【文章內(nèi)容簡介】 當先申請行政復議；對行政復議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟。，可以先申請行政復議，對復議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟；也可以直接向人民法院提起訴訟。(二)稅務行政訴訟的起訴和受理 u 納稅當事人不服稅務行政復議決定的，可以在收到復議決定書之日起15內(nèi)向人民法院提起訴訟。u 復議機關逾期不作決定的的，申請人可以在復議期滿之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟，納稅申請人直接向人民法院提起訴訟的，應當在知道作出具體行政行為之日起3個月內(nèi)提出。u 納稅當事人因不可抗力或者前他特殊情況耽誤法定期限的，在障礙消除后的10日內(nèi)，可以申請延長期限，由人民法院決定。u 人民法院接到訴狀，經(jīng)審查，應當在7日內(nèi)立案或者作出裁定不予受理。原告對裁定不服的，可以提起上訴。(三)稅務行政訴訟的審理和裁決u 人民法院審理行政案件，實行合議、回避、公開審判和兩審終審制。當事人在行政訴訟中有權進行辯論。u 訴訟期間，不停止具體行政行為的執(zhí)行。但有下列情形之一的，停止具體行政行為的執(zhí)行： 1)被告認為需要停止執(zhí)行；2)原告申請停止執(zhí)行，人民法院認為該具體行政行為的執(zhí)行會造成難以彌補的損失，并且停止執(zhí)行不損害社會公共利益，裁定停止執(zhí)行；3)法律、法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行。u人民法院審理行政案件，不適用調(diào)解。u人民法院經(jīng)過審理，根據(jù)不同情況，分別作出以下裁決：，適用法律、法規(guī)正確，符合法定程序的，裁決維持。，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決被告重新作出具體行政行為： 1)主要證據(jù)不足的。2)適用法律、法規(guī)錯誤的。3)違法法定程序的。4)超越職權的； 5)濫用職權的。，可以判決變更。u 一般情況下，人民法院應當在立案之日起3個月內(nèi)作出第一審判決。u 當事人不服人民法院第一審判決的，有權在判決書送達之日起15日內(nèi)向上一級人民法院提起上訴。u 當事人不服人民法院第一審裁定的，有權在裁定書送達之日起10日內(nèi)向上一級人民法院提起上訴。u 逾期不提起上訴的，人民法院的第一審判決或者裁定發(fā)生法律效力。u 人民法院對上述案件，認為事實清楚的，可以實行書面審理。u 人民法院審理上訴案件，一般應當在收到上訴狀之日起2個月內(nèi)作出終審判決。第六節(jié) 稅收法律責任稅收法律責任，分為行政責任和刑事責任2種。其中行政責任包括行政處分和行處罰。u 行政處分種類：警告、記過、記大過、降級、撤職、開除。u 行政處罰包括：警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；責令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留；其他。第二篇：稅收征收管理實務稅收征收管理實務一、稅務組織機構稅務機關是主管我國稅收征收管理工作的部門。1994年，為了進一步理順中央與地方的財政分配關系，更好地發(fā)揮國家財政的職能作用，增強中央的宏觀調(diào)控能力，促進社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康的發(fā)展，我國開始實行分稅制財政管理體制。同時，為了適應分稅制財政管理體制的需要，我國對稅收管理機構也進行了相應的配套改革。中央政府設立國家稅務總局，是國務院主管稅收工作的直屬機構。省及省以下稅務機構分設為國家稅務局和地方稅務局兩個系統(tǒng)。國家稅務局系統(tǒng)的機構設置為四級，即：國家稅務總局，?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國家稅務局，地（市、州、盟）國家稅務局，縣（市、旗）國家稅務局。國家稅務局系統(tǒng)實行國家稅務總局垂直管理的領導體制，在機構、編制、經(jīng)費、領導干部職務的審批等方面按照下管一級的原則，實行垂直管理。地方稅務局按行政區(qū)劃設置，分為三級，即省（自治區(qū)、直轄市）地方稅務局，地（市、州、盟）地方稅務局，縣（市、旗）地方稅務局。地方稅務局系統(tǒng)的管理體制、機構設置、人員編制按地方人民政府組織法的規(guī)定辦理。?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務局實行?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府和國家稅務總局雙重領導，以地方政府領導為主的管理體制。國家稅務總局對?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務局的領導，主要體現(xiàn)在稅收政策、業(yè)務的指導和協(xié)調(diào)以及對國家統(tǒng)一的稅收制度、政策的組織實施和監(jiān)督檢查等方面。?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）以下地方稅務局實行上級稅務機關和同級政府雙重領導、以上級稅務機關垂直領導為主的管理體制，即地（市、州、盟）以及縣（市、旗）地方稅務局的機構設置、干部管理、人員編制和經(jīng)費開支由所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）地方稅務機構垂直管理。國家（地方）稅務局系統(tǒng)依法設置，對外稱謂統(tǒng)一為國家（地方）稅務局、稅務分局、稅務所和國家（地方）稅務局稽查局，按照行政級次、行政（經(jīng)濟）區(qū)劃或隸屬關系命名稅務機關名稱并明確其職責。各級稅務局為全職能局，按照?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），副省級城市，地區(qū)（市、盟、州）以及直轄市的區(qū)、副省級市的區(qū)，縣（旗），縣級市、地級市城區(qū)的行政區(qū)劃設置，地級以上城市的區(qū)也可按經(jīng)濟區(qū)劃設置。稅務分局、稅務所為非全職能局（所），是上級稅務機關的派出機構?？砂葱姓^(qū)劃設置，也可按經(jīng)濟區(qū)劃設置。較大縣的城區(qū)、管轄五個以上鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）可設置稅務分局。管轄四個以下鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）的機構稱稅務所。各級稅務局稽查局是各級稅務局依法對外設置的直屬機構。地級市的城區(qū)如有需要，可以設置稽查局，城區(qū)稽查局視不同情況既可按行政區(qū)劃設置，也可跨區(qū)設置，由所屬區(qū)稅務局管理，業(yè)務上接受上級稅務局稽查局的指導。全國省以下國家稅務局系統(tǒng)共有31個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）局、15個副省級城市局、336個地（市、州、盟）局、81個直轄市區(qū)局、152個副省級城市區(qū)局、840個地（市、州、盟）區(qū)局和2054個縣（市、旗）局，另外設置有2898個稽查局、直屬分局等直屬機構，10507個稅務分局、稅務所等派出機構，4153個信息中心、機關服務中心等事業(yè)單位。地方稅務局系統(tǒng)共有30個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）局、15個副省級城市局、317個地（市、州、盟）局、71個直轄市區(qū)局、106個副省級城市區(qū)局、571個地（市、州、盟）區(qū)局和1949個縣（市、旗）局，另設置有4977個稽查局、直屬分局等直屬機構，18178個稅務分局、稅務所等派出機構，2132個信息中心、機關服務中心等事業(yè)單位。截至2007年底（查詢不到更新的數(shù)據(jù)），全國稅務系統(tǒng)共有正式在職人員74萬多人。國家稅務總局機關及直屬單位正式在職人員888人（不含揚州稅務進修學院）。其中，大學本科18萬人。%.。其中，。%.二、國家稅務局和地方稅務局的征收管理范圍按照分稅制財政體制的規(guī)定，國家稅務局和地方稅務局有著不同的征收范圍，具體劃分如下：國家稅務局主要負責征收和管理的項目有：增值稅，消費稅，鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅和城市維護建設稅，中央企業(yè)所得稅，中央與地方所屬企、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)的所得稅，2002年1月1日以后在各級工商行政管理部門辦理設立（開業(yè)）登記企業(yè)的企業(yè)所得稅，地方和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，海洋石油企業(yè)所得稅、資源稅，對儲蓄存款利息所得征收的個人所得稅，對證券交易征收的印花稅，車輛購置稅，出口產(chǎn)品退稅，中央稅的滯補罰收入，按中央稅、共享稅附征的教育費附加（屬于鐵道、銀行總行、保險總公司繳納的入中央庫，其他入地方庫）。地方稅務局主要負責征收和管理的項目有（不包括已明確由國家稅務局負責征收的地方稅部分）：營業(yè)稅，企業(yè)所得稅，個人所得稅，土地增值稅，城市維護建設稅，車船稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，契稅，煙葉稅，印花稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫停征收），地方稅的滯補罰收入，按地方營業(yè)稅附征的教育費附加。在部分地區(qū)還負責社會保險費及其他一些地方規(guī)費的征收。在部分地區(qū)，目前耕地占用稅和契稅由地方財政部門征收和管理。另外，關稅、船舶噸稅由海關系統(tǒng)負責征收管理，海關還負責代征進口產(chǎn)品的增值稅和消費稅。國家稅務局與地方稅務局雖是兩個相對獨立的行政執(zhí)法主體，有著各自的工作職責和征管范圍，但都是政府的重要經(jīng)濟職能部門，共同執(zhí)行統(tǒng)一的稅收法律和法規(guī)，共同面對的納稅人。各地國家稅務局、地方稅務局不斷加強協(xié)調(diào)配合，整合行政資源，共同致力于征管質(zhì)量和效率的提高。建立聯(lián)席會議制度，及時交流溝通情況，協(xié)調(diào)解決工作中遇到的問題。建立信息交換制度，定期交換數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)信息共享。加強日常征管工作的協(xié)作，通過聯(lián)合辦理稅務登記證、聯(lián)合開展個體工商戶稅額的核定、聯(lián)合開展納稅信用等級評定、聯(lián)合組織稅收宣傳、納稅咨詢輔導、對同一納稅人欠繳稅款實行聯(lián)合公告、聯(lián)合實施稅務檢查以及加強稅收政策執(zhí)行的溝通協(xié)調(diào)等方式共同做好對納稅人的服務和管理。三、分稅制的體制效率1994年開始的“分稅制”財稅體制可以概括為“確立一個契約、強化三個保障”，即：確立新型中央與地方財政契約關系，由“承包制”變?yōu)椤胺侄愔啤?；強化組織保障，實行國、地稅機構分稅分管雙重體制；強化技術保障，通過金稅工程推進稅收管理信息化；強化執(zhí)行力保障，主要是加強法治建設，嚴肅財經(jīng)紀律，整頓稅收秩序，查處執(zhí)法犯法，優(yōu)化納稅服務，完善征管制度，打擊偷逃騙稅（尤其是1997年組建總局稽查局并完善全國稽查組織體系）。該體制的效率生成機制如下：一是分稅制使財政承包制原體制成本（代理成本）大幅降低。圍繞稅收的各種權限在政府間的劃分就是所謂的財稅管理體制。無論是承包制還是分稅制，國家稅收的征收管理都必須實行分級管理，組織機構依然要按行政區(qū)劃分級設置，同樣是一種等級組織，同樣存在著信息不對稱的問題以及不確定性因素，因此，都同樣存在代理問題及其代理成本——這也是體制成本。在不同體制下的代理成本或體制成本的差別就是體制效率的來源。財政承包主要有兩種方式：一是定額承包，即S（x）地方報酬函數(shù)=X地方行為結(jié)果－C上交中央稅（含利）。在這種體制中，不管X如何，而C是不變的，其實質(zhì)是由地方政府承擔全部風險。但實際上，地方政府總是設法使自己逃避風險以使中央承擔風險，往往在“事前”確定C時，夸大風險，使C降低，在稅收分配方案和留成比例上與中央政府討價還價，以獲得更大的地方利益。另一種承包方式是固定比例法，即S（x）地方報酬函數(shù)=A地方分成比例？X地方征得收入。這種體制的實質(zhì)是中央與地方共擔風險。但由于地方分成比例A小于1，因而地方政府不甘心與中央分享，往往在“事后”通過隱瞞收入，人為降低財政收入增長速度的做法來藏富于企業(yè)，減少上交中央的財政收入。然后“再通過集資、攤派等非規(guī)范手段把這塊收入再收上來。這樣共享收入的增長部分實際上就變成了地方獨享收入，這也是濫集資濫攤派的根源之一”——這也正是財政承包制的體制成本（代理成本）。地方政府（稅收征收機關）隱藏稅收實現(xiàn)額或降低超收額的代理行為主要有兩種形式：一是“中層合謀”，即省以下政府間“合謀”。比如，擅自下放減免稅權限，擴大“稅式支出”額度和用途范圍，鼓勵默許下級政府坐支稅收收入，層層設立國家金庫以外的收入賬戶，體外儲存稅款，擴大預算外收入范圍，游離于與中央分成共享范圍之外。在19821989年間，地方預算外收入的增長速度遠高于其預算內(nèi)收入的增長。地方財政收入中的預算內(nèi)收入從占GDP的20％下降為14％，而預算外收入則一直占GDP的1213％。二是“底層合謀”，即基層征收機關與納稅人的“合謀”，對付其上一級稅收管理機關。比如，擴大減免范圍，違法坐支稅款，縱容企業(yè)拖延交納，縱容企業(yè)擠占稅利，由企業(yè)報批盤虧、毀損等損失，提高折舊及其他費用提取標準，稅銀（行）聯(lián)手搞假“稅前還貸”沖銷應稅利潤，等等；形式多樣，不一而足。盡管“體制成本”沒有直接的精確數(shù)據(jù)，但其間接表現(xiàn)就是“兩個比重”大幅下降，財稅法紀被從根本上破壞，稅收配置調(diào)節(jié)功能紊亂，中央利益遭受侵害，財政日益拮據(jù)，宏觀調(diào)控能力下降，區(qū)域差距擴大，部分地方財政日益強大，甚至擁財自重，進而削弱中央經(jīng)濟權威與政治權威的統(tǒng)一。當這種體制成本高到不可承受之時，新的體制就將取而代之了。分稅制體制使稅收征管中的代理空間大大壓縮，尤其是“國、地稅分設體制”有助于提高中央政府對中央稅征收管理的控制力，使中央稅收以更低代理成本的組織形式取代了較高代理成本的組織形式，國稅系統(tǒng)作為中央“自己的隊伍”，其“忠誠問題”從組織基礎上得到了確保。盡管在實行分稅制最初的19941997年，體制慣性使得體制成本降低的效果并不理想，出現(xiàn)了部分國稅機關喪失原則、疏于職守，與地方政府和不法企業(yè)共謀，虛開增值稅發(fā)票、騙取出口退稅以及直接截留已入庫的中央稅稅款等代理行為。但伴隨著與分稅制配套的“三個保障”措施有效深入地運作，新體制終于得以確立，代理成本逐步消除，“體制效率”逐步顯現(xiàn)。二是分稅制使中央與地方獲得巨大的激勵效率。分稅制確定了中央與地方分稅分管的基本權力邊界，使得稅收風險和收益基本由中央與地方各自承擔，權責更趨分明，激勵作用明顯。一方面，中央與地方各自獲得了相對獨立的當家理財?shù)募詈捅憷鞫惻Τ潭绕毡樘岣摺Ｓ绕涫堑胤蕉愂?，在自身加強管理以促進地方稅收秩序好轉(zhuǎn)的同時，也帶動了包括國稅收入在內(nèi)的稅收總體水平的提高。另一方面，作為上層建筑的分稅制變革，產(chǎn)生了“稅收與經(jīng)濟的交叉互動”效果[17]，不僅促進宏觀經(jīng)濟和區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展，而且又循環(huán)帶來稅收收入的更大增長。穩(wěn)定的地方收入預期和來源有效地激勵了地方政府發(fā)展地方經(jīng)濟的積極性，大力投資基礎設施，提高公共服務質(zhì)量，優(yōu)化投資環(huán)境，進行區(qū)域競爭。對中央政府而言，新體制確保了“兩個比重”的提高，使其經(jīng)濟權威與政治權威統(tǒng)一起來，尤其是中央政府有足夠的財力來實行轉(zhuǎn)移支付，并以此來獎勵地方政府。比如，2009年中央對地方政府的稅收返還和補助占中央財政總支出的57%，占地方財政收入總額的43%。三是伴隨著“三個保障”的逐步強化，征管技術保障與組織保障、執(zhí)行力保障形成合力，使分稅制的激勵、約束、配置和保險等效率高度統(tǒng)一。作為征管技術保障的“金稅工程”，不僅把億萬納稅人納入監(jiān)控網(wǎng)絡，同時，它獨有的技術特性和功能也打破了行政官僚體制信息渠道的單一性和信息的壟斷性，產(chǎn)生了巨大的約束效率。比如，納稅人和基層稅務人員的征納行為均需“授權”，并留有“記錄”，且可進行核對和比對，有利于上級稅務機關對納稅人和基層稅務人員征納行為進行直接監(jiān)控，監(jiān)督并制約自由裁量權的濫用。作為組織保障的“國、地稅機構分設”有效地配置了管理資源，有利于提高征管專業(yè)化水平和分工程度，不同的稅種所依賴的稅制載體、征管程序及征管技能是不同的，分設體制