【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 國(guó)或有事項(xiàng)的計(jì)量給出了指導(dǎo)方法，但由于途徑依舊不明朗，方法過于簡(jiǎn)單，以致最佳估計(jì)數(shù)的金額難以準(zhǔn)確客觀地估計(jì)。借鑒國(guó)際或有事項(xiàng)的計(jì)量規(guī)定，我們可以發(fā)現(xiàn)依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的最佳估計(jì)數(shù)會(huì)更趨于公允價(jià)值。首先，IAs37對(duì)于涉及單個(gè)項(xiàng)目的或有事項(xiàng)最佳估計(jì)數(shù)的確定時(shí)，考慮到最可能發(fā)生的金額并不一定會(huì)在所有概率中占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，所以它不像我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣一律按最可能發(fā)生的金額來確定最佳估計(jì)數(shù)，而是規(guī)定：“如果其他可能的結(jié)果大部分均比最可能的結(jié)果金額高或低，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)是一項(xiàng)較高或較低的金額”?？梢钥闯?，在綜合考慮各個(gè)概率以及各種可能結(jié)果分散的情況下做出折中處理，選擇較高或較低的金額將更符合最佳估計(jì)數(shù)的實(shí)質(zhì)。其次，IAs37規(guī)定，對(duì)或有負(fù)債計(jì)量結(jié)果和財(cái)務(wù)影響的估計(jì)，由企業(yè)管理部門根據(jù)類似交易的經(jīng)驗(yàn)和獨(dú)立專家出具的報(bào)告來判斷確定，其間應(yīng)考慮的證據(jù)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)提供的附加證據(jù)。而我國(guó)的新準(zhǔn)則缺乏此類條款，致使會(huì)計(jì)處理原始資料時(shí)收集整理的資料不足。再有，我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)值的計(jì)價(jià)與IAs37不同。IAs37規(guī)定，在計(jì)量準(zhǔn)備時(shí)，如果貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大，則必須在計(jì)量準(zhǔn)備時(shí)考慮現(xiàn)值因素，即準(zhǔn)備的金額應(yīng)是履行義務(wù)預(yù)期所需支出的現(xiàn)值。而在我國(guó)新準(zhǔn)則中，或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債沒有要求考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。然而，對(duì)于那些時(shí)間跨度較長(zhǎng)而且影響金額較大的或有事項(xiàng)，如果不考慮現(xiàn)值因素的影響，將會(huì)影響或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的可靠性，并擴(kuò)大或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。（三） 或有事項(xiàng)披露不夠充分目前，我國(guó)企業(yè)在或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的披露上存在許多問題，如對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行分散披露，少確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，基本不披露或有負(fù)債等常見問題，這些問題歸根到底是因?yàn)槲覈?guó)或有事項(xiàng)的信息披露制度不健全，使企業(yè)在披露時(shí)有機(jī)可趁。我國(guó)披露制度的不足主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給出了一個(gè)例外原則，即“在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息”。這一原則實(shí)質(zhì)上過分強(qiáng)調(diào)了對(duì)企業(yè)的保護(hù)，損害了信息使用者的利益。這種明文授權(quán)基本相當(dāng)于“默許”了企業(yè)管理當(dāng)局故意隱瞞重大或有事項(xiàng)，給企業(yè)找到了推卸責(zé)任的借口。此外，該例外原則還違背了重要性原則和充分披露原則。盡管客觀公允的信息披露可能會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響，但不能因此就不披露了，企業(yè)應(yīng)該通過運(yùn)用其他途徑來減少披露所帶來的不利因素?？紤]到或有事項(xiàng)披露的目的是要揭示企業(yè)的重大不確定性風(fēng)險(xiǎn)信息，我國(guó)這個(gè)例外原則的去留值得商榷。另一方面，IAs37在或有事項(xiàng)披露時(shí)要求做出“與流出的金額或時(shí)間有關(guān)的不確定性的說明”，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有這樣的規(guī)定。這既不利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度和質(zhì)量，也不利于對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效監(jiān)管。因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)的一個(gè)大特點(diǎn)是具有不確定性，所以在核算時(shí)需要對(duì)“不確定性”加以估計(jì)和判斷。而這種可能性的判斷是在定量基礎(chǔ)上的定性判斷，存在很大的主觀性和可操縱性，不同的判斷會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果造成不同的影響，如果在或有事項(xiàng)的披露中不要求企業(yè)對(duì)不確定性進(jìn)行說明，企業(yè)很容易為了自身利益人為地扭曲或有事項(xiàng)的真實(shí)性質(zhì)。（四） 或有事項(xiàng)范圍不夠完備我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定或有事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要包括產(chǎn)品質(zhì)量保證、未決訴訟和未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、可能無法收回的應(yīng)收賬款、遞延所得稅、環(huán)境污染負(fù)債等。IAs37規(guī)定，“本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，但以下各項(xiàng)除外：以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)；待執(zhí)行合同(虧損性待執(zhí)行合同除外)形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)；保險(xiǎn)公司與保單持有人之間簽訂的合同形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)；由其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)?！笨梢?，對(duì)或有事項(xiàng)范圍的規(guī)范，IAs37采用的是排出法，而我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則采用的是列舉法，顯然我國(guó)新準(zhǔn)則的適應(yīng)范圍相對(duì)較窄。新準(zhǔn)則的適用范圍對(duì)規(guī)范現(xiàn)有的或有事項(xiàng)或許是恰當(dāng)?shù)?，?duì)那些條件不夠成熟的業(yè)務(wù)如企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等暫時(shí)不作要求從目前來看勉強(qiáng)可行的。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷變化，新準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍就會(huì)顯得不夠全面。例如：所得稅、保險(xiǎn)合同和衍生工具等這些目前尚未列入準(zhǔn)則適用范圍的或有事項(xiàng)，隨著在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中越發(fā)活躍，當(dāng)前適用范圍的局限性必將顯露，所以，我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則需要對(duì)或有事項(xiàng)的范圍作進(jìn)一步拓寬和完善。三 完善我國(guó)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策所謂“無規(guī)矩不以成方圓”，準(zhǔn)則是或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的依據(jù)，好的準(zhǔn)則不僅是或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)化和高水平的保障，做到以下四點(diǎn)有利于提高我或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。（一） 實(shí)現(xiàn)或有事項(xiàng)確認(rèn)的客觀性我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則可以借鑒IAs37，把企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)，明確規(guī)定為現(xiàn)時(shí)的法定義務(wù)或推定義務(wù)，并且對(duì)或有事項(xiàng)的相關(guān)概念進(jìn)行具體說明。在具體判斷是否對(duì)或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時(shí)，我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則給出了具體的確認(rèn)條件．要求因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債必須同時(shí)滿足三個(gè)條件。該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，它是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)。履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，是指在履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50％但尚未達(dá)到基本確定的程度。該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)金額能夠合理地估計(jì)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按準(zhǔn)則規(guī)范的確認(rèn)條件對(duì)或有事項(xiàng)是否確認(rèn)進(jìn)行判斷。（二） 加強(qiáng)或有事項(xiàng)計(jì)量的準(zhǔn)確性我國(guó)在初始計(jì)量或有事項(xiàng)單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最佳估計(jì)數(shù)不能按最可能發(fā)生的金額確定。按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)》作出的補(bǔ)充規(guī)定，如果或有事項(xiàng)的其他可能結(jié)果大部分均比最可能結(jié)果的金額高或低，則最佳估計(jì)數(shù)將是較高或較低的金額來確定。因?yàn)楦鶕?jù)謹(jǐn)慎性原則預(yù)計(jì)負(fù)債也應(yīng)同其他負(fù)債一樣不得低估，這樣，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則在確認(rèn)最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，如果涉及單個(gè)項(xiàng)目的，最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定；如果涉及多個(gè)項(xiàng)目的，可以計(jì)算求出其期望值，然后再根據(jù)其變異空間度來測(cè)算安全估計(jì)值。參照IAs37的規(guī)定，在計(jì)量準(zhǔn)備時(shí)，如果貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大，則必須在計(jì)量準(zhǔn)備時(shí)考慮現(xiàn)值因素，即準(zhǔn)備的金額應(yīng)是履行義務(wù)預(yù)期所需支出的現(xiàn)值。我國(guó)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該規(guī)定企業(yè)在計(jì)量那些時(shí)間跨度較長(zhǎng)而且影響金額較大的或有事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)充分考慮到現(xiàn)值因素的影響，這樣才會(huì)使或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息更加可靠、更具參考價(jià)值。（三） 保證或有事項(xiàng)披露的充分性在規(guī)范或有事項(xiàng)的披露中，首先，我國(guó)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行集中披露，不能放任企業(yè)為了分散投資者的注意而對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行分散披露。如果企業(yè)因多項(xiàng)或有事項(xiàng)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上一般只需通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目進(jìn)行總括反映。其次，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則應(yīng)該要求企業(yè)對(duì)披露的或有事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)說明，同時(shí)披露或有事項(xiàng)可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的影響。因?yàn)橐豁?xiàng)或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的影響或大或小只有企業(yè)自己最清楚，不能把這種影響的判斷留給企業(yè)外部信息使用者，所以，及時(shí)披露形成或有事項(xiàng)的原因以及影響是必不可少的。再有，為了信息披露的客觀性，我國(guó)的例外原則應(yīng)該取消，不能給企業(yè)的判斷留下過多的回旋空間。（四） 力求或有事項(xiàng)范圍的完備性隨著或有事項(xiàng)的發(fā)生率和可能性的遞增，將所得稅、保險(xiǎn)合同、環(huán)境污染整治等業(yè)務(wù)造成的或有事項(xiàng)列入適用范圍，并為它們提供實(shí)例作為操作指南已是大勢(shì)所趨。另外，近年來隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融工具日趨復(fù)雜，衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，進(jìn)一步加大了企業(yè)中一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性。因此，也應(yīng)將與金融工具有關(guān)的一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都考慮在或有事項(xiàng)的適用范圍內(nèi)，以便企業(yè)及時(shí)披露這些新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。結(jié) 論全球經(jīng)濟(jì)一體化帶來的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，企業(yè)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性程度越來越高，以投資者為主體的信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，特別是或有事項(xiàng)這樣不確定性事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息?；蛴惺马?xiàng)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的核心，無疑是應(yīng)該引起重視的。通過研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則存在對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)太過主觀，計(jì)量不夠準(zhǔn)確，披露不夠充分和范圍不夠完備這四大問題，我們可以通過完善我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則來規(guī)范我國(guó)或有事項(xiàng)的發(fā)展。本文圍繞或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中存在的問題進(jìn)行討論，希望能有助于或有事項(xiàng)問題在我國(guó)的深入研究和探索，使或有事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展。參考文獻(xiàn)[1] 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