【文章內(nèi)容簡介】 ” 。把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制訂、風(fēng)險(xiǎn)評估、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素，主要貫穿在企業(yè)經(jīng)營管理過程中。 7 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則 企業(yè)在 進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)在深入研究國際最前沿的內(nèi)部控制理論，充分借鑒國外成功的內(nèi)部控制范例，同時(shí)遵循我國有關(guān)法律規(guī)定并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行。管理當(dāng)局在進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)遵循的基本原則是 :完整性、合理性和有效性。 完整性 內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義 :一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都己設(shè)置 。另一方面是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行自始自終的控制。若內(nèi)部控制的完整性都達(dá)不到，則內(nèi)部控制的合理性與有效性就無從談起。完整性標(biāo)準(zhǔn)還要求對內(nèi)部控制以不同方法進(jìn)行評價(jià)時(shí)，都能呈現(xiàn)出一 種系統(tǒng)性，如從資源利用角度看，應(yīng)建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財(cái)力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營環(huán)節(jié)看應(yīng)有供應(yīng)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)。理解內(nèi)部控制的完整性，還要認(rèn)識到內(nèi)部控制本身并不是一種單獨(dú)的管理制度或者管理活動，也不是所有管理制度或管理活動的綜合體，當(dāng)然也不只是一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和。其實(shí)質(zhì)上是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。 合理性 內(nèi)部控制的合理性同樣包括兩層涵義 :一是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的 適用性；二是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的經(jīng)濟(jì)性。如果內(nèi)部控制不具有完整性、則合理性與有效性就無從談起。同樣，若只追求全的各種內(nèi)部控制措施、方法等，而忽略設(shè)計(jì)和執(zhí)行中的適用性和經(jīng)濟(jì)性即忽略了合理性，其結(jié)果只能是完全背離實(shí)施內(nèi)部控制的初衷，甚至?xí)o企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營造成負(fù)面影響，有效性也同樣成了無稽之談。 在合理性的兩層涵義中適用性是首要的。它是指企業(yè)所建立的內(nèi)部控制適應(yīng)企業(yè)的特點(diǎn)和要求。內(nèi)部控制的適用性要以經(jīng)濟(jì)性為限制條件。內(nèi)部控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)，因而制定內(nèi)部控制要以成本效益原 則為指導(dǎo)。一方面內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行應(yīng)有重點(diǎn)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)施強(qiáng)有力的控制 。另一方面要在實(shí)行內(nèi)部控制所花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間保持適當(dāng)?shù)谋壤?，即因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過由此而獲得的效益，否則，就得不償失。 有效 性 內(nèi)部控制的有效性也有兩層涵義 :一是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施沒有與國家法律 8 法規(guī)相抵觸的地方 。二是指是指設(shè)計(jì)完整、合理的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率效果、提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)提供合理 保證的目標(biāo)。 考慮內(nèi)部控制的有效性時(shí)，第一層涵義即不與國家法律法規(guī)相抵觸是前提，只有滿足了這一點(diǎn)，才能考慮其執(zhí)行的效果。而第二層涵義對企業(yè)來說則是根本性的，也是企業(yè)的追求目標(biāo)。如果只滿足了合法合規(guī)的前提，而在實(shí)際中根本不予執(zhí)行或執(zhí)行起來達(dá)不到預(yù)計(jì)效果，則內(nèi)部控制對此企業(yè)來說就相當(dāng)于不存在 。 有效性要求內(nèi)部控制能有效地防止錯誤與弊端的發(fā)生，產(chǎn)生效率和效益。這不僅僅需要內(nèi)部控制總體上是有效的，而且需要各項(xiàng)具體制度也要有明確的目的并發(fā)揮其自身的作用。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能顧此失彼、自相矛盾，既要有制 約作用，又要有協(xié)調(diào)機(jī)制，以有利于整體功能的發(fā)揮。任何制度都要有利于管理者和員工的理解和執(zhí)行，因此要簡明扼要、方便易行、講究實(shí)效。 內(nèi)部控制的意義 內(nèi)部控制的作用表現(xiàn)在實(shí)際工作中就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的影響和效果因而內(nèi)部控制制度的健全與否直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展因此加強(qiáng)和完善其內(nèi)部控制制度對目前企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益具有重大意義： （ 1） 順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求 ,積極應(yīng)對入世挑戰(zhàn)。 2021 年 11月 10日世界貿(mào)易組織 （ WTO） 第四屆部長級會議通過了我國加入世界貿(mào)易組織的 法律文件，這標(biāo)志著我國成為世貿(mào)組織新成員。國外的大財(cái)團(tuán)、跨國公司等各種企業(yè)會紛紛進(jìn)駐我國市場。如果我國企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密，勢必很難尋求合作伙伴而失掉商機(jī)，更不利于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健快速發(fā)展。針對這種狀況應(yīng)采取的重要措施之一就是盡快建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。 （ 2） 改變經(jīng)營觀念 ,緊跟知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐。 時(shí)代更迭 ,納米技術(shù)沖擊著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營方式。全球經(jīng)濟(jì)趨于一體，連接世界的網(wǎng)絡(luò)打破了各行業(yè)主體間的界限，瓦解著企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。為了在新的經(jīng)濟(jì)時(shí)期快速發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)，在世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國 中占有一席之地，我們必須關(guān)注內(nèi)部控制觀念的變革和創(chuàng)新。 （ 3） 可保證企業(yè)經(jīng)營方針政策的有效貫徹與落實(shí) 健全完善的內(nèi)部控制制度可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題都能及時(shí)反映和糾正，從而有利于保證企業(yè)方針、政策和法 9 規(guī)得到有效的貫徹與落實(shí)。 （ 4） 可保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 健全完善的內(nèi)部控制制度可以保障企業(yè)會計(jì)信息的采集、歸類記錄和匯總過程到位，從而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動狀況并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 （ 5） 可有效地防范 企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)就必須對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。它可以通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特別是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別進(jìn)行有效的評估，不斷地加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，它是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。 （ 6） 可維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。 健全完善的內(nèi)部控制制度能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，并能有效地糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，堵住漏洞。 （ 7） 可促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營。 健全有效的內(nèi)部控 制制度，可以利用會計(jì)、統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以最大效益實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。 （ 8） 可杜絕企業(yè)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生 加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度一方面可以規(guī)范企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的決策行為和經(jīng)營權(quán)限，另一方面可以建立起有效的監(jiān)督機(jī)制對企業(yè)各級主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)營決策乃至個(gè)人行為進(jìn)行監(jiān)督，從而避免企業(yè)腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。 10 3 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因分析 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 內(nèi)部控制環(huán)境不理想 企業(yè)的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價(jià)值觀。管理者的道德品行可說是構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)首要的要素。對企業(yè)經(jīng)營管理者的個(gè)人品行，難以獲取可靠的相關(guān)資料來進(jìn)行定性或定量分析。但當(dāng)前現(xiàn)實(shí)情況是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，依此看來，目前不少企業(yè)的高層管理者在道德素質(zhì)、思想境界上的狀況不能令人滿意。 管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用，其經(jīng)營管理的觀念和方式，如對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法、對管理的重視程度，會對控制環(huán)境 有極大的影響。目前我國不少領(lǐng)導(dǎo)者頭腦中內(nèi)部控制意識淡薄，只注重上規(guī)模、上項(xiàng)目，缺乏花大力氣加強(qiáng)內(nèi)控、練好 “內(nèi)功 ”的長遠(yuǎn)眼光，或者雖有這個(gè)意識，但不知該如何去建設(shè)好本單位的內(nèi)控體系，建立的內(nèi)部控制制度不科學(xué)、不合理，起不到應(yīng)有的效果。上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，對能夠控制公司的大股東或內(nèi)部人缺乏相應(yīng)的約束，風(fēng)險(xiǎn)意識又比較淡泊，因此常會采取不考慮公司風(fēng)險(xiǎn)和長遠(yuǎn)發(fā)展而利于自身利益的短期行為，并常常導(dǎo)致嚴(yán)重后果，最終給企業(yè)帶來巨大損失。 COSO 報(bào)告特別強(qiáng)調(diào) “人 ”在內(nèi)部控制中的作用。而我國大多數(shù)企業(yè)還沒有完全建 立起一套科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制，人員管理制度僵化，獎懲制度不盡合理，不能有效調(diào)動員工積極性，在人力資源管理上與國外企業(yè)存在較大差距，導(dǎo)致常常不能吸引到企業(yè)所需要的優(yōu)秀人才。 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識差 當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)的風(fēng)云變化，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高，然而從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看其風(fēng)險(xiǎn)意識并沒有提到應(yīng)有的高度。很多企業(yè)還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上，或者說沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制、內(nèi)部控制制度。 大部分企業(yè)沒有一個(gè)健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)， 管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識不足，應(yīng)對突發(fā)事件的能力亟待加強(qiáng)。 11 內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)和實(shí)施欠合理 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對于當(dāng)代企業(yè)防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該具有： （ 1）全面性，即控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，沒有控制死角。 （ 2）可操作性，即事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性。 （ 3）規(guī)范性，也即內(nèi)部控制要形成科學(xué)規(guī)范的機(jī)制，尤其是要把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，防患 于未然。 （ 4）有效性，內(nèi)部控制制度的功能可得到有效發(fā)揮，有良好的實(shí)際效果，而不僅是 “貼在墻上，掛在嘴上 ”?，F(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)在內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)上不完備、存在控制 “盲點(diǎn) ”，控制程序欠合理、存在缺陷，導(dǎo)致在實(shí)際應(yīng)用過程中常出現(xiàn)各種問題，給企業(yè)造成重大損失。 組織內(nèi)部信息溝通不暢 要有效實(shí)施內(nèi)部控制，暢通的信息溝通渠道不可缺少。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面 , 這些 方面如何生效 , 在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動 , 怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián) , 等等；員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為 , 哪些行為被接受 , 哪些行為不被接受；員工還須知道在其執(zhí)行職責(zé)時(shí) , 一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生 , 除了要注意該事項(xiàng)本身之外 ,尚應(yīng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因。 總之，現(xiàn)有的內(nèi)控制度是否合理，實(shí)施的情況如何、存在哪些問題，都要透過這個(gè)渠道向?qū)嵤﹥?nèi)控的上層管理機(jī)構(gòu)傳遞。而很多單位正是由于缺乏一個(gè)有效的信息反饋機(jī)制，內(nèi)部控制制度在實(shí)際中沒得到遵循的情況不能有效反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，違規(guī) 行為得不到及時(shí)糾正，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式 , 它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評價(jià)機(jī)構(gòu) , 在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。十幾年來 , 我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了一定的進(jìn)展 , 但仍存在很多問題。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè) ,不具有進(jìn)行監(jiān)控所必需的權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊 ,有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財(cái)務(wù)會計(jì)常識，行使監(jiān)控職能當(dāng)然也就無從談起。不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流于形式，大 多數(shù)時(shí)候只是走走過場，能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。即使有 12 的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門人員素質(zhì)較高，也有一定的職權(quán)，但由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理等的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。 企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析 內(nèi)部控制同任何其他制度一樣，在發(fā)揮其作用的同時(shí)，也存在著固有的局限性，這些局限性不可避免地會影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。內(nèi)部控制在執(zhí)行中受成本效益原則的約束（一個(gè)內(nèi)部控制程序的實(shí)施成本不應(yīng)該超過預(yù)期的效益），受人為錯誤的 影響（設(shè)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識水平、執(zhí)行人員的粗心大意等都會影響內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行效果），受串通舞弊的限制（不相容職責(zé)的倆人串謀會使內(nèi)部控制失靈），受管理越權(quán)的限制（擔(dān)任控制職能的人員越權(quán)管理會使內(nèi)部控制失去應(yīng)有的效能），受制度滯后的限制（企業(yè)處在變化的環(huán)境中，原有的控制制度對新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容會失去控制作用）。 7除了上述這些固有的局限性外，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因主要有如下幾方面： 企業(yè)管理層對內(nèi)部控制理解存在偏差 在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或是現(xiàn)實(shí)條件的制約，往往容易對內(nèi)部控制 產(chǎn)生錯誤的理解，在對企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)漠視內(nèi)部控制的重要性。 （ 1）對內(nèi)部控制目標(biāo)的理解存在偏差 內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)是為了滿足企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的需要，是管理控制系統(tǒng)的一部分，其根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求，它要求按照目標(biāo)和計(jì)劃，對工作人員的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，找出消極偏差之所在， 采取措施加以改進(jìn)，以提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅僅包括防止會計(jì)信息失真的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，同樣包括提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營性目標(biāo)。然而，包括我國財(cái)政 部發(fā)布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 ——基本規(guī)范（試行）》也沒有提及內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營效率方面的作用，只將內(nèi)部控制的基本目標(biāo)規(guī)定為：規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。在我國的特殊國情下，國有企業(yè)對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的主要服務(wù)對象就是政府，很多情況下，企業(yè)通常是本著遵守相關(guān)的法律、法規(guī)的目標(biāo)，迫于政府的壓力被動地建立和實(shí)施內(nèi)部控制，再加之如此政策的引導(dǎo)，作為盈利性的國有企業(yè)更不會 把提高經(jīng)營效率和效果當(dāng)作實(shí)施內(nèi)部控制的動力和目標(biāo)，只會消極地、設(shè)法以最低的成本應(yīng)付 13