【文章內容簡介】 國或有事項的計量給出了指導方法，但由于途徑依舊不明朗，方法過于簡單，以致最佳估計數(shù)的金額難以準確客觀地估計。借鑒國際或有事項的計量規(guī)定，我們可以發(fā)現(xiàn)依照國際會計準則確定的最佳估計數(shù)會更趨于公允價值。首先，IAs37對于涉及單個項目的或有事項最佳估計數(shù)的確定時，考慮到最可能發(fā)生的金額并不一定會在所有概率中占有絕對優(yōu)勢，所以它不像我國會計準則那樣一律按最可能發(fā)生的金額來確定最佳估計數(shù)，而是規(guī)定：“如果其他可能的結果大部分均比最可能的結果金額高或低，則最佳估計數(shù)應是一項較高或較低的金額”。可以看出，在綜合考慮各個概率以及各種可能結果分散的情況下做出折中處理，選擇較高或較低的金額將更符合最佳估計數(shù)的實質。其次，IAs37規(guī)定，對或有負債計量結果和財務影響的估計，由企業(yè)管理部門根據(jù)類似交易的經驗和獨立專家出具的報告來判斷確定，其間應考慮的證據(jù)包括資產負債表日后事項提供的附加證據(jù)。而我國的新準則缺乏此類條款，致使會計處理原始資料時收集整理的資料不足。再有，我國新準則對現(xiàn)值的計價與IAs37不同。IAs37規(guī)定，在計量準備時，如果貨幣時間價值的影響重大，則必須在計量準備時考慮現(xiàn)值因素，即準備的金額應是履行義務預期所需支出的現(xiàn)值。而在我國新準則中，或有事項確認的負債沒有要求考慮貨幣時間價值。然而，對于那些時間跨度較長而且影響金額較大的或有事項，如果不考慮現(xiàn)值因素的影響，將會影響或有事項會計信息的可靠性，并擴大或有事項對企業(yè)財務狀況的影響。（三） 或有事項披露不夠充分目前，我國企業(yè)在或有事項會計信息的披露上存在許多問題，如對或有事項進行分散披露，少確認預計負債，基本不披露或有負債等常見問題，這些問題歸根到底是因為我國或有事項的信息披露制度不健全，使企業(yè)在披露時有機可趁。我國披露制度的不足主要表現(xiàn)在以下兩個方面。一方面，我國會計準則給出了一個例外原則，即“在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息”。這一原則實質上過分強調了對企業(yè)的保護，損害了信息使用者的利益。這種明文授權基本相當于“默許”了企業(yè)管理當局故意隱瞞重大或有事項，給企業(yè)找到了推卸責任的借口。此外，該例外原則還違背了重要性原則和充分披露原則。盡管客觀公允的信息披露可能會對企業(yè)產生不利影響，但不能因此就不披露了，企業(yè)應該通過運用其他途徑來減少披露所帶來的不利因素?？紤]到或有事項披露的目的是要揭示企業(yè)的重大不確定性風險信息，我國這個例外原則的去留值得商榷。另一方面，IAs37在或有事項披露時要求做出“與流出的金額或時間有關的不確定性的說明”，而我國會計準則沒有這樣的規(guī)定。這既不利于提高企業(yè)會計信息的透明度和質量，也不利于對會計信息進行有效監(jiān)管。因為或有事項的一個大特點是具有不確定性，所以在核算時需要對“不確定性”加以估計和判斷。而這種可能性的判斷是在定量基礎上的定性判斷，存在很大的主觀性和可操縱性，不同的判斷會對企業(yè)的經營成果造成不同的影響，如果在或有事項的披露中不要求企業(yè)對不確定性進行說明，企業(yè)很容易為了自身利益人為地扭曲或有事項的真實性質。（四） 或有事項范圍不夠完備我國新的會計準則規(guī)定或有事項的經濟業(yè)務主要包括產品質量保證、未決訴訟和未決仲裁、債務擔保、應收票據(jù)貼現(xiàn)、可能無法收回的應收賬款、遞延所得稅、環(huán)境污染負債等。IAs37規(guī)定，“本準則適用于所有企業(yè)的準備、或有負債和或有資產的會計核算，但以下各項除外：以公允價值計量的金融工具形成的準備、或有負債和或有資產；待執(zhí)行合同(虧損性待執(zhí)行合同除外)形成的準備、或有負債和或有資產；保險公司與保單持有人之間簽訂的合同形成的準備、或有負債和或有資產；由其他國際會計準則規(guī)范的準備、或有負債和或有資產?！笨梢姡瑢蛴惺马椃秶囊?guī)范，IAs37采用的是排出法，而我國或有事項準則采用的是列舉法，顯然我國新準則的適應范圍相對較窄。新準則的適用范圍對規(guī)范現(xiàn)有的或有事項或許是恰當?shù)?，對那些條件不夠成熟的業(yè)務如企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等暫時不作要求從目前來看勉強可行的。但是，隨著我國經濟的進一步發(fā)展和企業(yè)經濟活動的不斷變化，新準則的應用范圍就會顯得不夠全面。例如：所得稅、保險合同和衍生工具等這些目前尚未列入準則適用范圍的或有事項，隨著在企業(yè)經營活動中越發(fā)活躍，當前適用范圍的局限性必將顯露，所以，我國或有事項準則需要對或有事項的范圍作進一步拓寬和完善。三 完善我國或有事項會計準則的對策所謂“無規(guī)矩不以成方圓”，準則是或有事項會計處理的依據(jù)，好的準則不僅是或有事項會計處理規(guī)范標準化和高水平的保障，做到以下四點有利于提高我或有事項會計信息披露的質量。（一） 實現(xiàn)或有事項確認的客觀性我國或有事項準則可以借鑒IAs37，把企業(yè)承擔的義務，明確規(guī)定為現(xiàn)時的法定義務或推定義務，并且對或有事項的相關概念進行具體說明。在具體判斷是否對或有事項加以確認時，我國或有事項準則給出了具體的確認條件．要求因或有事項而確認的負債必須同時滿足三個條件。該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，它是指與或有事項相關的義務是在企業(yè)當前條件下已承擔的義務，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該現(xiàn)時義務。履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)，是指在履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務時，導致經濟利益流出企業(yè)的可能性超過50％但尚未達到基本確定的程度。該義務的金額能夠可靠地計量是指與或有事項相關的現(xiàn)時義務金額能夠合理地估計。會計人員應嚴格按準則規(guī)范的確認條件對或有事項是否確認進行判斷。（二） 加強或有事項計量的準確性我國在初始計量或有事項單個項目時，按最佳估計數(shù)不能按最可能發(fā)生的金額確定。按照《國際會計準則第37號》作出的補充規(guī)定，如果或有事項的其他可能結果大部分均比最可能結果的金額高或低，則最佳估計數(shù)將是較高或較低的金額來確定。因為根據(jù)謹慎性原則預計負債也應同其他負債一樣不得低估，這樣，或有事項準則在確認最佳估計數(shù)時，如果涉及單個項目的，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定；如果涉及多個項目的，可以計算求出其期望值，然后再根據(jù)其變異空間度來測算安全估計值。參照IAs37的規(guī)定，在計量準備時，如果貨幣時間價值的影響重大，則必須在計量準備時考慮現(xiàn)值因素，即準備的金額應是履行義務預期所需支出的現(xiàn)值。我國或有事項會計準則應該規(guī)定企業(yè)在計量那些時間跨度較長而且影響金額較大的或有事項時，應充分考慮到現(xiàn)值因素的影響，這樣才會使或有事項會計信息更加可靠、更具參考價值。（三） 保證或有事項披露的充分性在規(guī)范或有事項的披露中，首先，我國或有事項會計準則應該強調對預計負債進行集中披露，不能放任企業(yè)為了分散投資者的注意而對預計負債進行分散披露。如果企業(yè)因多項或有事項確認了預計負債，在資產負債表上一般只需通過“預計負債”項目進行總括反映。其次，或有事項準則應該要求企業(yè)對披露的或有事項進行詳細說明，同時披露或有事項可能對企業(yè)的經營狀況和財務狀況產生的影響。因為一項或有事項對企業(yè)的影響或大或小只有企業(yè)自己最清楚，不能把這種影響的判斷留給企業(yè)外部信息使用者，所以，及時披露形成或有事項的原因以及影響是必不可少的。再有，為了信息披露的客觀性，我國的例外原則應該取消，不能給企業(yè)的判斷留下過多的回旋空間。（四） 力求或有事項范圍的完備性隨著或有事項的發(fā)生率和可能性的遞增，將所得稅、保險合同、環(huán)境污染整治等業(yè)務造成的或有事項列入適用范圍，并為它們提供實例作為操作指南已是大勢所趨。另外，近年來隨著經濟的不斷發(fā)展，金融工具日趨復雜，衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，進一步加大了企業(yè)中一些經濟業(yè)務的不確定性。因此，也應將與金融工具有關的一系列經濟業(yè)務都考慮在或有事項的適用范圍內，以便企業(yè)及時披露這些新經濟業(yè)務的風險狀況，提高企業(yè)的風險防范能力。結 論全球經濟一體化帶來的競爭和風險日益加劇，企業(yè)所處的客觀經濟環(huán)境的不確定性程度越來越高，以投資者為主體的信息使用者更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示，特別是或有事項這樣不確定性事項的會計信息?；蛴惺马棞蕜t作為會計信息披露規(guī)范的核心，無疑是應該引起重視的。通過研究發(fā)現(xiàn)，我國或有事項準則存在對或有事項的確認太過主觀，計量不夠準確，披露不夠充分和范圍不夠完備這四大問題，我們可以通過完善我國或有事項準則來規(guī)范我國或有事項的發(fā)展。本文圍繞或有事項準則中存在的問題進行討論，希望能有助于或有事項問題在我國的深入研究和探索，使或有事項實現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展。參考文獻[1] [M].中國財政經濟出版社，2000年:191192[2] [M].經濟科學出版社,2006年:5961[3] [J].會計之友,2009,(10):1920[4] [J].天津財經大學,2009，(5):1920[5] [J].西南財經大學,2010,(6):1011[6] [J].北京工商大學，2009,(6):1819[7] [J].科技情報開發(fā),2008,(4):4546[8] [J].經濟師,2010,(2):3435[9] [J].中國總會計師,2010,(11):2122[10]