我國會計計量屬性的探討(編輯修改稿)
2024-07-25 17:36 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 3。10致謝11前 言2006年剛修訂的會計準則，相較于以往的準則、規(guī)定和實務(wù)，有著極大的不同。就好比在《長期股權(quán)投資》準則中所得稅會計的方法變化以及相關(guān)子公司長期股權(quán)投資收益確認的不同；在進行債務(wù)重組時，債務(wù)人可以對經(jīng)濟事項確認收益并使用公允價值計量；會計實務(wù)面臨革命性的變革，就像資產(chǎn)置換和收入的確認時，在非貨幣性交易中以公允價值實施計量。此次新準則的實施，促使中國的會計準則與國際會計準則逐步趨于一致。假如我們對新準則與國際會計準則進行比較，雖然在有些方面還存在一些微小的差別，大多數(shù)準則規(guī)定都是相類似的。會計準則與國際逐步趨于一致的不僅是中國,現(xiàn)在美國、香港、俄羅斯和其他國家或地域的會計準則已經(jīng)使用國際會計準則或有實質(zhì)性的一致。自我國從傳統(tǒng)計量模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡p重計量模式以來，公允價值越發(fā)受到關(guān)注，會計準則的修訂也從側(cè)面闡明公允價值的受關(guān)注水平。我國新公布的公允價值的計量準則將公允價值計入基本會計計量屬性。本文從會計計量屬性的角度，探究歷史成本計量和公允價值計量的優(yōu)點和不足，論述我國現(xiàn)階段采用的雙重會計計量模式的優(yōu)點和不足。一、 有關(guān)文獻研究綜述Robert 《Is It Fair to Blame Fair Value Accounting for the Financial Crisis》中對“金融危機的責任是否應(yīng)該由公允價值承擔？”做出了自己的回答，羅伯特認為我們不希望銀行破產(chǎn),銀行破產(chǎn)將會導(dǎo)致短期抵押貸款相關(guān)證券的價格下降，同時我們也不想隱瞞銀行投資者和延遲清理不良資產(chǎn)的損失。為滿足合法需求的銀行家和投資者,監(jiān)管官員應(yīng)采取新的多維財務(wù)報告方法。但我們可以開始實施明智的改革之前,我們必須先澄清一些對公允價值計量方法的誤解。批評人士經(jīng)常譴責要求寫下不良資產(chǎn)公允價值,但實際上損害的更重要的概念是隨著金融資產(chǎn)的出現(xiàn)而體現(xiàn)出其公允價值計量的必要性?！敦攧?wù)會計計量模式的必然選擇：雙重計量》中竇家春提出，歷史成本計量這種模式是近80年來時代選擇的計量屬性，歷史成本如實的反應(yīng)了企業(yè)的經(jīng)濟活動，然而市場經(jīng)濟是動態(tài)的經(jīng)濟，采用單一的歷史成本計量不可避免的暴露其相關(guān)性差的缺點。金融衍生工具的出現(xiàn)，使得對其采用歷史成本計量增加了不確定性，公允價值的優(yōu)點也隨之突顯出來。市價被公允價值反映，顯示了當時的全球經(jīng)濟情況。然而，資本主義經(jīng)濟的金融創(chuàng)新逐步演變成金融投機，單一的采用公允價值顯然也不符合目前的經(jīng)濟形勢。所以之后的趨勢只能是，包含歷史成本計量和公允價值計量互相補充的雙重的計量屬性的模式。在今后的財務(wù)會計中進行報告及確認，雙重的計量模式融合了公允價值計量以及歷史成本計量的優(yōu)點，這樣就在相當?shù)某潭壬蠝p少了單一的計量模式的許多缺點。《會計選擇問題探討——面向公允價值的計量選擇》一文中葛家澍對其有關(guān)問題展開了深入的討論，公允價值存在特殊性，它決定了，假定某一項目的計量，若選定公允價值計量，這就必須依賴于活躍的市場，并且，公允價值的計量估計所產(chǎn)生的價格應(yīng)來自于市場。還有，對于公允價值的信息，必須注意其質(zhì)量特征和特殊性質(zhì)。采用公允價值計量時，不單要在初始計量時確認，并且在對其進行后續(xù)計量和重計量時，其未實現(xiàn)的損失和利得由兩次計量所形成的差異確認。更為重要的是，對于列報上公允價值變動的信息不應(yīng)只在財務(wù)報表內(nèi)予以確認，應(yīng)在財務(wù)報表外進行展示。目前雙重計量模式的某些弊端已經(jīng)由葛家澍、葉豐瀅在《論財務(wù)報表的改進——著眼于正確處理雙重計量模式的矛盾》中提出，文章通過對大量文獻的研究梳理以及歷史研究指出，財務(wù)會計是以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。而這個系統(tǒng)需要市場和經(jīng)濟兩方面的變化從而不斷地進行完善，企業(yè)組織規(guī)模和市場經(jīng)濟環(huán)境的變化會引發(fā)財務(wù)報表的計量和列報的相關(guān)變化。市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，金融市場的活躍，衍生金融工具的出現(xiàn)促使財務(wù)報表在原本采用歷史計量的基礎(chǔ)上必須同時采用公允價值計量。雖然金融工具的公允價值引入給財務(wù)會計帶來了不小的麻煩，然而公允價值進入財務(wù)報表是歷史的必然選擇，公司可以通過優(yōu)化財務(wù)報表，對雙重計量模式的矛盾做出正確的處理?！段覈\用公允價值面臨的五大困難及決策》一文中李端生提出了我國假如全面推行公允價值所應(yīng)具備的前提條件。論文指出，我國在運行公允價值方面面臨五大困難，從我國的現(xiàn)行的實際的市場經(jīng)濟環(huán)境出發(fā)，要全面推行公允價值要具備成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境、高效的公司管理體系、會計從業(yè)者自身所具備的職業(yè)判斷能力、嚴密的會計準則體系和信息使用者需具備較強的會計信息的理解能力。這些條件都在一定程度上束縛和限制著我國公允價值的推行。文章從公允價值推行的五個制約方面提出不同的解決措施，這從側(cè)面的顯示了公允價值計量的優(yōu)勢及在會計計量方面所具備的內(nèi)在潛力。二、 會計計量屬性的有關(guān)理論（一）會計計量屬性的內(nèi)涵和外延屬性是指事務(wù)本身所具備的一些性質(zhì)。計量屬性是指測量某一個或者某一些因素的特點。會計計量屬性，顧名思義是指對于日常生活中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)選擇采用一些度量單位，例如，貨幣，并對其進行測算所得出結(jié)果。會計計量屬性是在一定的計量方法和計量標準的基礎(chǔ)上，當會計要素符合其應(yīng)當確認的標準時，應(yīng)該被記錄，并通過財務(wù)報表和報告確定其價值。因此，它最重要的特性是通過度量單位的價值關(guān)系來確定其對象或者事項的價值。因為它可以在多種的方向進行貨幣方面的測量，因此，會計計量要素具備不同的計量屬性。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則——基本準則》和美國財務(wù)會計準則委員會第五號財務(wù)會計公告《企業(yè)財務(wù)報告的確認和計量》，目前的會計理論和實務(wù)中經(jīng)常引用到的會計計量屬性一般來說包括五個：原始成本（歷史成本）、現(xiàn)行成本、公允價值、現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值。（二）會計計量屬性研究的重要性財務(wù)報告是會計計量進行核算的書面結(jié)果，會計的計量直接關(guān)系著會計信息傳遞的準確性。所以，會計計量在財務(wù)會計系統(tǒng)中處于極其重要的地位。企業(yè)將滿足會計要素的確認條件的事項登記入賬并通過財務(wù)報告進行相關(guān)披露。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，計量應(yīng)該遵守會計計量屬性的相關(guān)規(guī)定
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