【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額而計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有 72 家上市公司 ,總額為 萬元 ,占發(fā)生該類交易公司利潤(rùn)總額的 %。 2021 年 ,企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量主要集中在股票、債券、基金、投資性房地產(chǎn)和企業(yè)并購(gòu)重組等方面 ,仍持謹(jǐn)慎態(tài)度。在非同一控制下的企業(yè)合并中 ,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則謹(jǐn)慎地確定合并中的公允價(jià)值 ,有效地扼制了企業(yè)確認(rèn)巨額商譽(yù)的行為 ,避免了非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生巨額商譽(yù)給企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來的不利影響。 此外 ,公允價(jià)值還在非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值等方面有不同程度地運(yùn)用 ,其在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中的廣泛應(yīng)用對(duì)于我國(guó)企業(yè)、上市公司的發(fā)展都有重要意義。 六、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)措施 據(jù)不完全統(tǒng)計(jì) ,2021年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中有 17項(xiàng) (約占 50%)不同程度地涉及到了公允價(jià)值 ,可見公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用不斷擴(kuò)大 ,我們?cè)诹私馄渲匾缘耐瑫r(shí)還應(yīng)關(guān)注公允價(jià)值面臨的新的挑戰(zhàn)和應(yīng)該采取的對(duì)策。 (一 )公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中面臨的挑戰(zhàn) 公允價(jià)值計(jì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩 序的必要手段 ,也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑 ,它代表了會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢(shì)。當(dāng)前 ,雖然公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了大膽而謹(jǐn)慎的應(yīng)用 ,但我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的研究依然十分有限 ,仍面臨不少挑戰(zhàn)。 相關(guān)公允價(jià)值信息獲取有難度 雖然我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用公允價(jià)值計(jì)量相對(duì)于歷史成本而言 ,更有利于保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性 ,但是 ,公允價(jià)值的應(yīng)用需要兩個(gè)前提 :比較活躍的交易市場(chǎng)和業(yè)務(wù)精通、客觀公正的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。就目前我國(guó)的基本國(guó)情而言 ,這兩個(gè)方面還是比較薄弱的 ,因此對(duì)相關(guān)公允價(jià)值信息的獲取是有一定的難度的。 公允價(jià)值計(jì)量的可靠性遭到質(zhì)疑 相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)重要特征 ,在相關(guān)性方面公允價(jià)值己經(jīng)得到了普遍的認(rèn)可 ,因而可靠性成了影響公允價(jià)值進(jìn)一步應(yīng)用的關(guān)鍵因素。而目前我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境尚不完善 ,還處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段 ,這與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所依賴的“成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的條件并不相符。同時(shí) ,公允價(jià)值計(jì)量在具體準(zhǔn)則的應(yīng)用過程中對(duì)于未來現(xiàn)金流和折現(xiàn)率的確定都存在大量的估計(jì)和人為判斷 ,因此 ,這就對(duì)獲取公允價(jià)值的可靠性提出了質(zhì)疑。 公允價(jià)值的應(yīng)用缺乏應(yīng)有的技術(shù)手段支持 據(jù)統(tǒng)計(jì) ,目前我國(guó)企事業(yè) 單位的電算化普及率為 30%左右且大多數(shù)為最基本的會(huì)計(jì)核算軟件 ,很多會(huì)計(jì)處理仍依賴手工 ,在此情況下 ,我國(guó)企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值有相當(dāng)大的技術(shù)困難。特別是不存在公開活躍市場(chǎng)時(shí) ,公允價(jià)值計(jì)量需要通過估值技術(shù)獲得 ,但我國(guó)會(huì)計(jì)人員普遍對(duì)記錄和報(bào)告這兩個(gè)過程比較熟悉 ,對(duì)于存在著大量職業(yè)判斷的確認(rèn)和計(jì)量環(huán)節(jié)則相對(duì)生疏。公允價(jià)值計(jì)量存在著缺乏可靠性的致命弱點(diǎn) ,在操作上很大程度地受到主觀因素的影響。因此 ,要想在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中更好的應(yīng)用公允價(jià)值 ,技術(shù)上的突破是不可或缺的一個(gè)因素。 公允價(jià)值會(huì)成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具 公允價(jià)值主要是在存在活躍市場(chǎng)交易情況下 ,基于正?；钴S交易而產(chǎn)生的交換價(jià)格。然而在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中 ,其應(yīng)用卻大大超出了交易范圍。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 ,交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債由公允價(jià)值計(jì)量 ,而這些資產(chǎn)對(duì)匯率、利率和交易價(jià)格變動(dòng)比較敏感 ,期末計(jì)量時(shí)會(huì)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益 ,這將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利用公允價(jià)值來人為操縱利潤(rùn) ,產(chǎn)生不利影響。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面引入公允價(jià)值計(jì)量屬性并給予了公司一定的自主權(quán)來選擇計(jì)量屬性調(diào)整其會(huì)計(jì)政策 ,因此 ,如何正確使用公允價(jià)值 ,防止相關(guān)人員趁機(jī)獲取不正當(dāng)利潤(rùn)是值得我們重視的問題。 公允 價(jià)值計(jì)量披露存在問題 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求披露相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值 ,但目前我國(guó)公允價(jià)值反映的是時(shí)點(diǎn)估計(jì) ,不能說明估計(jì)準(zhǔn)確度且缺乏公允價(jià)值披露詳細(xì)的實(shí)物指南 ,盡管對(duì)此我國(guó)已采取一定措施 ,但披露問題還尚待解決。 公允價(jià)值雖然在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用中得到了應(yīng)有的重視 ,但是我們不能只停留于它的優(yōu)點(diǎn) ,而必須對(duì)其優(yōu)勢(shì)加以應(yīng)用 ,對(duì)其問題進(jìn)行解決。只有這樣 ,公允價(jià)值計(jì)量的模式才能在發(fā)展道路上發(fā)揮更大的作用 ,更好地為促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和相關(guān)會(huì)計(jì)體系的發(fā)展提供基礎(chǔ) ,更快地與國(guó)際接軌。 (二 )公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中運(yùn)用的應(yīng)對(duì)措施 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施 ,在公允價(jià)值的應(yīng)用上邁出了一大步 ,下一步的任務(wù)就是保證公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到正確的應(yīng)用 ,真正發(fā)揮其積極作用。 完善我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)及政策對(duì)公允價(jià)值的規(guī)范 在逐步運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)實(shí)情況下 ,相關(guān)法律必須盡快完善。公允價(jià)值更加可靠的計(jì)量除了要靠會(huì)計(jì)界的努力 ,還需要外部環(huán)境的完善。在我國(guó) ,上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表的制度十分嚴(yán)謹(jǐn) ,為了上市公司能向投資者提高準(zhǔn)確完整的信息 ,就需要制定規(guī)范、詳細(xì)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,并逐漸出臺(tái)規(guī)范實(shí)施新準(zhǔn)則的配套準(zhǔn) 則來做到防止人為利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)等舞弊行為的發(fā)生。同時(shí) ,跟蹤研究國(guó)際公允價(jià)值應(yīng)用的最新發(fā)展動(dòng)態(tài) ,借鑒國(guó)際上的成熟經(jīng)驗(yàn)來制定和完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,能更好的規(guī)范公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展應(yīng)用。 建立與公允價(jià)值相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境 運(yùn)用公允價(jià)值的首要條件就是存在成熟的市場(chǎng)和公平的交易。公允價(jià)值的應(yīng)用需要有相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境 ,而現(xiàn)階段我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境相對(duì)國(guó)際則較弱。目前 ,我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量已深入會(huì)計(jì)理論中 ,滲透到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 ,但由于所依存的市場(chǎng)環(huán)境還不夠完善 ,缺乏活躍的市場(chǎng) ,公允價(jià)值計(jì)量可能難以體現(xiàn)公允而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。因此 ,需要積極培育活躍、有序的市場(chǎng)體系 ,建立完善的金融監(jiān)管體系和公允價(jià)值的市場(chǎng)信息平臺(tái) ,提高市場(chǎng)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和公允價(jià)值計(jì)量的可操作性。 加強(qiáng)認(rèn)識(shí) ,提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平 由于長(zhǎng)期以來我國(guó) 會(huì)計(jì)核算采用的都是歷史成本的計(jì)量模式 ,會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值特別是其計(jì)量比較陌生 ,而且公允價(jià)值計(jì)量中有些事項(xiàng)需要會(huì)計(jì)人員做出職業(yè)判斷。所以 ,公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求。要完善公允價(jià)值運(yùn)用的有效性 ,首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員在理論上對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí) 。其次 ,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì) ,提高職業(yè)判斷力 。最后 ,加強(qiáng)技能培訓(xùn) ,提高實(shí)際技術(shù)操作水平 ,為公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用提供保障。 發(fā)揮專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)作用 ,加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估的隊(duì)伍建設(shè) 在很多情況下 ,公允價(jià)值的完善離不開資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展。公允價(jià)值的目標(biāo)與 資產(chǎn)評(píng)估的目標(biāo)基本一致 ,公允價(jià)值的取得 ,關(guān)鍵看評(píng)估機(jī)構(gòu)如何評(píng)估。但是在我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境中 ,資產(chǎn)評(píng)估的流程尚不規(guī)范 ,資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)。因此 ,首先應(yīng)加強(qiáng)繼續(xù)教育 ,不斷提高注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的素質(zhì) 。其次 ,應(yīng)強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管 。最后 ,應(yīng)降低守信成本 ,增大失信損失 ,改善評(píng)估執(zhí)業(yè)環(huán)境。只有加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍的建設(shè) ,才能最大限度保證資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的公允性 ,從而為公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用與發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。 對(duì)公允價(jià)值的改進(jìn)不僅僅需要從外部環(huán)境入手 ,還需內(nèi)部環(huán)境的更加完善。各種法律法規(guī)制度的更加規(guī)范、 公司治理結(jié)構(gòu)更加健全以及各部門、各界人士的共同重視與監(jiān)督 ,才能更好的為我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。 七、結(jié)論 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新引入了公允價(jià)值 ,擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍 ,提高了會(huì)計(jì)報(bào)表信息的相關(guān)性 ,更加關(guān)注于公允價(jià)值的應(yīng)用 ,并在與國(guó)際準(zhǔn)則趨同方面邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。本文通過研究 ,得出以下結(jié)論 : 目前歷史成本計(jì)量屬性已無法滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求 ,隨著我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的不斷深入 ,廣泛運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量勢(shì)在必行。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中重新引入公允價(jià)值說明了公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用是大勢(shì)所趨 ,是十分必 要且有著重大影響的 ,它代表了會(huì)計(jì)未來的發(fā)展方向 ,為以后會(huì)計(jì)的發(fā)展指明了方向。 公允價(jià)值在金融工具、投資性房地產(chǎn)和非同一控制下的企業(yè)合并等方面的應(yīng)用不盡相同 ,其在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的實(shí)際應(yīng)用對(duì)于我國(guó)企業(yè)、上市公司有著重要意義。 文中對(duì)關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用方面做出了適當(dāng)?shù)奶接?,認(rèn)為公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用并不是一帆風(fēng)順的 ,不可能一蹴而就 ,而是面臨著各種挑戰(zhàn) ,需要理論工作者與實(shí)務(wù)工作者共同的不懈努力、共同應(yīng)對(duì)。 實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量是貫徹新準(zhǔn)則的一項(xiàng)重要內(nèi)容 ,也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。但事 物的發(fā)展總要經(jīng)歷一個(gè)曲折的過程 ,只要有信心 ,就能看到美好的前景。理論的研究最終還是要經(jīng)歷實(shí)踐的檢驗(yàn) ,能否實(shí)現(xiàn)最大程度地利用好公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo) ,還要視其未來的成熟與完善程度。因此 ,當(dāng)前我國(guó)應(yīng)致力于修訂與完善公允價(jià)值計(jì)量 ,使公允價(jià)值得到更好、更有效的應(yīng)用 ,使公允價(jià)值在我國(guó)逐步獲得全面實(shí)施并走向成熟。 參考文獻(xiàn) [1] 韋麗青 .公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的難點(diǎn)及啟示 [J].會(huì)計(jì)之友 ,202129:41