【正文】 源；（2）結(jié)合各種資料和自己的寫(xiě)作思路，完成論文提；（3）通過(guò)查閱大量的文獻(xiàn)資料，對(duì)我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則有了全面的了解和認(rèn)識(shí)。隨著各國(guó)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息揭示的重視，或有事項(xiàng)內(nèi)在的這些不確定因素已經(jīng)開(kāi)始構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露中的重要部分，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策等諸多方面，因此或有事項(xiàng)的問(wèn)題已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)外普遍關(guān)注的焦點(diǎn)之一，對(duì)或有事項(xiàng)的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。三、發(fā)展趨勢(shì)2006年財(cái)政部頒布并實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》時(shí)，或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)還是一個(gè)比較新的課題。杜茜[8]認(rèn)為，或有事項(xiàng)也會(huì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范以及企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。部分專家和學(xué)者有如下一些研究觀點(diǎn)。一、我國(guó)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展在我國(guó)，有關(guān)或有事項(xiàng)的理論研究起步較晚，且專門(mén)化、系統(tǒng)性的研究較少，導(dǎo)致或有事項(xiàng)的處理總體不規(guī)范、水平低。無(wú)論是在論文的選題、構(gòu)思和資料的收集方面，還是在論文的研究方法以及成文定稿方面，鄧?yán)蠋煻冀o了我很大幫助。（四） 力求或有事項(xiàng)范圍的完備性隨著或有事項(xiàng)的發(fā)生率和可能性的遞增，將所得稅、保險(xiǎn)合同、環(huán)境污染整治等業(yè)務(wù)造成的或有事項(xiàng)列入適用范圍，并為它們提供實(shí)例作為操作指南已是大勢(shì)所趨。因?yàn)楦鶕?jù)謹(jǐn)慎性原則預(yù)計(jì)負(fù)債也應(yīng)同其他負(fù)債一樣不得低估，這樣，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則在確認(rèn)最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，如果涉及單個(gè)項(xiàng)目的，最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定；如果涉及多個(gè)項(xiàng)目的，可以計(jì)算求出其期望值，然后再根據(jù)其變異空間度來(lái)測(cè)算安全估計(jì)值。（一） 實(shí)現(xiàn)或有事項(xiàng)確認(rèn)的客觀性我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則可以借鑒IAs37，把企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)，明確規(guī)定為現(xiàn)時(shí)的法定義務(wù)或推定義務(wù)，并且對(duì)或有事項(xiàng)的相關(guān)概念進(jìn)行具體說(shuō)明。而這種可能性的判斷是在定量基礎(chǔ)上的定性判斷，存在很大的主觀性和可操縱性，不同的判斷會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果造成不同的影響，如果在或有事項(xiàng)的披露中不要求企業(yè)對(duì)不確定性進(jìn)行說(shuō)明，企業(yè)很容易為了自身利益人為地扭曲或有事項(xiàng)的真實(shí)性質(zhì)。這一原則實(shí)質(zhì)上過(guò)分強(qiáng)調(diào)了對(duì)企業(yè)的保護(hù)，損害了信息使用者的利益。而我國(guó)的新準(zhǔn)則缺乏此類條款，致使會(huì)計(jì)處理原始資料時(shí)收集整理的資料不足。（二） 或有事項(xiàng)計(jì)量不夠準(zhǔn)確根據(jù)我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性進(jìn)行了四個(gè)層次的劃分：95％ 基本可能100％；50％很可能95％；5％可能50％；0％極小可能5％。1 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明晰我國(guó)新準(zhǔn)則要求因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足下列三個(gè)條件:一是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；二是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量?；蛴惺马?xiàng)不僅是影響企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量的潛在因素，也是直接影響有關(guān)方面對(duì)企業(yè)當(dāng)前和未來(lái)財(cái)務(wù)狀況做出正確判斷的重要因素。或有事項(xiàng)如果成為現(xiàn)實(shí)，往往會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金的流出或流入，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，一旦出票人無(wú)力清償，企業(yè)必將要用現(xiàn)金予以償付。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，日益加劇的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性逐漸增加。其次，未來(lái)事項(xiàng)是由未來(lái)的交易或事項(xiàng)及其結(jié)果所引起的一種狀況，對(duì)目前的財(cái)務(wù)狀況是沒(méi)有影響的；而或有事項(xiàng)作為一種狀況，是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，是資產(chǎn)負(fù)債表日的一種客觀存在，即現(xiàn)存的狀況，而不是將來(lái)要存在的狀況，這一點(diǎn)與未來(lái)事項(xiàng)恰好相反。首先，它們都是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，是現(xiàn)存的一種狀況而不是將來(lái)的某種狀況。首先，或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。本文主要利用會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論，在對(duì)我國(guó)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行理論分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)我國(guó)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理體系，運(yùn)用比較研究法，分析我國(guó)和國(guó)際的或有事項(xiàng)準(zhǔn)則之間的差異，研究我國(guó)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和披露等中存在的問(wèn)題，并提出具有可行性的解決對(duì)策，期望能進(jìn)一步完善我國(guó)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的質(zhì)量。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》認(rèn)為，或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。隨著時(shí)間的推移，已知條件的增多，或有事項(xiàng)的不確定性會(huì)逐漸減少，最終將會(huì)轉(zhuǎn)化為確定事項(xiàng)。但是，由于確定性是相對(duì)而言的，我們不能一概而論，要用動(dòng)態(tài)的眼光來(lái)具體判斷，因?yàn)槭挛锏拇_定性和不確定性總是處在一個(gè)相互轉(zhuǎn)化的過(guò)程中，隨著時(shí)間的推進(jìn)，二者不會(huì)有嚴(yán)格的界限。其次，調(diào)整事項(xiàng)的信息揭示是基于充分披露相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性的角度考慮；而或有事項(xiàng)是根據(jù)事項(xiàng)對(duì)企業(yè)影響的性質(zhì)進(jìn)行處理，從謹(jǐn)慎性原則方面進(jìn)行考慮的。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循穩(wěn)健性原則，未來(lái)可能形成的資產(chǎn)即或有資產(chǎn)在現(xiàn)時(shí)一般不予確認(rèn)，而對(duì)于未來(lái)可能形成的損失即或有損失則應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的可能性大小采取確認(rèn)入賬、注釋披露等會(huì)計(jì)處理方式。3 影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展或有事項(xiàng)直接影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。因?yàn)榛蛴胸?fù)債作為一種可能導(dǎo)致企業(yè)背負(fù)沉重債務(wù)負(fù)擔(dān)的潛在因素，它可能會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流失，從而加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。首先，我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)“負(fù)債”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與IAs37對(duì)“準(zhǔn)備”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)雖然沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別，但I(xiàn)As37把企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)，明確規(guī)定為現(xiàn)時(shí)的法定義務(wù)或推定義務(wù)，而我國(guó)的新準(zhǔn)則只將其規(guī)定為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并未對(duì)現(xiàn)時(shí)義務(wù)進(jìn)行分解。這種概率區(qū)間的劃分有著很大的主觀性，在許多實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，事項(xiàng)的發(fā)生概率是很難嚴(yán)格用量化的指標(biāo)去體現(xiàn)的，尤其是對(duì)那些處于臨界值左右的情形。這種規(guī)范在一定程度上對(duì)我國(guó)或有事項(xiàng)的計(jì)量給出了指導(dǎo)方法，但由于途徑依舊不明朗，方法過(guò)于簡(jiǎn)單，以致最佳估計(jì)數(shù)的金額難以準(zhǔn)確客觀地估計(jì)。而在我國(guó)新準(zhǔn)則中，或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債沒(méi)有要求考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。盡管客觀公允的信息披露可能會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響，但不能因此就不披露了，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)運(yùn)用其他途徑來(lái)減少披露所帶來(lái)的不利因素?！笨梢?jiàn)，對(duì)或有事項(xiàng)范圍的規(guī)范，IAs37采用的是排出法，而我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則采用的是列舉法，顯然我國(guó)新準(zhǔn)則的適應(yīng)范圍相對(duì)較窄。履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，是指在履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過(guò)50％但尚未達(dá)到基本確定的程度。（三） 保證或有事項(xiàng)披露的充分性在規(guī)范或有事項(xiàng)的披露中，首先，我國(guó)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行集中披露，不能放任企業(yè)為了分散投資者的注意而對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行分散披露。結(jié) 論全球經(jīng)濟(jì)一體化帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，企業(yè)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性程度越來(lái)越高，以投資者為主體的信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，特別是或有事項(xiàng)這樣不確定性事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息。在論文的寫(xiě)作過(guò)程中，很多朋友給了我許多有用的建議和幫助，在此一并致以誠(chéng)摯的謝意。1999年重新修訂并于2000年7月1日起開(kāi)始實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》[2]中明確規(guī)定：“單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)，主要按照國(guó)家規(guī)定統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說(shuō)明。田寶瑞[4]認(rèn)為，在會(huì)計(jì)工作中，隨著會(huì)計(jì)要素涵義的完善，更加重視未來(lái)的情況，如已經(jīng)明確企業(yè)資產(chǎn)必須能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益等，但是未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益本身又具有很大的不確定性，而作為加工基礎(chǔ)的計(jì)量工作必須符合定義，這就給會(huì)計(jì)要素的計(jì)量帶來(lái)了不確定性。張子健[10]認(rèn)為，上市公司在或有事項(xiàng)的披露上屢屢違規(guī)，存在的問(wèn)題主要有四個(gè)，即或有事項(xiàng)披露位置分散，披露要素不完整，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提不充分，關(guān)聯(lián)方擔(dān)保情況嚴(yán)重。四、對(duì)本人研究課題的啟發(fā)理論界對(duì)或有事項(xiàng)的研究不少，但大多是研究企業(yè)在或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中存在的問(wèn)題，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行系統(tǒng)研究的文章較少，而且把我國(guó)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比研究的文章更少。研究思路及方案：本論文主要采用文獻(xiàn)收集法，收集整理與本課題相關(guān)的文獻(xiàn)和專著資料，利用會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論，在對(duì)我國(guó)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行理論分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)我國(guó)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理體系，運(yùn)用比較研究法，分析我國(guó)和國(guó)際的或有事項(xiàng)準(zhǔn)則之間的差異，研究我國(guó)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和披露等中存在的問(wèn)題，并提出具有可行性的解決對(duì)策。指導(dǎo)教師對(duì)該生前期研究工作的評(píng)價(jià)指導(dǎo)教師簽名：日 期： 長(zhǎng)沙學(xué)院20 屆畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）指導(dǎo)教師評(píng)閱表系（部）： 學(xué)生姓名學(xué) 號(hào)班 級(jí)專 業(yè)指導(dǎo)教師姓名課題名稱評(píng)語(yǔ)：（包括以下方面，①學(xué)習(xí)態(tài)度、工作量完成情況、材料的完整性和規(guī)范性；②檢索和利用文獻(xiàn)能力、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力；③學(xué)術(shù)水平或設(shè)計(jì)水平、綜合運(yùn)用知識(shí)能力和創(chuàng)新能力；）選題與文獻(xiàn)綜述（20分）分值：創(chuàng)新性(15分)分值：基礎(chǔ)理論和專門(mén)知識(shí)(35分)分值：作者寫(xiě)作、表達(dá)能力(30分)分值：合 計(jì)分值：是否同意參加答辯：是□ 　　 否□指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日說(shuō)明：各項(xiàng)成績(jī)的百分比由各系部自己確定，但應(yīng)控制在給定標(biāo)準(zhǔn)的20％