國內(nèi)外企業(yè)債務重組分析(編輯修改稿)
2024-10-17 22:00 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 抵消不得附有條件或者期限。所謂約定抵消就是當事人互負債務，但標的物種類、品質(zhì)甚至數(shù)量均不相同的，經(jīng)雙方協(xié)商一致，進行的抵銷。債務抵銷一方面可以免去雙方交互給付的麻煩，節(jié)省清償債務的費用；另一方面可確保債權的效力，以免先為清償者有蒙受損害的危險，特別是在破產(chǎn)程序中，破產(chǎn)人對于債權人有反對債權時，其債權人得以抵消，免除自己的債務，從而使自己處于優(yōu)先清償?shù)牡匚?。此外，《合同法》?3條規(guī)定，債務人接到債權轉(zhuǎn)讓通知時，債務人對讓與人享有債權，并且債務人的債權先于轉(zhuǎn)到期或者同時到期的，債務人可以向受讓人主張抵銷。因此，在債務重組實踐中，債務抵銷與第三方債權轉(zhuǎn)讓配套運用也較為常見。（5）直接融資增資減債。直接融資增資減債原則上不屬于直接的債務重組的范疇，但有異曲同工之效。主要是負債企業(yè)在資本市場中吸引其他資金注入，改善資金緊缺的狀況，使經(jīng)營活動順利進行，通過贏利來償還債務。直接融資一般有兩種方法，一是利用股票市場，即企業(yè)通過在境內(nèi)外發(fā)行股票籌得資金，從而減輕企業(yè)的債務負擔。二是發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券。（6）修改其他債務條件。企業(yè)間的債務一般是根據(jù)合同產(chǎn)生的，當一方因故不能履行合同約定的償還債務的條款時，可與對方協(xié)商變更合同，修改債務條件來減輕負債企業(yè)的債務危機，通常包括：降低利率、延長償債期限，消減債務本金或積欠利息等，在理論上可以被稱為附或有條件的債務重組和不附或有條件的債務重組。這種方法適應于某些一時財務困窘，但尚有發(fā)展?jié)摿Φ呢搨髽I(yè)。第五篇：《企業(yè)會計準則講解(2008)》債務重組《企業(yè)會計準則講解(2008)》第十三章 債務重組第十三章 債務重組第一節(jié) 債務重組概述債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務重組涉及債權人與債務人，對債權人而言，為“債權重組”，對債務人而言，為“債務重組”。為便于表述，統(tǒng)稱為“債務重組”?！镀髽I(yè)會計準則第12號——債務重組》（以下簡稱債務重組準則）規(guī)范了債務重組的確認、計量和相關信息的披露。債務重組強調(diào)了債務人處于財務困難的前提條件，并突出了債權人做出讓步的實質(zhì)，從而排除了債務人未處于財務困難條件下的債務重組、處于清算或改組時的債務重組、以及雖修改了債務條件，但實質(zhì)上債權人并未作出讓步的債務重組事項，如在債務人發(fā)生財務困難時，債權人同意債務人用等值庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?，但不調(diào)整償還金額，實質(zhì)上債權人并未作出讓步，不屬于債務重組準則規(guī)范的內(nèi)容。債務人發(fā)生財務困難、債權人作出讓步是債務重組準則所定義的債務重組的基本特征。“債務人發(fā)生財務困難”，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷人困境或者其他原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務?！皞鶛嗳俗鞒鲎尣健?，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人作出讓步的情形包括債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。債務重組的方式主要包括：以資產(chǎn)清償債務、將債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件以及以上三種方式的組合等。其中：以資產(chǎn)清償債務，是指債務人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權人以清償債務的債務重組方式。債務人用于清償債務的資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)，主要有：現(xiàn)金、存貨、各種投資(包括股票投資、債券投資、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。將債務轉(zhuǎn)為資本，是指債務人將債務轉(zhuǎn)為資本，同時，債權人將債權轉(zhuǎn)為股權的債務重組方式。債務轉(zhuǎn)為資本時，對股份有限公司而言，是將債務轉(zhuǎn)為股本，對其他企業(yè)而言，是將債務轉(zhuǎn)為實收資本。其結果是，債務人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權人因此而增加長期股權投資等。修改其他債務條件，是指不包括上述兩種方式在內(nèi)的修改其他債務條件進行的債務重組方式，如減少債務本金、減少或免去債務利息等。以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組方式。其組合償債方式可能是：債務的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務條件。在債務重組中涉及的金融負債和金融資產(chǎn)只有在滿足《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融負債和金融資產(chǎn)終止確認條件時，才能終止確認。本章著重講解了持續(xù)經(jīng)營條件下債權人作出讓步的債務重組的確認、計量及其會計處理問題。第二節(jié) 債務重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(一)以現(xiàn)金清償債務甜會計處理以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。重組債務的賬面價值，一般為債務的面值或本金、原值，如應付賬款；如有利息的，還應加上應計末付利息，如長期借款等。債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。未對債權計提減值準備的，應直接將該差額確認為債務重組損失。(二)以非現(xiàn)金資戶清償債務的會計處理企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，非現(xiàn)金資產(chǎn)類別不同，其會計處理也略有不同。1，債務人的處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應分清債務重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限，并于債務重組當期予以確認。債務重組利得是指重組債務的賬面價值超過非現(xiàn)金資產(chǎn)(即抵債資產(chǎn))的公允價值之間的差額，應計入營業(yè)外收入。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應當按照下列規(guī)定進行計量：(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活躍市場的，應當以金融資產(chǎn)的市價作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值。(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場的，應當采用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定的估值技術等合理的方法確定其公允價值。(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應當以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎確定其公允價值；在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應當采用估值技術等合理的方法確定其公允價值。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公
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