【文章內容簡介】 賬戶借方發(fā)生額300萬元，貸方發(fā)生額為500萬元。注冊稅務師審核該企業(yè)的投資收益各明細核算及相關資料時發(fā)現(xiàn)： 2010年2月以8元／股在二級市場購進F上市公司的流通股200萬股（每股面值1元）。2010年6月F上市公司股東大會決議，以未分配利潤每10股現(xiàn)金分紅2元，企業(yè)獲現(xiàn)金分紅40萬元，計入“投資收益”。問題：說明上述投資收益在2010企業(yè)所得稅計算繳納時應如何處理?！赫_答案』居民企業(yè)連續(xù)持有其他居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益應該征收企業(yè)所得稅，本業(yè)務中的40萬元分紅收入應該并入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。免稅的收入是非營利活動的收入；如果該組織兼有營利活動所取得的收入，除了國家財稅部門有特殊規(guī)定外，也要依法納稅。具體來說，非營利組織以下收入為免稅收入（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；（三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人本期取得的預售收入，按照稅收規(guī)定的預計利潤率計算的預計利潤的金額（調增）；從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人本期將預售收入轉為銷售收入，轉回已按稅收規(guī)定征稅的預計利潤的數(shù)額（調減）。10.（新）企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業(yè)所得稅。各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各應納稅所得額計算納稅的，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本應納稅所得額計算納稅。二、扣除類調整項目與視同銷售收入對應，常涉及對捐贈，投資等業(yè)務。例如：2011年某企業(yè)有一筆捐贈，（假如這批貨物對外售價假定為50萬），那么，在稅法上，這筆業(yè)務其實涉及2個稅務事項：一是視同銷售的收入50萬，對應的視同銷售成本40萬；？是全額扣除還是按正常比例規(guī)定扣除。（1）指企業(yè)每一納稅支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資；不包括企業(yè)負擔的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。（2）從08年起，企業(yè)合理的工資支出，即按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金允許在企業(yè)所得稅前扣除；稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；④企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。⑤有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。⑥屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。（1）企業(yè)實際發(fā)生的福利費（注意，“職工福利費”在會計核算上，從08年起不再計提，據(jù)實核算），不超過工資，薪金總額14%的部分，準予扣除；（2）稅法上，屬于職工福利費開支的有：①尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。不屬于職工福利費的開支主要有：①離退休職工的費用（醫(yī)療費，統(tǒng)籌外費用）②被辭退職工的補償金（工資支出）③職工勞動保護費（單獨列支）④職工在病假、生育假、探親假期間領取到補助⑤職工的學習費⑥職工的伙食補助費（包括按月發(fā)放的午餐補助和出差期間的伙食補助）（3）關于職工福利費核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。（1）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅扣除。提示：“職工教育經費”的會計核算，也是執(zhí)行據(jù)實列支，不再計提。例如：某企業(yè)2010年稅前可列支的工資是100萬元，；假定2010年實際列支了職工教育經費5萬元，允許向2011年及之后遞延；假如2011年稅前可扣的職工教育經費限額是10萬元，實際發(fā)生了7萬元，如果沒有2010年的調整業(yè)務，那2011年可扣的職工教育經費是7萬，如果考慮2010年的這筆遞延，；假如2011年企業(yè)實際發(fā)生了職工教育經費9萬元，（因為限額是10萬，本年已經有了9萬，故2010年的只扣1萬），要看2012年實際發(fā)生的職工教育經費是否有空余指標，然后按上面的提示做納稅調減。（2）經過認定的技術先進型服務企業(yè)、動漫企業(yè)、中關村示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經費，不超過工資薪金總額8% 的部分，準予扣除。（新）（1）不超過稅前可扣除工資的2%；（2）自2010年7月1日起，廢止《工會經費撥繳款專用收據(jù)》。企業(yè)撥繳的職工工會經費，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除；（3）自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（1）實際發(fā)生額的60%；（2）不超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰（基數(shù)是會計上的“主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入”＋稅務上的“視同銷售收入”）；（3）用（1）和（2）兩個數(shù)據(jù)比較，誰小取誰?！纠}】例如某企業(yè)全年收入是165萬，全年的業(yè)務招待費為272元，那么，先算A，即實際發(fā)生額的60%，；再算B，即收入的千分之五，為8250元；誰更??？，納稅調增：272－＝（元）；換個數(shù)據(jù)，全年實際發(fā)生的業(yè)務招待費是20000元，那它的60%是多少？是12000元，它與8250元相比，誰更小？8250元更小，那就扣8250元，調增20000－8250＝11750（元）。（4）對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。（1）08年起，是將廣告費與業(yè)務宣傳費合在一塊來進行納稅調整，不再分別調整；（2）扣除比例：不超過當年銷售（營業(yè)）收入的15%（基數(shù)是會計上的“主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入”＋稅務上的“視同銷售收入”）；實際發(fā)生的廣告費，不超過上述限額的，據(jù)實扣除，超過上述限額的，無限期往以后結轉。【例題】某企業(yè)2010年銷售收入合計是100萬，那么廣告費和業(yè)務宣傳費的支出限額是10015%＝15萬，假如本年實際發(fā)生了12萬，那可以據(jù)實扣除；假如本年實際發(fā)生了18萬，那只能扣除15萬，超出的3萬要到2011年及之后扣除；假如2011年，該企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費的限額是10萬元，實際只發(fā)生了5萬，那2010年調增的3萬允許在2011年的稅前扣除；假如實際發(fā)生了8萬，那2010年調增的3萬只允許在2011年扣除2萬，還有1萬延到2012年及以后；假如2011年企業(yè)實際發(fā)生了12萬，那2011年只能扣除本身的10萬，2011年超出限額的2萬加上2010年超出限額的3萬一并轉到2012年看看有沒有沒用完的限額指標再進行補扣。（3）廣告性質的贊助支出，也一并列在本項中綜合調整，但非廣告性質的贊助支出，或者不符合規(guī)定的廣告支出（例如發(fā)票有問題等），不得在企業(yè)所得稅前扣除，要納稅調整。（1）只允許扣除公益性捐贈，即企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈；對非公益性捐贈不允許扣除。（2）扣除標準：不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。申報表上，指主表上的第13行“利潤總額?！保?）扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者；超標準的公益性捐贈，不得結轉以后。（4）以下公益性捐贈可全額扣除：①汶川地震重建；②北京奧運會；③上海世博會；④玉樹地震災后重建；⑤舟曲災區(qū)重建（新）。（1）企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予按以下規(guī)定扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（新）“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴?