國內(nèi)外企業(yè)債務重組分析-資料下載頁
2024-10-17 22:00本頁面
【正文】 )207年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，應收賬款100000元，合同約定6個月后結清款項。6個月后，由于甲公司發(fā)生財務困難，無法支付貨款，與乙公司協(xié)商進行債務重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務轉為甲公司的股份。乙公司對該項應收賬款計提了壞賬準備5000元。假定轉股后甲公司注冊資本為5000000元，凈資產(chǎn)的公允價值為7600000元，抵債股權占甲公司注冊資本的1％。假定相關手續(xù)已辦理完畢。假定不考慮其他相關稅費。債務人甲公司的會計處理如下： 1．計算：重組債務應付賬款的賬面價值與所轉股權的公允價值之間的差額 ＝100000—76000001％＝100000—76000 ＝24000(元)差額24000元作為債務重組利得，所轉股份的公允價值76000元與實收資本50000元(50000001％)的差額26000元作為資本公積。2．會計分錄：借：應付賬款貸：實收資本10000050000資本公積——資本溢價2600024000營業(yè)外收入——債務重組利得債權人乙公司的會計處理如下： ：重組債權應收賬款的賬面余額與所轉讓股權的公允價值之間的差額 ＝100000—76000001％ ＝100000－7600 ＝24000(元)。差額24000元，扣除杯賬準備5000元，計19000元，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。2．會計分錄：借：長期股權投資——甲公司76000 190005000100000營業(yè)外支出——債務重組損失壞賬準備貸：應收賬款三、以修改其他債務條件清償債務修改其他債務條件清償債務，是指債務人不以其資產(chǎn)清償債務，也不將其債務轉為資本，而是與債權人達成債務重組協(xié)議，以減少未來債務本金、降低利率、減少或免除債務利息等方式清償債務。企業(yè)采用修改其他債務條件進行債務重組的，應當區(qū)分是否涉及或有應付(或應收)金額進行會計處理；所謂或有應付(或應收)金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付(或應收)金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。(一)不涉及或有應付金額的債務重組對債務人來說，以修改其他債務條件進行債務重組，如修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則重組債務的賬面價值大于重組后債務的人賬價值(即修改其他債務條件盾債務的公允價值)的差額為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。對債權人而言，以修改其他債務條件進行債務重組，如修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，則債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。如債權人已對該債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。(二)涉及或有應付金額的債務重組以修改其他債務條件進行的債務重組，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項準則中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債，并根據(jù)或有事項準則的規(guī)定確定其金額。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值(即重組后債務的公允價值)和預計負債金額之和的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。對債權人而言，以修改其他債務條件進行債務重組，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。根據(jù)謹慎性原則，或有應收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。四、以組合方式清償債務(一)債務人的處理債務重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式組合償債的，對債務人來說，應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，修改其他債務條件的，應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入營業(yè)外收入。以上所產(chǎn)生的債務重組利得、資產(chǎn)轉讓損益等均于債務重組當期確認。(二)債權人的處理債務重組采用以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式組合償債的，對債權人來說，應先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權的賬面余額，差額與將來應收金額進行比較，據(jù)此計算債務重組損失。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。以上產(chǎn)生的債務重組損失于債務重組當期確認。第三節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較債務重組準則對1998年發(fā)布、2001年修訂的《企業(yè)會計準則——債務重組》(以下簡稱原準則)進行修訂完善，新準則與原準則相比，主要變化如下：(一)修改了債務重組定義及范圍原準則所定義的債務重組既包括債權人做出讓步的債務重組，也包括債權人未做出讓步的債務重組。新準則所定義的債務重組范圍僅包括債務人處于財務困難，債權人做出讓步的債務重組。(二)引入了公允價值計量屬性原準則主要使用“賬面價值”作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權的入賬價值。新準則對于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務，引入了“公允價值”計量屬性。(三)改變了債務重組損益確認方法原準則規(guī)定因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積，不確認為當期損益。新準則將其改變?yōu)榇_認債務重組損益計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。二、新舊債務重組準則的銜接根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，債務重組新舊準則的變化對有關財務報表項目的影響金額，在首次執(zhí)行日不進行追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的債務重組事項，應當按照新準則的規(guī)定進行相應會計處理。
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