【文章內(nèi)容簡介】 計的對象范圍目前對企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對象說法不一，做法也不一。有關資料顯示，列入經(jīng)濟責任審計的對象主要有這樣幾種類型企業(yè)的法定代表人，一般為董事長企業(yè)行政一把手，即經(jīng)理（廠長）以及所屬單位（事業(yè)部、分公司、子公司）的行政一把手；企業(yè)行政管理部門的正職。我們認為，經(jīng)濟責任審計的對象與審計的主體與目的相對應。如果審計的主體是各級政府，其主要目的是代表國有資產(chǎn)所有者的利益，加強對受托管理國有資產(chǎn)的國企領導人員的管理與監(jiān)督，保障國有資產(chǎn)保值增值，那么審計的對象應為國企的法定代表人，因為國企的法定代表人是受托管理國有資產(chǎn)的第一責任人如果審計的主體是企業(yè)的董事會，即代表企業(yè)的決策層，為加強對經(jīng)營管理層的監(jiān)管，促進改善經(jīng)營管理，則審計的對象應為企業(yè)的總經(jīng)理及其經(jīng)營班子如果審計的主體是企業(yè)的總經(jīng)理，審計的目的就是為了加強內(nèi)部管理，完成經(jīng)營目標，則審計的對象可以為所屬單位或部門的行政領導（一把手）?！稌盒幸?guī)定》中所指的經(jīng)濟責任審計對象為企業(yè)法定代表人，是以各級政府為審計主體的。就企業(yè)的內(nèi)部審計而言，其對象的范圍遠不止一個。作為企業(yè)的內(nèi)部審計，因其服務對象是企業(yè)的董事會與總經(jīng)理，因此，由內(nèi)部審計機構所實施的經(jīng)濟責任審計的對象主要應是企業(yè)所屬單位或部門的行政領導（一把手），有時，也可以是本企業(yè)的總經(jīng)理及其經(jīng)營班子，即當董事會要求對總經(jīng)理進行經(jīng)濟責任審計時。（二）經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容范圍就總體而言，經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容是企業(yè)領導人員任職期間的企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性與效益性。但是；由于經(jīng)濟責任審計的對象有所不同，審計的內(nèi)容應視審計對象的責任范圍而有所側(cè)重，有所區(qū)別。，則審計的主要內(nèi)容是，其任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性，資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況，對外投資和資產(chǎn)的處置情況，收益的分配情況，內(nèi)部控制制度的健全性與有效性，遵守相關法律法規(guī)的情況。重點應關注被審計對象在任職期間所作的經(jīng)營決策是否有利于企業(yè)的長遠發(fā)展，所制定的經(jīng)營目標是否符合企業(yè)的實際情況，在同行業(yè)中處于什么水平，企業(yè)有無違反國家財經(jīng)法規(guī)的問題以及被審計對象個人有無侵占國家資產(chǎn)和其他違法違紀的問題。，審計時應在對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益真實性審計的基礎上，重點把握以下幾個內(nèi)容是否貫徹執(zhí)行董事會所作的各項有關經(jīng)營管理的決議及其效果；是否完成董事會所制定的經(jīng)營目標以及各項經(jīng)濟指標的完成情況，注意有無為達到經(jīng)營目標和完成經(jīng)濟指標只注重當期效益而忽視長遠發(fā)展的短期行為，甚至弄虛作假，造成企業(yè)潛虧和資產(chǎn)質(zhì)量、財務狀況惡化的情況；是否著力于建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制，使企業(yè)管理流程質(zhì)量有效，運作規(guī)范，步入良性循環(huán)的軌道；企業(yè)與個人有無違反國家財經(jīng)法規(guī)的問題。，包括下屬事業(yè)部、分公司（分廠）以及子公司的行政一把手，要以資產(chǎn)、負債、損益真實性審計為基礎，重點檢查是否執(zhí)行集團總部下達的經(jīng)營目標，有無人為調(diào)節(jié)成本和利潤，隨意改變會計政策，報假帳的現(xiàn)象，各項經(jīng)濟指標在同行業(yè)中是否先進，是否達到和超過歷史最好水平，企業(yè)動作是否規(guī)范，內(nèi)部控制是否健全有效，有無以國有資產(chǎn)流失為代價換取小團體和個人利益的問題以及其他違反國家財經(jīng)法規(guī)的問題等。二、經(jīng)濟責任審計審中階段的經(jīng)濟責任界定對于企業(yè)領導人員，其經(jīng)濟責任表現(xiàn)為任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債。損益的真實性、合法性和效益性，以及有關經(jīng)濟活動所負有的責任，可以通過各項經(jīng)濟指標的完成情況、作出重大經(jīng)營決策情況、內(nèi)部控制制度建設情況以及執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)情況等方面所反映。為了對企業(yè)領導人員任職期間的業(yè)績給予客觀公正的評價，我們認為在對企業(yè)領導人員進行經(jīng)濟責任時，關鍵是要界定企業(yè)領導人員的經(jīng)濟責任是否屬于其任職期間應負的，還要分析是主管責任還是直接責任。對企業(yè)領導人員任職期間經(jīng)濟責任的認定，我們在實務中一般實施三個步驟首先是要確定企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益是否真實、合法，擠掉水份和虛假成份。其次是進行橫向與縱向比較，將主要經(jīng)濟指標橫向與同行業(yè)水平相比，縱向與歷史先進水平相比，如調(diào)查企業(yè)資本的保值增值情況，主要采取編制比較資產(chǎn)負債表的方法，將企業(yè)領導人員任職期初的資產(chǎn)負債情況同任職期末或經(jīng)濟責任審計之日的資產(chǎn)負債情況作一比較，初步反映資本保值增值狀況。三是對比較的結(jié)果作進一步調(diào)查分析，比較的結(jié)果是保值或增值，要分析主客觀原因，確實通過企業(yè)領導人員的主觀努力，使生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)營改善而擴大了效益；從而使資本達到保值增值的，可認定為企業(yè)領導人員的經(jīng)營業(yè)績；假如由于政策面改善如通過享受優(yōu)惠政策、接受捐贈或上級撥入等因素而使資本增加的，不可認定為企業(yè)領導人員的經(jīng)營業(yè)績。比較的結(jié)果是減值，也要進一步分析原因，假如是由于領導人員的經(jīng)營業(yè)績。比較的結(jié)果是減值，也要進一步分析原因，假如是由于外部經(jīng)營環(huán)境的變化造成行業(yè)性虧損或效益滑坡而使資本減值的，不能歸咎于企業(yè)領導人員如果由于企業(yè)領導人員經(jīng)營不善或玩忽職守造成的損失而使資本減企的，企業(yè)領導人員應當承擔相應的經(jīng)濟責任還有一種情況是本任企業(yè)領導人員在任職期間處理了前任遺留的不良資產(chǎn)，從而使資本減值的，不應屬于領導人員的失職，相反，處理了不良的資產(chǎn)，使資產(chǎn)的質(zhì)量有所改善，提高了資本的營運能力，則可認定為是企業(yè)領導人員的經(jīng)營業(yè)績。在實際操作中有些業(yè)務發(fā)生的時間跨度較大，涉及到前后兩任或幾任企業(yè)領導人員的經(jīng)營期，責任界定的難度較大。在經(jīng)濟責任審計中，如果不考慮這些情況，審計結(jié)果就會失真，并且降低審計質(zhì)量，對企業(yè)領導人員的經(jīng)營業(yè)績就難以作出正確評價。在審計實踐中經(jīng)常碰到以下一些較難把握的問題。例如，對應收帳款壞帳責任的認定。企業(yè)產(chǎn)生應收帳款的壞帳，多數(shù)帳齡在三年以上，而且可能是前任企業(yè)領導人員的經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的應收帳款，在后任企業(yè)領導人員的經(jīng)營期內(nèi)形成了壞帳。我們認為，無論是前任或現(xiàn)任的企業(yè)領導人員對企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整和保值、增值均負有不可推卸的責任。因此，企業(yè)的應收帳款無論是什么時間發(fā)生的，在任的企業(yè)領導人員都有責任對其加強管理，積極清欠。在審計中對前任遺留的應收帳款壞帳責任認定時，視在任企業(yè)領導人員實施應收帳款清欠工作是否有相應的措施為認定依據(jù)。如在任企業(yè)領導人員已經(jīng)努力清欠并有應收帳款催款函證，又能說明形成壞帳的愿因，確實無法收回的應收帳款；我們認為這不屬于現(xiàn)任企業(yè)領導的責任。但如果清欠的力度不大，不積極催討，使債務無法收回，特別是當債務人破產(chǎn)時，企業(yè)未及時向法院提出追償債務請求，導致應收帳款變?yōu)閴膸さ?，現(xiàn)任企業(yè)領導人員應負有主管責任。又如，庫存物資積壓責任的認定。在日常審計中，我們發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)的庫存物資中的備品備件儲備較大，結(jié)構不合理，形成呆滯積壓。而這些超儲積壓物資通常都是前幾任企業(yè)領導人員任職期間盲目采購或不積極處理因技術改造而淘汰的物資等原因形成的。對這類情況，我們認為長期積壓的庫存物資容易形成不良資產(chǎn)，在審計中要對這些長期積壓的庫存物資區(qū)別不同情況加以認定。對由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整造成積壓的物資，可不予追究經(jīng)濟責任。但如果是因為多頭采購或盲采購而形成的超儲積壓，按采購時間來界定經(jīng)濟責任。如果現(xiàn)任企業(yè)領導人員未進行清倉查庫工作，也應負一定的主管責任。三、經(jīng)濟責任審計審后的段的審計結(jié)果運用（一）任中經(jīng)濟責任審計與離任經(jīng)濟責任審計相結(jié)合，是審計結(jié)果運用的有效手段。離任經(jīng)濟責任審計在一定意義上講也是任中經(jīng)濟責任審計的一種后續(xù)審計，任中經(jīng)濟責任審計結(jié)果中所肯定的成績是否在離任前有了更大的提高，所揭示的問題是否在離任前得到了解決或改進，均可在離任經(jīng)濟責任審計中進行檢測。對前任的經(jīng)濟責任審計結(jié)果所揭示的問題除責任須由前任承擔外；對后任來說也有一個解決、改進和提高的問題，同樣可在后任的任中經(jīng)濟責任審計中進行檢測。這樣不斷改進，不斷提高，以形成一個周而復始的良性循環(huán)，使經(jīng)濟責任審計的結(jié)果充分發(fā)揮其應有的作用。我公司在開展離任經(jīng)濟責任審計時，從兩方面入手強化審計結(jié)果的運用，一是進點時在見面會上說明審計的目的既是對離任的領導人員任職期間履行經(jīng)濟責任的檢查與評價，也是對其所在領導班子的檢查與評價，又是對后任領導及其班子正確履行職責提供的意見與建議；二是審計結(jié)束前在交換意見時說明審計的結(jié)果是被審計單位領導人員的客觀評價并作為對其任用的參考依據(jù)，同時也明確指出，審計報告中提出的存在問題要求后任領導及其班子認真整改，并將此列入后任領導班子的考核內(nèi)容。從而加大了審計結(jié)果執(zhí)行的力度，使審計結(jié)果起承上啟下與懲前毖后的作用。鑒于目前經(jīng)營目標考核體制的某些缺陷對貫徹落實經(jīng)濟責任審計結(jié)果的不利影響，我們認為，要改進和完善現(xiàn)行考核體制，有關部門在制訂考核目標時要充分利用經(jīng)濟責任審計的結(jié)果，對被考核對象的歷史和現(xiàn)狀進行客觀分析；作出實事求是的判斷，然后提出切實可行的經(jīng)營目標和經(jīng)濟指標。（二）經(jīng)濟責任審計與干部任職公示制度相結(jié)，使審計結(jié)果在公示中充分體現(xiàn)監(jiān)督作用。干部任前公示制度是領導干部提任前由干部部門將準備提任的情況公布于眾的制度，目的是增加透明度，加強對干部的監(jiān)督。目前我公司已規(guī)定對擬任用的處以上領導干部，在任用前一律張榜公示，內(nèi)容為該領導干部的簡單經(jīng)歷，在本公司的任職情況，工作業(yè)績，擬作用職務等。公示布告在該領導干部原任職單位及擬任用單位同時張傍，為期一個月。在這段時間內(nèi)接受廣大干部群眾的來信來電，表示對任用該干部的看法。也有在公示期間接到舉報有經(jīng)濟問題的，則由審計部會同紀檢監(jiān)察部門進行專題調(diào)查，查清問題后才決定是否任用。如果對該領導干部在原任職單位已作過離任經(jīng)濟責任審計的，可將審計結(jié)果中的總體評價作為其提任前公示的內(nèi)容之一，使經(jīng)濟責任審計與干部任職公示制度二者有機結(jié)合起來，在強化干部監(jiān)督方面必能起到相得益彰、事半功倍的效果。（三）經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用中應注意的問題我們應該看到，審計認定的領導干部經(jīng)濟責任是利用審計手段能夠認定的經(jīng)濟責任，而才是領，導干部的全部責任；審計結(jié)果是對領導干部提出審查處理意見時的一項參考依據(jù)，而不是全部依據(jù)；任期經(jīng)濟責任審計是加強對領導干部監(jiān)督管理的一種手段；而不是全部手段。因此要正確認識審計結(jié)果的利用問題，對審計結(jié)果運用的要求不宜過高?！稌盒幸?guī)定》也僅要求組織人事部門應當將經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為任免、調(diào)任、辭職、退休等的參考依據(jù)。目前上海對企業(yè)領導干部考核施行“五位一體”的做法，即由組織人事部門牽頭，會同紀檢監(jiān)察、審計、財務、工會等部門共同實施考核，分別從各相關的方面提出評審意見，最后由組織人事部門綜合。作為審計部門，需要研究在“五位一體”考核工作中如何既與其他部門合作，完成審計方面的任務，又符合經(jīng)濟責任審計的要求，保證審計質(zhì)量。第三篇：任期經(jīng)濟責任審計任期經(jīng)濟責任審計，是注冊會計師依法接受委托，根據(jù)委托協(xié)議的規(guī)定，按照國家的有關規(guī)定和獨立審計準則的要求，對被審計人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性，以及被審計人個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律情況所進行的監(jiān)督、評價和鑒證活動。本套叢書的顧問劉鶴章副審計長指出，經(jīng)濟責任審計的關鍵是通過財務收支審計，將企業(yè)存在的問題的責任落實到人，是財務收支審計結(jié)果的人格化。可以說，經(jīng)濟責任審計是具有中國特色的財務收支審計與效益審計相結(jié)合的有效形式。任期經(jīng)濟責任審計是伴隨著我國經(jīng)濟體制和政治體制改革的進程逐步發(fā)展起來，是廣大注冊會計師面臨的新工作和新課題。任期經(jīng)濟責任審計從產(chǎn)生以來就顯示出其旺盛的生命力，目前以在全國普遍展開，已取得明顯的成效。任期經(jīng)濟責任審計，對完善干部的管理監(jiān)督制度，增強單位領導人員的責任感和自我約束意識，提高單位領導嚴格履行職責的自覺性，強化單位領導人員執(zhí)行財經(jīng)法紀，促進黨風廉政建設，嚴肅財經(jīng)法紀，維護正常的經(jīng)濟秩序都有著十分重要的意義。(一)經(jīng)濟責任的涵義通常所說的經(jīng)濟責任一般有兩種理解：當事人應承擔或履行的與經(jīng)濟相關的職責或義務；當事人對其行為應承擔的經(jīng)濟后果。當前，人們對任期經(jīng)濟責任審計中的經(jīng)濟責任的理解有三種觀點：第一種觀點認為，經(jīng)濟責任應當是當事人基于特定的職務而應承擔或履行的與經(jīng)濟相關的職責、義務。第二種觀點認為，經(jīng)濟責任應當是當事人對其與經(jīng)濟責任相關的職務行為應當應承擔的法律后果。第三種觀點認為，經(jīng)濟責任是當事人應當承擔的經(jīng)濟上的后果，如經(jīng)濟上的賠償、補償?shù)?。我們一般主張第一種觀點，任期經(jīng)濟責任是對經(jīng)濟責任加上任期的限制而產(chǎn)生的，也就是對當事人任職期間的經(jīng)濟責任。比較權威和全面的解釋是：任期經(jīng)濟責任，是指黨政領導干部或企業(yè)領導人員在任職期間，對其所在部門、單位財政收支、財務收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及 有關經(jīng)濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任。理解這一概念應注意： 所謂真實性是指被審計單位資產(chǎn)、負債、損益是否客觀存在，有關資料是否如實反映。所謂合法性是指被審計單位資產(chǎn)、負債、損益和相關的財政、財務收支等是否符合國家的有關規(guī)定。所謂效益性是指被審計單位資產(chǎn)、負債、損益和相關的財政、財務收支等是否經(jīng)濟、有效。所謂主管責任是指被審計的黨政領導干部或企業(yè)領導人員在其工作職責范圍內(nèi)，由于非本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`，并造成經(jīng)濟損失的，應當承擔的領導和