【文章內容簡介】 15%）=4 借：原材料200 貸：應付帳款200 借：產(chǎn)品銷售成本（不予免抵退稅額）4 貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）4銷售內銷貨物借：應收帳款702 貸：產(chǎn)品銷售收入600 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）102銷售出口貨物借：應收帳款900 貸：產(chǎn)品銷售收入900 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=900（17%15%）=18 借：產(chǎn)品銷售成本（不予免抵退稅額）貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）18計算當期應納稅額、當期應退稅額和當期免抵稅額當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額(當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=60017%（170(184)）=153170+14=54 免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免稅購進原材料價格出口貨物退稅率=80015%20015%=90 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額=54 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額=9054=36借：應收出口退稅應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）36 貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）應交稅金—應交增值稅借方貸方進項稅額 170進項稅額轉出4出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額 36銷項稅額 102進項稅額轉出 18出口退稅 90Σ206Σ206二、如果生產(chǎn)企業(yè)超期未收回單證補稅，主管國稅機關視同內銷貨物計算征稅生產(chǎn)企業(yè)2003年1月份出口貨物600元，到7月仍未收回核銷單，應視同內銷補稅(征稅率17%，退稅率13%)借：應收帳款（未收回單證）702 貸：產(chǎn)品銷售收入內銷600 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）102 借：應收帳款（未收回單證）600 貸：產(chǎn)品銷售收入外銷600 借：產(chǎn)品銷售成本（不予免抵退稅額）24 貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）24 借：應交稅金已交稅金 78 貸：銀行存款 78 應交稅金—應交增值稅借方貸方已交稅金 78銷項稅額 102進項稅額轉出24Σ78Σ78企業(yè)收回單證后根椐文件可辦理并入當期計算免抵退稅借：應收帳款（未收回單證）702 貸：產(chǎn)品銷售收入內銷600 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）102 借：應收帳款（未收回單證）600 貸：產(chǎn)品銷售收入外銷第二篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計算及賬務處理生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的帳務處理不予免征和抵扣稅額借：主營業(yè)務成本（出口銷售額FOB*征退稅不予免征和抵扣稅額抵減額）貨：應交稅金應交增值稅進項稅額轉出應退稅額：借：應收補貼款出口退稅（應退稅額）貨：應交稅金應交增值稅出口退稅（應退稅額）免抵稅額：借：應交稅金—應交增值稅出口抵減內銷應納稅額（免抵額）貨：應交稅金應交增值稅出口退稅（免抵額）收到退稅款：借：銀行存款貨：應收補貼款出口退稅①、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（外銷FOB價免稅購進原材料價格）*征退稅率之差②、當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額（當期全部進項當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額③、出口貨物免抵退稅額=（外銷額FOB價當期購進免稅原材料價格）*退稅率 ④、如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額當期應退稅額⑤、如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額=0，期末留抵稅額=當期應納稅額當期應退稅額。生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：例1：某具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設不設計信息問題。則相關賬務處理如下：（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目5000000應交稅金——應交增值稅（進項稅額）850000貨：銀行存款5850000（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：借：應收外匯賬款24000000貨：主營業(yè)務收入24000000（3）內銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 3510000貨：主營業(yè)務收入 3000000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）510000（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）＝2400 （17%15%）=48（萬元）借：產(chǎn)品銷售成本480000貨：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）480000（5）計算應納稅額本月應納稅額=銷項稅額進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額 上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）=51（85 548）=9（萬元）結轉后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。（6）實際繳納時借：應交稅金——未交增值稅90000貨：銀行存款90000（7）計算應免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率=240015%=360（萬元）借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）3600000貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）3600000例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務處理如下：（8）計算應納稅額或當期期末留抵稅額本月應納稅額=銷項稅額進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額 上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）=30017%[140 52400（17%15%）]=5197=46（萬元）由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元。（9）計算應退稅額和應免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率=240015%=360（萬元）當期期末留抵稅額46萬元≤當期免抵退稅額360萬元時當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46（萬元）當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=36046=314（萬元）借：應收出口退稅460000應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）3140000貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）3600000（10）收到退稅款時，分錄為：借：銀行存款460000貸：應收出口退稅460000第三篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務處理及計算生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計算及賬務處理一、計算方法（一）當期應納稅額的計算當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）（二）免抵退稅額的計算免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格出口貨物退稅率進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關實征關稅和消費稅（三）當期應退稅額和免抵稅額的計算如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 當期免抵稅額＝０當期期末留抵稅額根據(jù)當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）二、分錄架構不予免征和抵扣稅額借：主營業(yè)務成本（出口銷售額FOB征退稅率不予免征和抵扣稅額抵減額）貨：應交稅金應交增值稅進項稅額轉出應退稅額：借：應收補貼款出口退稅（應退稅額）貨：應交稅金應交增值稅出口退稅（應退稅額）免抵稅額：借：應交稅金—應交增值稅出口抵減內銷應納稅額（免抵額）貨：應交稅金應交增值稅出口退稅（免抵額）收到退稅款借：銀行存款貨：應收補貼款出口退稅三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：例1：某具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設不設計信息問題。則相關賬務處理如下：（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 500應交稅金——應交增值稅（進項稅額）85貨：銀行存款585（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：借：應收外匯賬款2400貨：主營業(yè)務收入2400（3）內銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 351貨：主營業(yè)務收入 300應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）51（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）＝2400 （17%15%）=48（萬元）借：產(chǎn)品銷售成本 48貨：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）48（5）計算應納稅額本月應納稅額=銷項稅額進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額 上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）=51（85 548）=9（萬元）結轉后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。（6）實際繳納時借：應交稅金——未交增值稅貨：銀行存款（7）計算應免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率=240015%=360（萬元）借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）360貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）360 例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務處理如下：（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 500應交稅金——應交增值稅（進項稅額）85貨：銀行存款585（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：借：應收外匯賬款2400貨：主營業(yè)務收入2400（3）內銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 351貨：主營業(yè)務收入 300應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）51（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）＝2400 （17%15%）=48（萬元）借：產(chǎn)品銷售成本 48貨：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）48（5）計算應納稅額本月應納稅額=銷項稅額進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額 上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）=51（85 548）=9（萬元）結轉后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。（6）計算應納稅額或當期期末留抵稅額本月應納稅額=銷項稅額進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額 上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額）=30017%[140 52400（17%15%）]=5197=46（萬元）由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元。（7）計算應退稅額和應免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率=240015%=360（萬元）當期期末留抵稅額46萬元≤當期免抵退稅額360萬元時當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46（萬元）當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=36046=314（萬元）借：應收出口退稅應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）314貨：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）360（8）收到退稅款時，分錄為：