【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 15%）=4 借：原材料200 貸：應(yīng)付帳款200 借：產(chǎn)品銷售成本（不予免抵退稅額）4 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4銷售內(nèi)銷貨物借：應(yīng)收帳款702 貸：產(chǎn)品銷售收入600 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102銷售出口貨物借：應(yīng)收帳款900 貸：產(chǎn)品銷售收入900 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=900（17%15%）=18 借：產(chǎn)品銷售成本（不予免抵退稅額）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）18計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=60017%（170(184)）=153170+14=54 免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率=80015%20015%=90 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額=54 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=9054=36借：應(yīng)收出口退稅應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）36 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅借方貸方進(jìn)項(xiàng)稅額 170進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 36銷項(xiàng)稅額 102進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 18出口退稅 90Σ206Σ206二、如果生產(chǎn)企業(yè)超期未收回單證補(bǔ)稅，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計(jì)算征稅生產(chǎn)企業(yè)2003年1月份出口貨物600元，到7月仍未收回核銷單，應(yīng)視同內(nèi)銷補(bǔ)稅(征稅率17%，退稅率13%)借：應(yīng)收帳款（未收回單證）702 貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷600 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102 借：應(yīng)收帳款（未收回單證）600 貸：產(chǎn)品銷售收入外銷600 借：產(chǎn)品銷售成本（不予免抵退稅額）24 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）24 借：應(yīng)交稅金已交稅金 78 貸：銀行存款 78 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅借方貸方已交稅金 78銷項(xiàng)稅額 102進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出24Σ78Σ78企業(yè)收回單證后根椐文件可辦理并入當(dāng)期計(jì)算免抵退稅借：應(yīng)收帳款（未收回單證）702 貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷600 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102 借：應(yīng)收帳款（未收回單證）600 貸：產(chǎn)品銷售收入外銷第二篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計(jì)算及賬務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的帳務(wù)處理不予免征和抵扣稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB*征退稅不予免征和抵扣稅額抵減額）貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅（應(yīng)退稅額）貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅（應(yīng)退稅額）免抵稅額：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅（免抵額）收到退稅款：借：銀行存款貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅①、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（外銷FOB價(jià)免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）*征退稅率之差②、當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額③、出口貨物免抵退稅額=（外銷額FOB價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)免稅原材料價(jià)格）*退稅率 ④、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額⑤、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0，期末留抵稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額。生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問(wèn)題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目5000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000貨：銀行存款5850000（2）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款24000000貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000000（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 3510000貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)（征稅率退稅率）＝2400 （17%15%）=48（萬(wàn)元）借：產(chǎn)品銷售成本480000貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000（5）計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51（85 548）=9（萬(wàn)元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。（6）實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅金——未交增值稅90000貨：銀行存款90000（7）計(jì)算應(yīng)免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率=240015%=360（萬(wàn)元）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3600000貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）3600000例2：引用例1的資料，如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：（8）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=30017%[140 52400（17%15%）]=5197=46（萬(wàn)元）由于應(yīng)納稅額小于零，說(shuō)明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬(wàn)元。（9）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率=240015%=360（萬(wàn)元）當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=36046=314（萬(wàn)元）借：應(yīng)收出口退稅460000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3140000貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）3600000（10）收到退稅款時(shí)，分錄為：借：銀行存款460000貸：應(yīng)收出口退稅460000第三篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理及計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計(jì)算及賬務(wù)處理一、計(jì)算方法（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）（二）免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝０當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）二、分錄架構(gòu)不予免征和抵扣稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB征退稅率不予免征和抵扣稅額抵減額）貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅（應(yīng)退稅額）貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅（應(yīng)退稅額）免抵稅額：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅（免抵額）收到退稅款借：銀行存款貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問(wèn)題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85貨：銀行存款585（2）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款2400貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 351貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)（征稅率退稅率）＝2400 （17%15%）=48（萬(wàn)元）借：產(chǎn)品銷售成本 48貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）48（5）計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51（85 548）=9（萬(wàn)元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。（6）實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅金——未交增值稅貨：銀行存款（7）計(jì)算應(yīng)免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率=240015%=360（萬(wàn)元）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）360貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）360 例2：引用例1的資料，如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：（1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目 500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85貨：銀行存款585（2）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款2400貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款 351貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)人民幣外匯牌價(jià)（征稅率退稅率）＝2400 （17%15%）=48（萬(wàn)元）借：產(chǎn)品銷售成本 48貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）48（5）計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51（85 548）=9（萬(wàn)元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。（6）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=30017%[140 52400（17%15%）]=5197=46（萬(wàn)元）由于應(yīng)納稅額小于零，說(shuō)明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬(wàn)元。（7）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率=240015%=360（萬(wàn)元）當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=36046=314（萬(wàn)元）借：應(yīng)收出口退稅應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）314貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）360（8）收到退稅款時(shí)，分錄為：