(yīng)分開核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，沒有分開核算的，不得享受三免三減半優(yōu)惠政策。（常州）1優(yōu)惠方面?企業(yè)所得稅法?及其實(shí)施條例規(guī)定：公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，問：公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得是指哪些所得？經(jīng)了解，我市港口碼頭的收入主要由：船舶靠港的服務(wù)費(fèi)用，包括靠泊費(fèi)、解系纜費(fèi)、加水服務(wù)費(fèi)；貨物進(jìn)出費(fèi)用，包括裝卸費(fèi)、過磅費(fèi)、門機(jī)使用費(fèi)；倉儲費(fèi)用，包括堆場費(fèi)、場地使用費(fèi)、貨物整理費(fèi)、倉儲費(fèi)；其他各種費(fèi)用，包括配載、用水、用電等費(fèi)用構(gòu)成。上述收入中，基層在理解哪些為公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得存在不同意見，請省局明確。（泰州）國稅發(fā)【2009】第080號國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知：從事符合?公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?（以下簡稱?目錄?）規(guī)定范圍、條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建成并投入運(yùn)營（包括試運(yùn)營）后所取得的第一筆主營業(yè)務(wù)收入。問題：公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營收入具體包括哪些方面？以碼頭為依托運(yùn)的從事貨物裝卸、中轉(zhuǎn)、堆存、倉儲、商貿(mào)是否均包括在內(nèi)？傾向性意見：公共基礎(chǔ)設(shè)施項目收入建議參照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)注釋，如貨運(yùn)港口，新國標(biāo)代碼為5532，指貨運(yùn)港口的管理活動。包括下列貨運(yùn)港口服務(wù)：沿海貨運(yùn)港口活動：沿海港口貨物管理活動，沿海港口船舶?？炕顒?，沿海港口貨物打包、拆卸活動，其他沿海貨運(yùn)港口活動；內(nèi)河貨運(yùn)港口活動：內(nèi)河港口貨物管理活動，內(nèi)河港口船舶?？炕顒?，內(nèi)河港口貨物打包、拆卸活動，其他內(nèi)河貨運(yùn)港口活動。問題中所列裝卸、中轉(zhuǎn)、堆存、倉儲收入均包括在內(nèi)，而商貿(mào)收入不在其中。我市某企業(yè)主要負(fù)責(zé)對污水處理廠處理污水后產(chǎn)生的污泥，加入一些化學(xué)成份后，無償運(yùn)送到磚瓦廠，用于生產(chǎn)磚瓦，該公司不從磚瓦廠收入任何費(fèi)用，政府部門與該公司簽訂協(xié)議，根據(jù)處理污泥量給予一定的財政補(bǔ)貼，公司到地稅部門開具“公共服務(wù)”項目的服務(wù)業(yè)發(fā)票，向政府部門領(lǐng)取補(bǔ)貼。問題：該公司的污泥處理是否屬于“符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水所得稅優(yōu)惠項目”？如符合上述優(yōu)惠項目，該公司取得的政府補(bǔ)貼是否可以作為該項目的所得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？傾向性意見：如企業(yè)符合?環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）?中公共污水處理項目所列八項條件，可以備案享受“符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水所得稅優(yōu)惠項目”優(yōu)惠；公司從財政部門取得的收入不屬于財政補(bǔ)貼，屬于政府購買“公共服務(wù)”，應(yīng)作為收入處理。（南通）2?國家稅務(wù)總局關(guān)于黑龍江墾區(qū)國有農(nóng)場土地承包費(fèi)繳納企業(yè)所得稅問題的批復(fù)?（國稅函【2009】第779號）對黑龍江墾區(qū)國有農(nóng)場的“土地承包費(fèi)”享受問題作 了規(guī)定，現(xiàn)我市也有類似問題：1）779號文對我省是否適用？如適用，則：2）除國有農(nóng)場外，其他性質(zhì)的農(nóng)場是否也可以比照享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠？如集體農(nóng)場、股份制農(nóng)場、私營農(nóng)場等？3）農(nóng)場在享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策時，如何確定是享受減半優(yōu)惠還是全免優(yōu)惠？ 4）如農(nóng)場一次性收取多年“土地承包費(fèi)”的，是一次性計入收入還是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分年計入收入？5）如農(nóng)場職工將土地承包后再轉(zhuǎn)包的，農(nóng)場是否仍然可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策？此時從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的人員不再是農(nóng)場職工，農(nóng)場職工的的轉(zhuǎn)租行為是否仍然可以視為從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)？6）農(nóng)場將土地發(fā)包給非本場職工從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，所上繳的“土地承包費(fèi)”是否也可以比照職工承包享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策？隨著沿海灘涂的不斷開發(fā)，以上問題急盼解決。建議：為鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，對我省農(nóng)場土地承包費(fèi)問題建議比照779號文執(zhí)行，除國有農(nóng)場外，包括集體農(nóng)場、股份制農(nóng)場等其他性質(zhì)的農(nóng)場也均可享受。至于土地承包對象建議不要區(qū)分，無論農(nóng)場職工、非農(nóng)場職工，農(nóng)場職工是否轉(zhuǎn)租，只要實(shí)際從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，應(yīng)給予同等政策待遇。稅務(wù)部門對是否轉(zhuǎn)租等行為實(shí)際也難以核實(shí)。關(guān)于減半還全免，建議按實(shí)際從事的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)項目確認(rèn)，該資料可由農(nóng)場提供，稅務(wù)部門進(jìn)行核實(shí)。如農(nóng)場一次性收取多年承包收入，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分年計收入。2問：企業(yè)購進(jìn)某種財務(wù)軟件，如符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年，對此縮短折舊或攤銷年限的辦法，稅務(wù)部門采取的是備案還是審批辦法，企業(yè)需報送哪些資料？建議：根據(jù)?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通（財稅?2008?1號）第一條第五項規(guī)定，企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。建議可以審批管理，如實(shí)行備案，建議在優(yōu)惠管理辦法中將此項目加入，并明確備案所需資料，便于基層統(tǒng)一執(zhí)行。2財稅[2011]26號規(guī)定：企業(yè)從事?條例?第八十六條第（二）項中“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項目，并直接進(jìn)行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項目的各項成本、費(fèi)用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項目和初加工項目的所得，并按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。我市有許多紫菜養(yǎng)殖加工企業(yè)，長期以來一直是自行海水養(yǎng)殖自行在廠里進(jìn)行初加工，企業(yè)一直享受農(nóng)產(chǎn)品初加工所得免征所得稅政策，如果按財稅[2011]26號規(guī)定分開核算養(yǎng)殖和農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，企業(yè)如何對養(yǎng)殖所得核算？建議：按公允價值分別核算收入，對難以劃分的支出按收入比例進(jìn)行分配。如不能準(zhǔn)確劃分的，由稅務(wù)部門核定。2對仍享受過渡期優(yōu)惠的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其生產(chǎn)性收入的比重需要占全部收入的50%以上，此全部收入是否包含企業(yè)的營業(yè)外收入，企業(yè)取得的政府補(bǔ)貼收入，是否需要計入全部收入進(jìn)行計算？傾向性意見：國稅發(fā)【1994】第209號規(guī)定對從事生產(chǎn)性經(jīng)營并兼營其他業(yè)務(wù)的企業(yè)，生產(chǎn)性收入需要超過全部業(yè)務(wù)收入50％，方可享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)優(yōu)惠。是否可以將此處的“全部業(yè)務(wù)收入”理解為企業(yè)的正常經(jīng)營收入，不包含非經(jīng)營性收入。尤其對只從事生產(chǎn)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，收到的政府補(bǔ)助收入或其他非日常經(jīng)營性收入，在計算比重的時候不包含在全部業(yè)務(wù)收入之中更合理。2農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)對農(nóng)戶小額貸款享受利息收入減按90%的優(yōu)惠。蘇國稅發(fā)?2009?93號要求的附報資料中，沒有明確說明這一項優(yōu)惠的附報資料。參照?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知?（財稅[2010]4號）暫附報以下資料：金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款明細(xì)表、金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入核算明細(xì)表。實(shí)際工作中納稅人提出由于農(nóng)戶小額貸款戶次太多，納稅人需提供的資料太多，增加了納稅人負(fù)擔(dān)。意見：蘇國稅發(fā)【2010】第006號第五條 金融企業(yè)對農(nóng)戶貸款計提貸款損失準(zhǔn)備金時，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料留存企業(yè)備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查：農(nóng)戶戶口簿或身份證復(fù)印件；由村委會、農(nóng)村合作組織、農(nóng)場等出具的在本地居住一年以上的證明或簽訂一年期以上的承包、種植、養(yǎng)殖等涉農(nóng)合同；借款合同、收款憑據(jù)。從可操作性考慮，其中第二項：由村委會、農(nóng)村合作組織、農(nóng)場等出具的在本地居住一年以上的證明或簽訂一年期以上的承包、種植、養(yǎng)殖等涉農(nóng)合同；我們認(rèn)為既然有農(nóng)