我國會計(jì)計(jì)量屬性的探討(編輯修改稿)
2025-07-25 17:36 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 3。10致謝11前 言2006年剛修訂的會計(jì)準(zhǔn)則，相較于以往的準(zhǔn)則、規(guī)定和實(shí)務(wù)，有著極大的不同。就好比在《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中所得稅會計(jì)的方法變化以及相關(guān)子公司長期股權(quán)投資收益確認(rèn)的不同；在進(jìn)行債務(wù)重組時，債務(wù)人可以對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確認(rèn)收益并使用公允價(jià)值計(jì)量；會計(jì)實(shí)務(wù)面臨革命性的變革，就像資產(chǎn)置換和收入的確認(rèn)時，在非貨幣性交易中以公允價(jià)值實(shí)施計(jì)量。此次新準(zhǔn)則的實(shí)施，促使中國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則逐步趨于一致。假如我們對新準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，雖然在有些方面還存在一些微小的差別，大多數(shù)準(zhǔn)則規(guī)定都是相類似的。會計(jì)準(zhǔn)則與國際逐步趨于一致的不僅是中國,現(xiàn)在美國、香港、俄羅斯和其他國家或地域的會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)使用國際會計(jì)準(zhǔn)則或有實(shí)質(zhì)性的一致。自我國從傳統(tǒng)計(jì)量模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡p重計(jì)量模式以來，公允價(jià)值越發(fā)受到關(guān)注，會計(jì)準(zhǔn)則的修訂也從側(cè)面闡明公允價(jià)值的受關(guān)注水平。我國新公布的公允價(jià)值的計(jì)量準(zhǔn)則將公允價(jià)值計(jì)入基本會計(jì)計(jì)量屬性。本文從會計(jì)計(jì)量屬性的角度，探究歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)和不足，論述我國現(xiàn)階段采用的雙重會計(jì)計(jì)量模式的優(yōu)點(diǎn)和不足。一、 有關(guān)文獻(xiàn)研究綜述Robert 《Is It Fair to Blame Fair Value Accounting for the Financial Crisis》中對“金融危機(jī)的責(zé)任是否應(yīng)該由公允價(jià)值承擔(dān)？”做出了自己的回答，羅伯特認(rèn)為我們不希望銀行破產(chǎn),銀行破產(chǎn)將會導(dǎo)致短期抵押貸款相關(guān)證券的價(jià)格下降，同時我們也不想隱瞞銀行投資者和延遲清理不良資產(chǎn)的損失。為滿足合法需求的銀行家和投資者,監(jiān)管官員應(yīng)采取新的多維財(cái)務(wù)報(bào)告方法。但我們可以開始實(shí)施明智的改革之前,我們必須先澄清一些對公允價(jià)值計(jì)量方法的誤解。批評人士經(jīng)常譴責(zé)要求寫下不良資產(chǎn)公允價(jià)值,但實(shí)際上損害的更重要的概念是隨著金融資產(chǎn)的出現(xiàn)而體現(xiàn)出其公允價(jià)值計(jì)量的必要性。《財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量模式的必然選擇：雙重計(jì)量》中竇家春提出，歷史成本計(jì)量這種模式是近80年來時代選擇的計(jì)量屬性，歷史成本如實(shí)的反應(yīng)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，然而市場經(jīng)濟(jì)是動態(tài)的經(jīng)濟(jì)，采用單一的歷史成本計(jì)量不可避免的暴露其相關(guān)性差的缺點(diǎn)。金融衍生工具的出現(xiàn)，使得對其采用歷史成本計(jì)量增加了不確定性，公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)也隨之突顯出來。市價(jià)被公允價(jià)值反映，顯示了當(dāng)時的全球經(jīng)濟(jì)情況。然而，資本主義經(jīng)濟(jì)的金融創(chuàng)新逐步演變成金融投機(jī)，單一的采用公允價(jià)值顯然也不符合目前的經(jīng)濟(jì)形勢。所以之后的趨勢只能是，包含歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量互相補(bǔ)充的雙重的計(jì)量屬性的模式。在今后的財(cái)務(wù)會計(jì)中進(jìn)行報(bào)告及確認(rèn)，雙重的計(jì)量模式融合了公允價(jià)值計(jì)量以及歷史成本計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)，這樣就在相當(dāng)?shù)某潭壬蠝p少了單一的計(jì)量模式的許多缺點(diǎn)?！稌?jì)選擇問題探討——面向公允價(jià)值的計(jì)量選擇》一文中葛家澍對其有關(guān)問題展開了深入的討論，公允價(jià)值存在特殊性，它決定了，假定某一項(xiàng)目的計(jì)量，若選定公允價(jià)值計(jì)量，這就必須依賴于活躍的市場，并且，公允價(jià)值的計(jì)量估計(jì)所產(chǎn)生的價(jià)格應(yīng)來自于市場。還有，對于公允價(jià)值的信息，必須注意其質(zhì)量特征和特殊性質(zhì)。采用公允價(jià)值計(jì)量時，不單要在初始計(jì)量時確認(rèn)，并且在對其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量和重計(jì)量時，其未實(shí)現(xiàn)的損失和利得由兩次計(jì)量所形成的差異確認(rèn)。更為重要的是，對于列報(bào)上公允價(jià)值變動的信息不應(yīng)只在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)予以確認(rèn)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表外進(jìn)行展示。目前雙重計(jì)量模式的某些弊端已經(jīng)由葛家澍、葉豐瀅在《論財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)——著眼于正確處理雙重計(jì)量模式的矛盾》中提出，文章通過對大量文獻(xiàn)的研究梳理以及歷史研究指出，財(cái)務(wù)會計(jì)是以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。而這個系統(tǒng)需要市場和經(jīng)濟(jì)兩方面的變化從而不斷地進(jìn)行完善，企業(yè)組織規(guī)模和市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量和列報(bào)的相關(guān)變化。市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融市場的活躍，衍生金融工具的出現(xiàn)促使財(cái)務(wù)報(bào)表在原本采用歷史計(jì)量的基礎(chǔ)上必須同時采用公允價(jià)值計(jì)量。雖然金融工具的公允價(jià)值引入給財(cái)務(wù)會計(jì)帶來了不小的麻煩，然而公允價(jià)值進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表是歷史的必然選擇，公司可以通過優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表，對雙重計(jì)量模式的矛盾做出正確的處理。《我國運(yùn)用公允價(jià)值面臨的五大困難及決策》一文中李端生提出了我國假如全面推行公允價(jià)值所應(yīng)具備的前提條件。論文指出，我國在運(yùn)行公允價(jià)值方面面臨五大困難，從我國的現(xiàn)行的實(shí)際的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā)，要全面推行公允價(jià)值要具備成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、高效的公司管理體系、會計(jì)從業(yè)者自身所具備的職業(yè)判斷能力、嚴(yán)密的會計(jì)準(zhǔn)則體系和信息使用者需具備較強(qiáng)的會計(jì)信息的理解能力。這些條件都在一定程度上束縛和限制著我國公允價(jià)值的推行。文章從公允價(jià)值推行的五個制約方面提出不同的解決措施，這從側(cè)面的顯示了公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)勢及在會計(jì)計(jì)量方面所具備的內(nèi)在潛力。二、 會計(jì)計(jì)量屬性的有關(guān)理論（一）會計(jì)計(jì)量屬性的內(nèi)涵和外延屬性是指事務(wù)本身所具備的一些性質(zhì)。計(jì)量屬性是指測量某一個或者某一些因素的特點(diǎn)。會計(jì)計(jì)量屬性，顧名思義是指對于日常生活中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇采用一些度量單位，例如，貨幣，并對其進(jìn)行測算所得出結(jié)果。會計(jì)計(jì)量屬性是在一定的計(jì)量方法和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，當(dāng)會計(jì)要素符合其應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)該被記錄，并通過財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告確定其價(jià)值。因此，它最重要的特性是通過度量單位的價(jià)值關(guān)系來確定其對象或者事項(xiàng)的價(jià)值。因?yàn)樗梢栽诙喾N的方向進(jìn)行貨幣方面的測量，因此，會計(jì)計(jì)量要素具備不同的計(jì)量屬性。根據(jù)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會第五號財(cái)務(wù)會計(jì)公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)和計(jì)量》，目前的會計(jì)理論和實(shí)務(wù)中經(jīng)常引用到的會計(jì)計(jì)量屬性一般來說包括五個：原始成本（歷史成本）、現(xiàn)行成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值。（二）會計(jì)計(jì)量屬性研究的重要性財(cái)務(wù)報(bào)告是會計(jì)計(jì)量進(jìn)行核算的書面結(jié)果，會計(jì)的計(jì)量直接關(guān)系著會計(jì)信息傳遞的準(zhǔn)確性。所以，會計(jì)計(jì)量在財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)中處于極其重要的地位。企業(yè)將滿足會計(jì)要素的確認(rèn)條件的事項(xiàng)登記入賬并通過財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相關(guān)披露。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)量應(yīng)該遵守會計(jì)計(jì)量屬性的相關(guān)規(guī)定
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