【文章內(nèi)容簡介】 路、形成過程和主要內(nèi)容,并就內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范與其他相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的關(guān)系、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的試行等問題都有研究。但是對比美國還存在沒有理論框架支撐、控制方法單一、層次還比較低的不足。此外，除了在內(nèi)部控制制度。目前我國證監(jiān)會(huì)在強(qiáng)制要求上市公司披露內(nèi)部控制信息方面，只局限于商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司等金融類上市公司,要么局限在招股說明書中披露。針對普通上市公司而言,報(bào)告的披露,雖然規(guī)定“上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)就公司內(nèi)控制度是否完善”發(fā)表獨(dú)立意見,但是該披露要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”,并未要求公司披露內(nèi)部控制的詳細(xì)信息以及監(jiān)事會(huì)的具體評(píng)價(jià)意見；對于年報(bào)摘要,更是允許公司監(jiān)事會(huì)在認(rèn)為企業(yè)已建立完善的內(nèi)控制度時(shí)免于披露。一般上市公司在報(bào)告中披露內(nèi)部控制信息仍處于自愿披露階段。我國內(nèi)部控制的法制化建設(shè)進(jìn)程較為緩慢,對內(nèi)部控制的重視程度相比國外尚存較大差距。就目前的內(nèi)部控制相關(guān)政策中，對于有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的法規(guī)性要求,我國至今尚未出臺(tái)具有操作性的強(qiáng)制性文件。對比美國更具強(qiáng)制性和規(guī)范性的披露制度，我國要財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息披露作為定期報(bào)告的重要內(nèi)容,建議隨同報(bào)告一起披露，增強(qiáng)他的強(qiáng)制性，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告宜采取相對固定的格式，要研究探討應(yīng)該予以披露的內(nèi)容 還要統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審核的標(biāo)準(zhǔn)。2006年7月15日,我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)正式成立,歷時(shí)幾年的討論，新的內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)也已出臺(tái)并于2009年7月1日正式實(shí)施，這標(biāo)志著我國內(nèi)部控制的制度化建設(shè)又向前邁進(jìn)了一步，也必將引起學(xué)術(shù)界和理論的一輪新的討論和實(shí)踐。參考文獻(xiàn)：[1]李若山徐明磊:—,2[2]李連華聶海濤::1985～,3[3]程新生:、內(nèi)部控制、,4[4]李心合::,4[5]林鐘高鄭軍:,10[6]閻達(dá)五宋建波:,3[7]謝志華:、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理:,10[8]:,10[9]馮培根:,11[10]劉明輝張宜霞:，8[11]劉造林，董明．2009中關(guān)內(nèi)部控制發(fā)展及比較研黨[J]．財(cái)會(huì)通訊，3[12]鄭君國．2009中熒內(nèi)部控制規(guī)范比較研究[J]．中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)6一、內(nèi)部控制理論國外研究狀況分析內(nèi)部控制概念的提出至今已有五十多年歷史。內(nèi)部控制, 是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上, 由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造, 并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。在其漫長的產(chǎn)生和發(fā)展過程中, 大體經(jīng)歷了萌芽期、發(fā)展期和成熟期三個(gè)歷史階段, 即內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架三個(gè)階段。從1949 年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制: 一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中,首次對內(nèi)部控制作了定義。內(nèi)部控制在50 年時(shí)間內(nèi)分為三個(gè)發(fā)展階段, 第一階段到第二階段經(jīng)歷近40 年, 而第二階段到第三階段只有5 年時(shí)間。內(nèi)部控制之所以有這么快的發(fā)展速度, 除企業(yè)內(nèi)部管理自身因素外, 外部尤其是政府的推動(dòng)亦是關(guān)鍵因素。在美國20 世紀(jì)70 年代到80 年代, 政府通過一系列措施推動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)施。80 年代一些舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導(dǎo)致美國國會(huì)一些議員對財(cái)務(wù)報(bào)告制度的恰當(dāng)性提出了疑問,尤其是上市公司內(nèi)部控制的恰當(dāng)性, 由此成立Treadway 委員會(huì)(即反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)),并發(fā)表了著名的COSO 報(bào)告。20 世紀(jì)80 年代證券交易管理委員會(huì)(SEC)也對內(nèi)部控制產(chǎn)生一定的影響。SEC 在1980 年的S—X 規(guī)則303 條款中要求上市公司披露“管理當(dāng)局討論和分析(MDamp。A)”的信息。MDamp。A 要求揭示上市公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營相關(guān)的當(dāng)前和未來的流動(dòng)性和其它情況, 所以要求向公眾提供更多未來經(jīng)管責(zé)任的情況, 包括內(nèi)部控制等內(nèi)容?！鞍踩弧笔录l(fā)生后, 美國國會(huì)于2002年7 月通過《薩班斯—奧克斯利法案 》(SarbanesOxley Act), 強(qiáng)化了一系列控制措施, 如完全由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制檢查等。COSO 報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過程, 受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響, 旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。COSO 報(bào)告首次把內(nèi)部控制從原來的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為立體框架模式, 代表著國際上在內(nèi)部控制方面的最高研究水平。此后發(fā)布的其他一些有關(guān)內(nèi)部控制的報(bào)告(如加拿大的COSO, 英國的Cadbury, 南非的King, 法國的Vienot 等等)均以COSO 的報(bào)告為模本。我國的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范和巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的》銀行組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)框架 也是以COSO 的報(bào)告為基礎(chǔ)的。但我國大部分企業(yè)管理層甚至許多內(nèi)審人員對內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延的理解還停留在內(nèi)部牽制的第一階段,認(rèn)為內(nèi)部控制就是“職責(zé)分工、崗位分離、授權(quán)授信、內(nèi)部審計(jì)等”, 與國際水平還有相當(dāng)?shù)牟罹?。根?jù)COSO 報(bào)告, 內(nèi)部控制應(yīng)理解為: “ 由管理當(dāng)局設(shè)計(jì)(devised), 董事會(huì)核準(zhǔn), 董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工共同實(shí)施(maintained)的, 旨在為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證的一個(gè)過程(pro—cess)”?？梢? 內(nèi)部控制是為了達(dá)到目的的一個(gè)過程, 但它本身不是目的。它幫助實(shí)現(xiàn)的是多種既互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系和相互重疊的目標(biāo)。它由人實(shí)施并影響著人們的行為, 組織內(nèi)的所有人員對內(nèi)控都有相應(yīng)的責(zé)任。而且內(nèi)部控制為企業(yè)管理層只能提供合理的保證, 而不是絕對的保證。二、內(nèi)部控制理論國內(nèi)研究狀況分析我國的內(nèi)部控制管理仍以政府為主導(dǎo), 通過政府頒布的法規(guī)從外部要求企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)范。已制定并實(shí)施內(nèi)部控制制度相關(guān)的法規(guī)或政策為:1986 年財(cái)政部頒發(fā)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》, 其中對內(nèi)部控制制度作了明確規(guī)定。1997 年1 月中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》 , 以便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 提高審計(jì)效率, 保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。1997 年1 月國家審計(jì)署實(shí)施《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》 , 其中將對內(nèi)控制度的測試當(dāng)作“作業(yè)準(zhǔn)則”予以規(guī)定。1999 年全國人民代表大會(huì)通過新《會(huì)計(jì)法 》, 將內(nèi)控制度當(dāng)作保障會(huì)計(jì)消息“真實(shí)和完整”的基本手段之一。2000 年11 月證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開發(fā)行證券公司消息披露編報(bào)規(guī)則》 ,要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司, 證券公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度, 在招股說明書中專設(shè)一部分, 用來說其內(nèi)控制度的完整性、合理性和有效性。2001 年6 月財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——基本規(guī)范(試行)》 和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》。由此看出, 我國在正式法規(guī)中最早使用內(nèi)控的為1986 年財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。該規(guī)范只提到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制, 并定義為“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量, 保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整, 確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。該定義被以后財(cái)政部發(fā)布的其它內(nèi)控文件以及《會(huì)計(jì)法》所使用, 而在這些文件及《會(huì)計(jì)法》中基本將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的一部分。中注協(xié)對內(nèi)部控制的定義比較寬泛, 在1997年實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9 號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中稱內(nèi)部控制為“被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行, 保護(hù)資產(chǎn)的安全和完全,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊, 保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法, 完整而制定和實(shí)施的政策與程序”, “包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序”。這是從審計(jì)角度定義的, 應(yīng)用了AICPA 在1988 年提出的內(nèi)控定義。證監(jiān)會(huì)、國家審