【文章內(nèi)容簡介】 實，虧損公司和扭虧公司都存在盈余操縱問題?！爸凶f(xié)”每年指導(dǎo)各地注冊會計師協(xié)會進(jìn)行行業(yè)自查，涉及業(yè)務(wù)項目1萬多個，涉及單位上千家，年年發(fā)現(xiàn)存在大量會計信息失真問題。然而，這僅僅是查出來的“冰山一角”，所有的違紀(jì)金額不可能被審計全部查出，因此，會計信息失真狀況不容樂觀。 會計人員職業(yè)道德缺失的危害目前，由于誠信缺失，假賬無孔不入，這些會計人員職業(yè)道德的弱化、缺失，嚴(yán)重挫傷了投資者的信心，對整個社會產(chǎn)生或大或小的影響。會計人員對會計記錄的弄虛作假，編制報表時對經(jīng)濟收入的任意篡改；為追求私利，違背原則，虛假陳述等，對企業(yè)的經(jīng)營管理造成混亂，不僅給企業(yè)、個人帶來損失，也擾亂了國家的市場環(huán)境，使國家損失慘重，人們怨聲載道，對會計行業(yè)的評價也一落千丈，會計行業(yè)的生存發(fā)展也面臨著生死攸關(guān)。如何力戒假賬，重塑誠信，確確實實是我國整個會計行業(yè)和每一位會計人員應(yīng)思考和亟待解決的大事。 背離了會計的客觀性和科學(xué)性要求會計是經(jīng)濟管理工作的重要組成部分，生成的經(jīng)濟信息決定了經(jīng)濟決策的科學(xué)性，對合理配置生產(chǎn)要素，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，穩(wěn)定經(jīng)濟秩序等方面，具有至關(guān)重要的作用。因此，決定了會計必須具有客觀性和科學(xué)性。會計的客觀性原則是指“會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，資料可靠。”會計的科學(xué)性屬性是指會計實際反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動的職能，必須依靠實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況來完成。但是，如果會計人員職業(yè)道德的缺失，做不到盡職勤勉，正直誠信，就不能保證會計信息的質(zhì)量，會計信息的透明度降低，經(jīng)過粉飾的財務(wù)報表，更不能如實顯示企業(yè)的資產(chǎn)實力、財務(wù)風(fēng)險、資信狀況，這些都根本違背了會計核算的客觀性和科學(xué)性。 損害會計隊伍的社會形象和聲譽為利益相關(guān)者提供對決策有用的會計信息是會計工作的基本作用和目標(biāo)。會計信息的有效性是建立在信息的客觀性和真實性基礎(chǔ)之上的，能否提供有用的、真實的會計信息，決定了會計工作的有效性、會計人員的作用。尤其是上市公司，會計信息及時、充分披露是公眾投資者最重要的需求。可見，會計信息必須客觀真實，否則不僅不能為信息使用者提供幫助，還會對其決策進(jìn)行誤導(dǎo)。這點在上市公司上有更加明顯的體現(xiàn)，因為會計的失信，導(dǎo)致企業(yè)的真實狀況得以美化，利潤虛增，使投資者被蒙蔽，而一旦被曝光，股價下跌，民眾的恐慌情緒蔓延，會計的造假行為被聲討，社會都將陷入誠信危機?？墒乾F(xiàn)在的社會，道德缺失，道德失范的事件時有發(fā)生，欺詐風(fēng)氣蔓延，再加上一些權(quán)力腐敗，政府監(jiān)管部門的不管不問，單位所有者和管理者謀求私利的決策，會計人員屈服于領(lǐng)導(dǎo)的壓力而提供虛假會計信息等等，這些問題直接或間接地成為會計人員違反會計道德規(guī)范的直接誘因。如果會計人員職業(yè)道德缺失，就有可能在內(nèi)因和外力的作用下，“輸出”失真的會計信息，使會計信息失去價值，從而使會計工作喪失“生命”，損害了會計隊伍的社會形象和聲譽。 危及企業(yè)自身發(fā)展事實上，一個企業(yè)的存在離不開管理者的經(jīng)營決策，而會計信息資源是決策的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。會計人員更是企業(yè)的管家，通過對會計信息的分析，對營業(yè)的資金運作周轉(zhuǎn)進(jìn)行安全有效的監(jiān)管，使得企業(yè)得以壯大。在這環(huán)環(huán)相扣的鏈接中，會計人員職業(yè)道德顯得尤為重要。如果會計人員道德缺失，不惜以損害企業(yè)的利益為代價，在利益驅(qū)使下，為滿足個人或小團體的私利，會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營漏洞，嚴(yán)重者會使企業(yè)處于難以維繼的狀態(tài)。正所謂“創(chuàng)業(yè)數(shù)十載，舞弊坍塌一瞬間”。典型的巴林銀行事件就僅僅因為一個銀行會計的職業(yè)道德出現(xiàn)問題，違規(guī)操作，私設(shè)賬戶，掩蓋損失，為一己私利，用欺騙手段致使巴林銀行蒙受了8億6千萬英鎊的巨額虧損，聲名顯赫擁有200多年歷史的巴林銀行被迫宣告破產(chǎn)。百年基業(yè)，幾代人的辛苦付之東流。我國由于會計人員的職業(yè)道德觀念淡漠，損害企業(yè)健康發(fā)展的事情也時有發(fā)生。表現(xiàn)為會計人員監(jiān)守自盜，偽造、變造會計資料，為管理經(jīng)營者提供粉飾過的數(shù)據(jù)、報表，掩飾自己貪污挪用企業(yè)財產(chǎn)的行徑，給企業(yè)帶來的損失也是毀滅性的。例如，陳某某曾擔(dān)任浙江鼎盛交通建設(shè)有限公司（以下簡稱“鼎盛公司”）高速項目部會計兼出納，2009年下半年至2014年6月，利用負(fù)責(zé)收取公司建筑工程款、管理備用金使用報銷和負(fù)責(zé)項目部財務(wù)工作等職務(wù)便利，多次侵占公司財產(chǎn)，累計800余萬元，用于賭博、償還賭債和個人消費。雖然陳某某最終受到了法律的制裁，但是800余萬元的公款已無法追回，給企業(yè)的經(jīng)營帶來了很大的困難。 影響經(jīng)濟健康發(fā)展我國現(xiàn)在處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，大數(shù)據(jù)時代的到來，要求提高經(jīng)濟運行信息的及時性、準(zhǔn)確性。會計信息作為基礎(chǔ)環(huán)節(jié)之一，是否真實有效不僅直接影響一個單位的正常運轉(zhuǎn)，甚至?xí)绊懙浇?jīng)濟的健康發(fā)展。因為會計人員違反職業(yè)道德規(guī)范可能會導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或虛假數(shù)據(jù)，會影響到企業(yè)的投資者投入資金、管理者經(jīng)營決策，及其他利益相關(guān)者對企業(yè)狀況的了解。企業(yè)、基層的數(shù)據(jù)失真，會導(dǎo)致國家的經(jīng)濟數(shù)據(jù)不真實，國家制訂、調(diào)整宏觀經(jīng)濟時往往會以之為參考，因而進(jìn)一步影響到國家的投資方向，財政預(yù)算，收入分配方案、資源配置及經(jīng)濟的改革方向。嚴(yán)重情況下會使國家經(jīng)濟運行，整體規(guī)劃，宏觀政策紊亂。會計人員職業(yè)道德缺失對經(jīng)濟運行的影響主要表現(xiàn)為：（1）故意操縱賬本，夸大收益，將費用隱藏，成本低估，凈虧損的經(jīng)營業(yè)績變成盈利，創(chuàng)造虛假的高利潤，偽造上市公司良好形象，從而使個別人獲得額外股利分紅或福利獎金，使國家資產(chǎn)變相流入個人腰包。（2）為了偷稅漏稅，故意高估負(fù)債和成本損失，低估資產(chǎn)和收益，更有甚者將許多莫須有的開支計入成本，利潤被降到最低限。國內(nèi)知名酒廠五糧液集團涉嫌靠調(diào)節(jié)主營業(yè)務(wù)收入偷逃稅款。國家正常稅收收不上來，國庫不充實，削弱了國家對國民經(jīng)濟整體調(diào)控的力量。因此會計人員職業(yè)道德的優(yōu)劣，不僅僅是影響本單位的經(jīng)濟活動，還會影響企業(yè)的壯大，國家的發(fā)展。一些企業(yè)經(jīng)營者伙同會計人員一起制做假賬，違反財經(jīng)紀(jì)律和財務(wù)制度，違規(guī)支出，甚至到了非正常接待費用以及個人家庭的開支都全部報銷的嚴(yán)重程度，助長了社會腐敗的不良風(fēng)氣。而且企業(yè)經(jīng)營者公然做假賬，帶壞了企業(yè)的風(fēng)氣，上行下效，給個別想鉆空子的人做了榜樣，導(dǎo)致企業(yè)窩案串案頻發(fā)，最終還是給國家造成了損失，影響國民經(jīng)濟的長遠(yuǎn)建設(shè)。 會計人員職業(yè)道德缺失的原因 法律法規(guī)體系不完善會計人員職業(yè)道德從性質(zhì)上來看多是非強制性的，如果只靠會計人員的自覺性和社會的輿論監(jiān)督來執(zhí)行，僅對會計人員自身進(jìn)行思想教育，往往缺乏說服力。這種空洞的說教，會使教育流于形式，必然導(dǎo)致執(zhí)行力下降。所以會計職業(yè)道德的遵守也需要法律手段來維護(hù)、監(jiān)督。一個良好的法制環(huán)境的建立就成為了必要的條件。但在現(xiàn)階段的我國不是很完善的會計法律、法規(guī)，對會計違法行為的震懾和制約力度，微乎其微；甚至在會計人員申請法律支援時，沒有相應(yīng)的法律保護(hù)實施，對會計人員遵守職業(yè)道德的積極性造成不小的打擊，也讓會計道德失范者看到了法律的漏洞。 法律法規(guī)體系現(xiàn)狀目前，隨著經(jīng)濟改革的深化，我國經(jīng)濟新秩序正在建立，加強經(jīng)濟管理，規(guī)范會計制度，將是當(dāng)務(wù)之急，在此基礎(chǔ)上也要求會計人員職業(yè)道德理念也要緊跟上事物的發(fā)展變化，與時俱進(jìn)，為提高經(jīng)濟效益增磚添瓦?？墒菑?985年1月通過我國第一部《會計法》到現(xiàn)在，會計法律建設(shè)僅僅走過短短幾十年的歷程。在這短短幾十年中，會計職業(yè)道德要求還是散見于其中，并不斷被修訂。例如，《會計法》第三十九條規(guī)定：“會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，對會計人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強”。將會計人員遵守職業(yè)道德列為必須遵守的法律條款。再如，在1993年和1999年兩次修訂《會計法》時，都涉及會計信息等受會計職業(yè)道德理念影響頗多的指標(biāo)。同時，《注冊會計師法》《總會計師條例》《財政部門實施會計監(jiān)督》等一系列法律法規(guī)的陸續(xù)制訂頒布，說明會計工作越來越得到重視。但還是缺乏一個專門針對會計人員職業(yè)道德的準(zhǔn)則出現(xiàn)，那些被不斷完善的會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)總是零零散散以原則性指導(dǎo)意見分布在上述法律法規(guī)中。就是這些指導(dǎo)意見也通常是點到為止，在法律上對會計人員的職業(yè)道德沒有可行性約束，造成一些道德執(zhí)行的“真空”地帶，在現(xiàn)實中無法得到有效實施，要求和執(zhí)行相脫節(jié)，失去了指導(dǎo)和執(zhí)行意義。 法律法規(guī)體系不完善的危害法律法規(guī)體系的不完善，沒有具體的實施細(xì)則相配套，不具備可操作性，就不能用法律武器對當(dāng)事人的道德缺失進(jìn)行制裁，就會使其變成一紙空文，失去了對道德失范行為的威懾作用。例如：幾經(jīng)修訂后的《會計法》對違法主體規(guī)定了相關(guān)處罰，如第45條：“授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分?！边@里單位負(fù)責(zé)人是否授意、指使，會計人員不好舉證，所以單位負(fù)責(zé)人受到處罰的可能性不大。作為區(qū)區(qū)五千元以上，五萬元以下的處罰金額又不足以打擊違紀(jì)人員的自身利益。至于有關(guān)單位，更是沒有具體說到到底是哪個單位。這就說明“理想”和“現(xiàn)實”還是有些差距。再如，在《注冊會計師法》第39條中規(guī)定，對于注冊會計師事務(wù)所，注冊會計師如對其負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假，違反規(guī)定的，給予警告，沒收違法所得，并處以罰款。情節(jié)嚴(yán)重，故意為之的依法追究刑事責(zé)任。但我們從歷年違規(guī)會計師事務(wù)的情況看，所受的處罰主要是警告，罰款、暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)等，至于承擔(dān)刑事責(zé)任，在我國現(xiàn)行刑法和有關(guān)補充規(guī)定中還沒有明確這一點，所以幾乎沒有承擔(dān)刑事責(zé)任的，更不用說對利益相關(guān)者的損失進(jìn)行賠償。“以罰代法”的盛行，削弱了打擊的力度，如若繳納的罰金數(shù)額較小或低于不合理的收益，導(dǎo)致違規(guī)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于違規(guī)成本，不完善的法律法規(guī)體系反而會成為道德失范的“保護(hù)傘”，縱容了會計違法行為，增強了會計人員違法的“信心”和動力。會計法律法規(guī)的缺陷會使會計人員打法律法規(guī)的“擦邊球”，在實際工作中，打著為“公司謀福利的旗號”，公開地為自己和公司利益而弄虛作假，在利益趨勢下，鉆法律法規(guī)的空子，逃避制裁。即使被發(fā)現(xiàn)不合理、不合法的行為，違反相關(guān)職業(yè)道德，也由于處理時難以找到合適的法律依據(jù)，而逃避處罰。例如，冠昊生物公司在一年內(nèi)依靠“整容”后的招股說明書，IPO申請順利通過證監(jiān)會發(fā)審委審核。兩份招股說明書前后變化簡直“判若兩人”，反差如此巨大，相關(guān)指標(biāo)的變化甚是蹊蹺，引起公眾質(zhì)疑。面對記者調(diào)查，該企業(yè)總會計師辯稱，公司前后數(shù)據(jù)的巨大差異主要是出于謹(jǐn)慎性考慮，雖然如此調(diào)整實屬罕見，但是這更利于公司穩(wěn)健經(jīng)營。對于這一說辭，媒體采訪相關(guān)資深人員表示很難理解，這樣變來變?nèi)?，未免太過隨意。雖然圍繞二次過會的疑云未散，但是并沒有相關(guān)的法律法規(guī)約束，仍然獲得通過。這種隱形的道德失范如果沒有相關(guān)的法律法規(guī)加以規(guī)范，很容易被其他無休止逐利者效仿，形成負(fù)面效應(yīng)。 會計管理體制不健全 現(xiàn)行的會計管理體制會計工作管理體制是指，包括會計工作的行政管理、自律管理及會計工作單位內(nèi)部設(shè)置等。在《會計法》中均有相關(guān)規(guī)定，例如第七條：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作”。第八條：“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制訂并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制訂對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)?！边@些都是以立法形式奠定了國務(wù)院財政部門主管對會計管理工作的“龍頭老大”地位，強調(diào)了國務(wù)院財政部的統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，地方各級政府的分級管理是我國最基本的會計管理體制。也強調(diào)了財政部門和其他管理部門在管理會計工作中相互協(xié)作、相互配合。會計工作的自律管理是相對與行政管理的一種管理模式，在我國包括“中國注冊會計師協(xié)會”“中國會計學(xué)會”及“中國總會計師協(xié)會”等行業(yè)自律組織，是對現(xiàn)行行政管理制度的有益補充。單位內(nèi)部的會計管理工作包含了機構(gòu)設(shè)置，會計人員的任用等，如會計法第三十六條中規(guī)定了會計機構(gòu)和會計主管的設(shè)定，并強調(diào)國有企業(yè)必須由國務(wù)院設(shè)定。在國有大中型企業(yè)設(shè)置總會計師，代表政府對企業(yè)的經(jīng)濟運行進(jìn)行監(jiān)控，也是國家對大中型企業(yè)的輔助管理。 現(xiàn)行的會計管理體制的不足長期以來，我國行政管理體制還是存在行政化管理色彩過濃，內(nèi)部職能不