【文章內(nèi)容簡介】 實(shí)，虧損公司和扭虧公司都存在盈余操縱問題?！爸凶f(xié)”每年指導(dǎo)各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行行業(yè)自查，涉及業(yè)務(wù)項(xiàng)目1萬多個(gè)，涉及單位上千家，年年發(fā)現(xiàn)存在大量會(huì)計(jì)信息失真問題。然而，這僅僅是查出來的“冰山一角”，所有的違紀(jì)金額不可能被審計(jì)全部查出，因此，會(huì)計(jì)信息失真狀況不容樂觀。 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的危害目前，由于誠信缺失，假賬無孔不入，這些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的弱化、缺失，嚴(yán)重挫傷了投資者的信心，對(duì)整個(gè)社會(huì)產(chǎn)生或大或小的影響。會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄的弄虛作假，編制報(bào)表時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)收入的任意篡改；為追求私利，違背原則，虛假陳述等，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理造成混亂，不僅給企業(yè)、個(gè)人帶來損失，也擾亂了國家的市場環(huán)境，使國家損失慘重，人們?cè)孤曒d道，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的評(píng)價(jià)也一落千丈，會(huì)計(jì)行業(yè)的生存發(fā)展也面臨著生死攸關(guān)。如何力戒假賬，重塑誠信，確確實(shí)實(shí)是我國整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)和每一位會(huì)計(jì)人員應(yīng)思考和亟待解決的大事。 背離了會(huì)計(jì)的客觀性和科學(xué)性要求會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，生成的經(jīng)濟(jì)信息決定了經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性，對(duì)合理配置生產(chǎn)要素，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)秩序等方面，具有至關(guān)重要的作用。因此，決定了會(huì)計(jì)必須具有客觀性和科學(xué)性。會(huì)計(jì)的客觀性原則是指“會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，資料可靠?！睍?huì)計(jì)的科學(xué)性屬性是指會(huì)計(jì)實(shí)際反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職能，必須依靠實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況來完成。但是，如果會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失，做不到盡職勤勉，正直誠信，就不能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息的透明度降低，經(jīng)過粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表，更不能如實(shí)顯示企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)力、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資信狀況，這些都根本違背了會(huì)計(jì)核算的客觀性和科學(xué)性。 損害會(huì)計(jì)隊(duì)伍的社會(huì)形象和聲譽(yù)為利益相關(guān)者提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作的基本作用和目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息的有效性是建立在信息的客觀性和真實(shí)性基礎(chǔ)之上的，能否提供有用的、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，決定了會(huì)計(jì)工作的有效性、會(huì)計(jì)人員的作用。尤其是上市公司，會(huì)計(jì)信息及時(shí)、充分披露是公眾投資者最重要的需求。可見，會(huì)計(jì)信息必須客觀真實(shí)，否則不僅不能為信息使用者提供幫助，還會(huì)對(duì)其決策進(jìn)行誤導(dǎo)。這點(diǎn)在上市公司上有更加明顯的體現(xiàn)，因?yàn)闀?huì)計(jì)的失信，導(dǎo)致企業(yè)的真實(shí)狀況得以美化，利潤虛增，使投資者被蒙蔽，而一旦被曝光，股價(jià)下跌，民眾的恐慌情緒蔓延，會(huì)計(jì)的造假行為被聲討，社會(huì)都將陷入誠信危機(jī)?？墒乾F(xiàn)在的社會(huì)，道德缺失，道德失范的事件時(shí)有發(fā)生，欺詐風(fēng)氣蔓延，再加上一些權(quán)力腐敗，政府監(jiān)管部門的不管不問，單位所有者和管理者謀求私利的決策，會(huì)計(jì)人員屈服于領(lǐng)導(dǎo)的壓力而提供虛假會(huì)計(jì)信息等等，這些問題直接或間接地成為會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)道德規(guī)范的直接誘因。如果會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失，就有可能在內(nèi)因和外力的作用下，“輸出”失真的會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息失去價(jià)值，從而使會(huì)計(jì)工作喪失“生命”，損害了會(huì)計(jì)隊(duì)伍的社會(huì)形象和聲譽(yù)。 危及企業(yè)自身發(fā)展事實(shí)上，一個(gè)企業(yè)的存在離不開管理者的經(jīng)營決策，而會(huì)計(jì)信息資源是決策的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)人員更是企業(yè)的管家，通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析，對(duì)營業(yè)的資金運(yùn)作周轉(zhuǎn)進(jìn)行安全有效的監(jiān)管，使得企業(yè)得以壯大。在這環(huán)環(huán)相扣的鏈接中，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德顯得尤為重要。如果會(huì)計(jì)人員道德缺失，不惜以損害企業(yè)的利益為代價(jià)，在利益驅(qū)使下，為滿足個(gè)人或小團(tuán)體的私利，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營漏洞，嚴(yán)重者會(huì)使企業(yè)處于難以維繼的狀態(tài)。正所謂“創(chuàng)業(yè)數(shù)十載，舞弊坍塌一瞬間”。典型的巴林銀行事件就僅僅因?yàn)橐粋€(gè)銀行會(huì)計(jì)的職業(yè)道德出現(xiàn)問題，違規(guī)操作，私設(shè)賬戶，掩蓋損失，為一己私利，用欺騙手段致使巴林銀行蒙受了8億6千萬英鎊的巨額虧損，聲名顯赫擁有200多年歷史的巴林銀行被迫宣告破產(chǎn)。百年基業(yè)，幾代人的辛苦付之東流。我國由于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念淡漠，損害企業(yè)健康發(fā)展的事情也時(shí)有發(fā)生。表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員監(jiān)守自盜，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料，為管理經(jīng)營者提供粉飾過的數(shù)據(jù)、報(bào)表，掩飾自己貪污挪用企業(yè)財(cái)產(chǎn)的行徑，給企業(yè)帶來的損失也是毀滅性的。例如，陳某某曾擔(dān)任浙江鼎盛交通建設(shè)有限公司（以下簡稱“鼎盛公司”）高速項(xiàng)目部會(huì)計(jì)兼出納，2009年下半年至2014年6月，利用負(fù)責(zé)收取公司建筑工程款、管理備用金使用報(bào)銷和負(fù)責(zé)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)工作等職務(wù)便利，多次侵占公司財(cái)產(chǎn)，累計(jì)800余萬元，用于賭博、償還賭債和個(gè)人消費(fèi)。雖然陳某某最終受到了法律的制裁，但是800余萬元的公款已無法追回，給企業(yè)的經(jīng)營帶來了很大的困難。 影響經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展我國現(xiàn)在處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，要求提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)信息作為基礎(chǔ)環(huán)節(jié)之一，是否真實(shí)有效不僅直接影響一個(gè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，甚至?xí)绊懙浇?jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德規(guī)范可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或虛假數(shù)據(jù)，會(huì)影響到企業(yè)的投資者投入資金、管理者經(jīng)營決策，及其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)狀況的了解。企業(yè)、基層的數(shù)據(jù)失真，會(huì)導(dǎo)致國家的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)，國家制訂、調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)時(shí)往往會(huì)以之為參考，因而進(jìn)一步影響到國家的投資方向，財(cái)政預(yù)算，收入分配方案、資源配置及經(jīng)濟(jì)的改革方向。嚴(yán)重情況下會(huì)使國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，整體規(guī)劃，宏觀政策紊亂。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響主要表現(xiàn)為：（1）故意操縱賬本，夸大收益，將費(fèi)用隱藏，成本低估，凈虧損的經(jīng)營業(yè)績變成盈利，創(chuàng)造虛假的高利潤，偽造上市公司良好形象，從而使個(gè)別人獲得額外股利分紅或福利獎(jiǎng)金，使國家資產(chǎn)變相流入個(gè)人腰包。（2）為了偷稅漏稅，故意高估負(fù)債和成本損失，低估資產(chǎn)和收益，更有甚者將許多莫須有的開支計(jì)入成本，利潤被降到最低限。國內(nèi)知名酒廠五糧液集團(tuán)涉嫌靠調(diào)節(jié)主營業(yè)務(wù)收入偷逃稅款。國家正常稅收收不上來，國庫不充實(shí)，削弱了國家對(duì)國民經(jīng)濟(jì)整體調(diào)控的力量。因此會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的優(yōu)劣，不僅僅是影響本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還會(huì)影響企業(yè)的壯大，國家的發(fā)展。一些企業(yè)經(jīng)營者伙同會(huì)計(jì)人員一起制做假賬，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度，違規(guī)支出，甚至到了非正常接待費(fèi)用以及個(gè)人家庭的開支都全部報(bào)銷的嚴(yán)重程度，助長了社會(huì)腐敗的不良風(fēng)氣。而且企業(yè)經(jīng)營者公然做假賬，帶壞了企業(yè)的風(fēng)氣，上行下效，給個(gè)別想鉆空子的人做了榜樣，導(dǎo)致企業(yè)窩案串案頻發(fā)，最終還是給國家造成了損失，影響國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)建設(shè)。 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的原因 法律法規(guī)體系不完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德從性質(zhì)上來看多是非強(qiáng)制性的，如果只靠會(huì)計(jì)人員的自覺性和社會(huì)的輿論監(jiān)督來執(zhí)行，僅對(duì)會(huì)計(jì)人員自身進(jìn)行思想教育，往往缺乏說服力。這種空洞的說教，會(huì)使教育流于形式，必然導(dǎo)致執(zhí)行力下降。所以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的遵守也需要法律手段來維護(hù)、監(jiān)督。一個(gè)良好的法制環(huán)境的建立就成為了必要的條件。但在現(xiàn)階段的我國不是很完善的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的震懾和制約力度，微乎其微；甚至在會(huì)計(jì)人員申請(qǐng)法律支援時(shí)，沒有相應(yīng)的法律保護(hù)實(shí)施，對(duì)會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的積極性造成不小的打擊，也讓會(huì)計(jì)道德失范者看到了法律的漏洞。 法律法規(guī)體系現(xiàn)狀目前，隨著經(jīng)濟(jì)改革的深化，我國經(jīng)濟(jì)新秩序正在建立，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，規(guī)范會(huì)計(jì)制度，將是當(dāng)務(wù)之急，在此基礎(chǔ)上也要求會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德理念也要緊跟上事物的發(fā)展變化，與時(shí)俱進(jìn)，為提高經(jīng)濟(jì)效益增磚添瓦?？墒菑?985年1月通過我國第一部《會(huì)計(jì)法》到現(xiàn)在，會(huì)計(jì)法律建設(shè)僅僅走過短短幾十年的歷程。在這短短幾十年中，會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求還是散見于其中，并不斷被修訂。例如，《會(huì)計(jì)法》第三十九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)”。將會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德列為必須遵守的法律條款。再如，在1993年和1999年兩次修訂《會(huì)計(jì)法》時(shí)，都涉及會(huì)計(jì)信息等受會(huì)計(jì)職業(yè)道德理念影響頗多的指標(biāo)。同時(shí)，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《總會(huì)計(jì)師條例》《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督》等一系列法律法規(guī)的陸續(xù)制訂頒布，說明會(huì)計(jì)工作越來越得到重視。但還是缺乏一個(gè)專門針對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的準(zhǔn)則出現(xiàn)，那些被不斷完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)總是零零散散以原則性指導(dǎo)意見分布在上述法律法規(guī)中。就是這些指導(dǎo)意見也通常是點(diǎn)到為止，在法律上對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德沒有可行性約束，造成一些道德執(zhí)行的“真空”地帶，在現(xiàn)實(shí)中無法得到有效實(shí)施，要求和執(zhí)行相脫節(jié)，失去了指導(dǎo)和執(zhí)行意義。 法律法規(guī)體系不完善的危害法律法規(guī)體系的不完善，沒有具體的實(shí)施細(xì)則相配套，不具備可操作性，就不能用法律武器對(duì)當(dāng)事人的道德缺失進(jìn)行制裁，就會(huì)使其變成一紙空文，失去了對(duì)道德失范行為的威懾作用。例如：幾經(jīng)修訂后的《會(huì)計(jì)法》對(duì)違法主體規(guī)定了相關(guān)處罰，如第45條：“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的行政處分?！边@里單位負(fù)責(zé)人是否授意、指使，會(huì)計(jì)人員不好舉證，所以單位負(fù)責(zé)人受到處罰的可能性不大。作為區(qū)區(qū)五千元以上，五萬元以下的處罰金額又不足以打擊違紀(jì)人員的自身利益。至于有關(guān)單位，更是沒有具體說到到底是哪個(gè)單位。這就說明“理想”和“現(xiàn)實(shí)”還是有些差距。再如，在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第39條中規(guī)定，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)其負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假，違反規(guī)定的，給予警告，沒收違法所得，并處以罰款。情節(jié)嚴(yán)重，故意為之的依法追究刑事責(zé)任。但我們從歷年違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)的情況看，所受的處罰主要是警告，罰款、暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)等，至于承擔(dān)刑事責(zé)任，在我國現(xiàn)行刑法和有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定中還沒有明確這一點(diǎn)，所以幾乎沒有承擔(dān)刑事責(zé)任的，更不用說對(duì)利益相關(guān)者的損失進(jìn)行賠償?！耙粤P代法”的盛行，削弱了打擊的力度，如若繳納的罰金數(shù)額較小或低于不合理的收益，導(dǎo)致違規(guī)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于違規(guī)成本，不完善的法律法規(guī)體系反而會(huì)成為道德失范的“保護(hù)傘”，縱容了會(huì)計(jì)違法行為，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員違法的“信心”和動(dòng)力。會(huì)計(jì)法律法規(guī)的缺陷會(huì)使會(huì)計(jì)人員打法律法規(guī)的“擦邊球”，在實(shí)際工作中，打著為“公司謀福利的旗號(hào)”，公開地為自己和公司利益而弄虛作假，在利益趨勢下，鉆法律法規(guī)的空子，逃避制裁。即使被發(fā)現(xiàn)不合理、不合法的行為，違反相關(guān)職業(yè)道德，也由于處理時(shí)難以找到合適的法律依據(jù)，而逃避處罰。例如，冠昊生物公司在一年內(nèi)依靠“整容”后的招股說明書，IPO申請(qǐng)順利通過證監(jiān)會(huì)發(fā)審委審核。兩份招股說明書前后變化簡直“判若兩人”，反差如此巨大，相關(guān)指標(biāo)的變化甚是蹊蹺，引起公眾質(zhì)疑。面對(duì)記者調(diào)查，該企業(yè)總會(huì)計(jì)師辯稱，公司前后數(shù)據(jù)的巨大差異主要是出于謹(jǐn)慎性考慮，雖然如此調(diào)整實(shí)屬罕見，但是這更利于公司穩(wěn)健經(jīng)營。對(duì)于這一說辭，媒體采訪相關(guān)資深人員表示很難理解，這樣變來變?nèi)?，未免太過隨意。雖然圍繞二次過會(huì)的疑云未散，但是并沒有相關(guān)的法律法規(guī)約束，仍然獲得通過。這種隱形的道德失范如果沒有相關(guān)的法律法規(guī)加以規(guī)范，很容易被其他無休止逐利者效仿，形成負(fù)面效應(yīng)。 會(huì)計(jì)管理體制不健全 現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制會(huì)計(jì)工作管理體制是指，包括會(huì)計(jì)工作的行政管理、自律管理及會(huì)計(jì)工作單位內(nèi)部設(shè)置等。在《會(huì)計(jì)法》中均有相關(guān)規(guī)定，例如第七條：“國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作”。第八條：“國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制訂并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制訂對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)?！边@些都是以立法形式奠定了國務(wù)院財(cái)政部門主管對(duì)會(huì)計(jì)管理工作的“龍頭老大”地位，強(qiáng)調(diào)了國務(wù)院財(cái)政部的統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，地方各級(jí)政府的分級(jí)管理是我國最基本的會(huì)計(jì)管理體制。也強(qiáng)調(diào)了財(cái)政部門和其他管理部門在管理會(huì)計(jì)工作中相互協(xié)作、相互配合。會(huì)計(jì)工作的自律管理是相對(duì)與行政管理的一種管理模式，在我國包括“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”“中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)”及“中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”等行業(yè)自律組織，是對(duì)現(xiàn)行行政管理制度的有益補(bǔ)充。單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理工作包含了機(jī)構(gòu)設(shè)置，會(huì)計(jì)人員的任用等，如會(huì)計(jì)法第三十六條中規(guī)定了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)主管的設(shè)定，并強(qiáng)調(diào)國有企業(yè)必須由國務(wù)院設(shè)定。在國有大中型企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，代表政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控，也是國家對(duì)大中型企業(yè)的輔助管理。 現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制的不足長期以來，我國行政管理體制還是存在行政化管理色彩過濃，內(nèi)部職能不