【文章內(nèi)容簡介】 一定程度上受市場穩(wěn)定性的影響，同時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和社會普遍道德水平等因素也會對獨(dú)立性造成很大影響。由于社會發(fā)展階段的不同，使得審計(jì)的獨(dú)立性受到影響的因素也存在一定差異性。雖然近些年來我國的獨(dú)立審計(jì)工作在某些方面已經(jīng)取得了很大的成就,在取得這些成就的同時(shí)，我們也要清醒地認(rèn)識到在我國獨(dú)立審計(jì)工作中存在的一些問題?？傊?dú)立性會隨著審計(jì)過程的發(fā)展而改變，這就說明它是一個(gè)綜合的，運(yùn)動的概念。針對不同的社會群體民間審計(jì)的獨(dú)立性也會有所差異。相關(guān)人員必須從實(shí)際情況出發(fā)，用進(jìn)步的眼光去審視它，用實(shí)際行動去化解它，只有這樣我國審計(jì)行業(yè)的明天才能更加光明與燦爛。參考文獻(xiàn)[1] [D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2014 [2] [J].(03)[3] ［J］.家教世界，2012,14:9596 [4] [D].蘇州大學(xué) 2004 [5] 劉冬榮,——銀廣夏業(yè)績造假案的啟示[J].(05)[6] [J].(09)[7] [M].立信會計(jì)出版社, 2002 [8] [M].湖南人民出版社, 2002 [9] [D].武漢大學(xué) 2004 [10] [J].(08)[12] [J].(04)[13] 梁萬,[J].法制與經(jīng)濟(jì)(上半月).2008(04)[14] [D].東北大學(xué) 2005 [15] [J].(05)[16] [J].(Z1)[17] 吳玉霞,趙恒,[J].(04)[18] [D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 2005 [19] [D].西南大學(xué) 2007 [20] [D].天津財(cái)經(jīng)學(xué)院 2005第二篇：我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性研究摘 要獨(dú)立性是注冊會計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)屬性，是注冊會計(jì)師的靈魂，是注冊會計(jì)師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件。沒有獨(dú)立性，注冊會計(jì)師審計(jì)也就失去了存在的價(jià)值。資本市場的問題，實(shí)際上就是我國市場經(jīng)濟(jì)的問題。為解決這一問題，本文從注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵入手，說明了注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的意義及構(gòu)成內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，以上市公司治理結(jié)構(gòu)為切入點(diǎn)，分析了影響注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的主要因素。剖析了我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀、存在的問題，進(jìn)而提出了提高我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的具有建設(shè)性的意見及建議。關(guān)鍵詞注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性會計(jì)師事務(wù)所AbstractIndependence is essence attribute of certified public accountant auditing, the soul of certified public accountant and the most essential condition that certified public accountant career exists and public accountant auditing will lose existing value if it is lack of the problem in capital market is the problem of our market solve this problem, the thesis start with the definition of the independence of certified public accountant, introduces the meaning and structure of the independence of certified public this base, by means of analyzing the corporation governance structure, probes into the main factors which affect the independence of certified public accountant audit as well as the present situations and existing problems of China’s independence of certified public accountant audit, brings forward some constructive ideas and advices aiming at promoting the independence of China’s certified public accountant Wordscertified public accountantauditingindependenceaccounting firms獨(dú)立、客觀、公正是注冊會計(jì)師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的前提與基礎(chǔ)。其中，獨(dú)立性又是前提的前提，基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師唯有保持獨(dú)立性，才能客觀、公正地出具審計(jì)報(bào)告。投資大眾根據(jù)客觀的、公正的審計(jì)報(bào)告，才能做出理性的投資決策。但是，近年來一些國際知名的大公司、會計(jì)師事務(wù)所接連爆出了會計(jì)、審計(jì)丑聞，國內(nèi)一些上市公司、會計(jì)師事務(wù)所的作假也不斷被披露。正是在這樣的情況下，研究注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的理論及實(shí)務(wù)，更有其現(xiàn)實(shí)意義。一、注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性概述審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)的本質(zhì)特征，企業(yè)內(nèi)部契約監(jiān)督活動和企業(yè)外部投資公眾的投資決策，均依賴于獨(dú)立審計(jì)人員的獨(dú)立性。關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的概念，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界、理論界、監(jiān)管界曾進(jìn)行了長期廣泛的研究探討。國際會計(jì)師聯(lián)合會在其《職業(yè)道德準(zhǔn)則》中規(guī)定:“注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)中承擔(dān)報(bào)告任務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立”。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在《關(guān)于審計(jì)規(guī)則指南的利馬宣言》中指出:“審計(jì)獨(dú)立性可分為審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)的獨(dú)立性和審計(jì)機(jī)構(gòu)成員的獨(dú)立性三個(gè)方面”?！吨袊詴?jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》第五條指出注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。通過對審計(jì)獨(dú)立性觀點(diǎn)的闡述以及對審計(jì)獨(dú)立性的界定，注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵主要表現(xiàn)在以下方面：、組織機(jī)構(gòu)以及職業(yè)整體；2審計(jì)關(guān)系涉及三方面當(dāng)事人，注冊會計(jì)師、被審計(jì)者、委托者；，其結(jié)果的獨(dú)立性是審計(jì)人和審計(jì)過程的獨(dú)立性的必然體現(xiàn)。所以審計(jì)獨(dú)立性以審計(jì)人獨(dú)立和審計(jì)過程獨(dú)立為基本要件。、有助于資源的合理配置、有利于被審計(jì)者、有助于注冊會計(jì)師自身建設(shè)。二、我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響因素我國注冊會計(jì)師行業(yè)走過了二十多年的發(fā)展歷程，積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，同時(shí)也存在著一些缺陷。我國注冊會計(jì)師的獨(dú)立性缺失并不僅僅是一個(gè)誠信問題就可以概括的，影響我國注冊會計(jì)師獨(dú)立性的因素很多，當(dāng)人們在關(guān)注誠信與道德教育的同時(shí)，我們還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步去尋求制度安排和立法上的缺陷。我國現(xiàn)行審計(jì)獨(dú)立性保證體系面臨著多方面的壓力，所有這些使得我國注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性明顯不足。鑒于此種情況對我國目前注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺乏作一個(gè)系統(tǒng)分析，以便對我國的獨(dú)立性問題有更清楚的認(rèn)識。（一）殘缺的審計(jì)關(guān)系影響審計(jì)獨(dú)立性?，F(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理者對聘請審計(jì)師具有決定性的作用，他們成了會計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。這使得當(dāng)發(fā)生違約行為管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力時(shí)，其影響是直接而且巨大的。（二）會計(jì)師事務(wù)所自身因素影響審計(jì)獨(dú)立性會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模較小。小規(guī)模事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會對大客戶產(chǎn)生依賴，同時(shí)他們也就很容易由內(nèi)部人控制的客戶所收買，從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。缺乏明確的市場定位。我國會計(jì)師事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)范圍狹窄, 在明確業(yè)務(wù)重點(diǎn)并制定系統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略方面缺乏全面考慮，對新業(yè)務(wù)的開拓也缺乏明確的選擇。（三）行業(yè)組織監(jiān)管不力影響審計(jì)獨(dú)立性行業(yè)自律監(jiān)管差。注冊會計(jì)師協(xié)會本身并沒有對注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為進(jìn)行懲戒的權(quán)限，使得協(xié)會的自律職能成為一種“名義”職能，從而使得執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的行為，在目前的行業(yè)自律之下有了生存的空間。多頭監(jiān)管增加監(jiān)管成本降低了監(jiān)管效率。法律、法規(guī)不完善。我國目前仍處于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級階段，法制建設(shè)還不完善，監(jiān)管手段也還不成熟，上市公司做假往往打擦邊球。懲罰力度小。我國立法上對CPA造假的民事責(zé)任規(guī)定，顯得比較薄弱。（四）執(zhí)業(yè)環(huán)境影響審計(jì)獨(dú)立性業(yè)內(nèi)競爭激烈。會計(jì)師事務(wù)所為了爭搶業(yè)務(wù)往往采取降低審計(jì)收費(fèi)或屈從客戶不合理要求的手段來占領(lǐng)審計(jì)服務(wù)市場，獨(dú)立性受到了不同程度的損害。再者，國外會計(jì)師事務(wù)所對我國會計(jì)師事務(wù)所具有明顯的沖擊力。變更會計(jì)師事務(wù)所交易成本較低。在我國，管理當(dāng)局在決定向注冊會計(jì)師施加壓力時(shí)，考慮的一個(gè)重要因素是變更注冊會計(jì)師的交易成本較低。（五）注冊會計(jì)師自身因素影響審計(jì)獨(dú)立性職業(yè)道德水平低。注冊會計(jì)師道德素質(zhì)滑坡，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，社會公信力下降已是不爭的事實(shí)，直接威脅著注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)的生存與發(fā)展。專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在受過系統(tǒng)訓(xùn)練的注冊會計(jì)師并不多，很難適應(yīng)注冊會計(jì)師行業(yè)節(jié)奏快、強(qiáng)度高、需要持續(xù)不斷學(xué)習(xí)的要求。三、提高我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對策和措施針對現(xiàn)階段我國會計(jì)市場獨(dú)立性缺失的現(xiàn)實(shí)，如何尋求力量制衡，提高我國注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，具體措施如下。（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全審計(jì)的委托代理關(guān)系。上市公司應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會的職能，由審計(jì)委員會決定該上市公司事務(wù)所的聘任、審計(jì)費(fèi)用數(shù)額、審計(jì)工作程序等重要事項(xiàng)，以減輕客戶管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力之源”以增強(qiáng)事務(wù)所保持獨(dú)立性的可能性。（二）加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所保持審計(jì)獨(dú)立性的能力鼓勵(lì)合伙制事務(wù)所，發(fā)展大型會計(jì)師事務(wù)所。由于合伙制的事務(wù)所對外承擔(dān)無限責(zé)任，將合伙人個(gè)人利益與事務(wù)所的業(yè)績和命運(yùn)緊密地聯(lián)系起來了，必然會提高注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識和自我約束意識，增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所抵制來自客戶不正當(dāng)要求的壓力和動力。根據(jù)事務(wù)所規(guī)模嚴(yán)格限定其執(zhí)業(yè)范圍。應(yīng)根據(jù)事務(wù)所規(guī)模在審批時(shí)就嚴(yán)格規(guī)定只能從事審計(jì)和其它非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)中的一種。（三）強(qiáng)化注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)管力度加強(qiáng)監(jiān)管力度，提高事務(wù)所、注冊會計(jì)師的違規(guī)代價(jià)。中國注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)成立注冊會計(jì)師懲戒委員會，專門負(fù)責(zé)監(jiān)管處理各類違法違紀(jì)案件，加大查處注冊會計(jì)師違法違紀(jì)行為的處罰力度。確立注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位。審計(jì)職業(yè)界應(yīng)緊跟形勢，不斷修改和完善注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，以保證審計(jì)準(zhǔn)則的有效性和科學(xué)性，使其成為法庭判決的根本依據(jù)，從而在訴訟中掌握主動性。健全民事賠償制度。完善民事賠償制度，加大對嚴(yán)重違規(guī)的注冊會計(jì)師的處罰力度，追究涉案注冊會計(jì)師的民事責(zé)任，是促使注冊會計(jì)師自覺恪守審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)有力的法律措施。（四）優(yōu)化職業(yè)環(huán)境加強(qiáng)對管理當(dāng)局變更會計(jì)師事務(wù)所的管理。中注協(xié)和中國證監(jiān)會要加強(qiáng)對上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督。要求上市公司管理當(dāng)局及時(shí)公告變更事務(wù)所的理由，限制上市公司管理當(dāng)局變更事務(wù)所的權(quán)力。對會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施有效的輪換機(jī)制。在制定法規(guī)時(shí)，規(guī)定上市公司每隔一定時(shí)期就必須更換會計(jì)師事務(wù)所，這主要防范審計(jì)機(jī)構(gòu)利益驅(qū)動。嚴(yán)格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，禁止降價(jià)競爭。應(yīng)該加強(qiáng)對事務(wù)所收費(fèi)的檢查和管理，要求嚴(yán)格按照注冊會計(jì)師協(xié)會規(guī)定的收費(fèi)辦法執(zhí)行，不得隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。（五）加強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)加強(qiáng)會計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)。應(yīng)建立行之有效的注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系來規(guī)范注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。要研究并建立職業(yè)道德評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評價(jià)方法，把對職業(yè)道德的評審、監(jiān)督充實(shí)到業(yè)務(wù)監(jiān)管工作中去。提高專業(yè)勝任能力。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該注意做好兩方面的工作：一方面是在招聘專業(yè)人員時(shí)，嚴(yán)格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用。另一方面是注冊會計(jì)師還要努力學(xué)習(xí)法律、技術(shù)等相關(guān)的專業(yè)知識等。加強(qiáng)對審計(jì)人員的后續(xù)教育。必須加強(qiáng)注冊會計(jì)師的后續(xù)教育，使其了解和掌握各種與會計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的最新理論與實(shí)務(wù)及技術(shù)。參考文獻(xiàn)[J].財(cái)務(wù)與審計(jì),2004。(4)：5960，[J].審計(jì)月刊，2004。(4)：3639[J].經(jīng)濟(jì)問題探索,2003。(6)：8385,[J].中國注冊會計(jì)師,2005。(3)：5356,[M].北京:中國財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社,2005第三篇：審計(jì)獨(dú)立性一、獨(dú)立性原則——靈魂（CPA核心特征）1．獨(dú)立原則的含義獨(dú)立原則，是指注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)