【文章內(nèi)容簡介】 會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者的素質(zhì)更是今非昔比，加之由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是特定歷史時(shí)期的產(chǎn)物，其內(nèi)容大部分亟需修改，此時(shí)，廢止《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架取而代之的時(shí)機(jī)，應(yīng)該說已十分成熟。 （ 二 ） 構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的設(shè)想 1 我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容 借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國的具體國情，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可包括以下基本內(nèi)容： (1)會(huì)計(jì)本質(zhì)。會(huì)計(jì)本質(zhì)是會(huì)計(jì)理論體系中最基本的概念，應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概 念框架中首先予以明確。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中之所以沒有會(huì)計(jì)本質(zhì)的論述，可能是因?yàn)樵谖鞣絿遥?“ 信息系統(tǒng)論 ” 已得到會(huì)計(jì)界的普遍認(rèn)可。我國的情況則有所不同，關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識，會(huì)計(jì)界至今尚未達(dá)成共識。無論是 “ 信息系統(tǒng)論 ” ，還是 “ 管理活動(dòng)論 ” ，都未得到普遍認(rèn)可。 (2)會(huì)計(jì)基本假設(shè)。對于會(huì)計(jì)基本假設(shè)，西方往往在公告的背景資料中結(jié)合會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行簡單的提及，未進(jìn)一步深入地加以闡述。但實(shí)際上，會(huì)計(jì)假設(shè)是基于外部環(huán)境不確定性而提出的，是會(huì)計(jì)核算不可或缺的前提條件。它又包括基本假設(shè)和技術(shù)假設(shè)兩個(gè)層次的內(nèi)容。其中，基本假設(shè)對財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)具有全局性的重大影響，必須列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之中。 (3)會(huì)計(jì)對象。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中只對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行詳細(xì)論述，對會(huì)計(jì)對象不涉及。這不能不說是一個(gè)缺陷。會(huì)計(jì)對象一直是我國會(huì)計(jì)界爭論的熱點(diǎn)話題，將其列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，原因在于：會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對象的具體化，財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置哪些要素，設(shè)置多少個(gè)要素，這都必須限制在會(huì)計(jì)對象的范圍內(nèi)，受到會(huì)計(jì)對象的制約，對于會(huì)計(jì)目標(biāo)，西方各國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架都立足 “ 決策有用觀 ” 。事實(shí)上，無論是 “ 決策有用觀 ” 還是 “ 受托責(zé)任觀 ” ，都各有其存在的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境 。 “ 決策有用觀 ” 適宜于資本市場高度發(fā)達(dá)并在資源配置中占據(jù)主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境；而 “ 受托責(zé)任觀 ” 則適合于委托方和受托方可以明確辨認(rèn)，資源的委托與受托關(guān)系不是通過資本市場而是直接往來形成的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。由于我國的資本市場尚不十分發(fā)達(dá)，企業(yè)大量資本的取得，主要采用直接投資的方式，國家作為委托方仍然占據(jù)著十分重要的地位，所以，將我國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于 “ 受托責(zé)任觀 ” 是比較恰當(dāng)?shù)摹?(5)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是通向會(huì)計(jì)目標(biāo)的橋梁。會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于 “ 受托責(zé)任觀 ” ，決定了我國會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征應(yīng)是可靠性而并非是相關(guān) 性。此外，關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄，以及財(cái)務(wù)報(bào)告等問題，均應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中加以闡明。 2 我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定機(jī)構(gòu)及名稱 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)由同一機(jī)構(gòu)來制定及發(fā)布，這一點(diǎn)似乎已為我國會(huì)計(jì)界所普遍認(rèn)可。從西方發(fā)達(dá)國家的情況來看，概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定任務(wù)大多由民間團(tuán)體來承擔(dān)，但按照我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實(shí)條件，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則應(yīng)由政府部門即財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定及發(fā)布。原因是： (1)我國市場經(jīng)濟(jì)的主要特征是公有制為主體且國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位。這就決定了國家是我國會(huì)計(jì)信息的主要使用者，而由政府部門來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則是滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策需要最為直接的手段。 (2)在我國，只有政府才有能力協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì) 后果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同主體的利益。在我國，至少到目前為止，任何一個(gè)民間團(tuán)體都不具備協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的能力。 廢止《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，而由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架取而代之，還要涉及到我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的名稱表達(dá)問題。西方對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的稱謂不盡相同，如美國稱之為 “ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念報(bào)告 ” ，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)稱之為 “ 編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 ” ?？紤]到既要為我國廣大會(huì)計(jì)工作者所普遍理解和接受，又能體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系，還要反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的本質(zhì) ，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以 “ 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論框架 ” 或 “ 會(huì)計(jì)理論框架 ” 的名稱來表達(dá)。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的基本要素 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系，它是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論相互結(jié)合、有機(jī)構(gòu)成的一個(gè)理論系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本要素，包括會(huì)計(jì)目標(biāo)理論、會(huì)計(jì)假設(shè)理論、會(huì)計(jì)原則理論、會(huì)計(jì)要素理論、會(huì)計(jì)方法理論、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)理論等；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制理論，如會(huì)計(jì) 機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)法規(guī)等方面的理論、會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則理論、會(huì)計(jì)政策理論等；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論是對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素，包括企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)文化等；企業(yè)外部環(huán)境，包括社會(huì)發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政稅收與財(cái)務(wù)、法律法規(guī)、科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平、科學(xué)哲學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法論等。 （一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架分析 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架是一個(gè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)密和層