【文章內容簡介】 則》規(guī)定，對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在以后會計期間公允價值上升，且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。轉回減值損失后，C公司持有債券的會計成本為95萬元。因為稅法一般不確認資產(chǎn)持有期間發(fā)生的增值或減值，C公司持有債券的計稅成本仍為100萬元。例12：接例11，2011年3月5日，C公司將其持有的D公司債券全部出售，取得收入940000元。C公司賬務處理如下：借：銀行存款 940000可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 44000(200000－156000)——利息調整 6000投資收益 10000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000000差異分析：C公司出售債券會計應確認的損失為1萬元(94－95)，而稅法應確認的損失為轉讓收入減去計稅成本后的余額6萬元(94－100)，因此C公司應調減應納稅所得額5萬元(1－6)。至此，C公司因確認債券減值損失而發(fā)生的暫時性差異全部轉回(20＋－－5＝0)。需要說明的是，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回（會計處理時計入資本公積）。因此，對權益工具投資轉回的減值準備不需要進行納稅調整?！镀髽I(yè)會計準則》同時規(guī)定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉回。四、貸款和應收賬款例13：2008年1月1日，E銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款1億元，期限2年，合同利率10%，按季計、結息。假定該貸款發(fā)放無交易費用，實際利率與合同利率相同。2008年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認貸款利息250萬元。借：貸款——本金 100000000貸：吸收存款 100000000借：應收利息 2500000貸：利息收入 2500000借：存放中央銀行存款（或吸收存款）2500000貸：應收利息 2500000差異分析：對于上述貸款初始投資成本的確認和利息收入的確認，稅法與會計不存在差異。（注：會計按實際利率法確認的利息收入是否需要納稅調整目前仍不明確。）例14：接例13，2008年12月31日，綜合分析與該貸款有關的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項計提減值準備的方式確認減值損失1000萬元。借：資產(chǎn)減值損失 10000000貸：貸款損失準備 10000000借：貸款——已減值 100000000貸：貸款——本金 100000000差異分析：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計提的減值損失不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額1000萬元，同時確認該項貸款的計稅成本仍為1億元。例15：接例14，2009年3月31日，從客戶收到利息100萬元，且預期2009年第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。借：存放中央銀行存款（或吸收存款）1000000貸：貸款——已減值 1000000按實際利息法按攤余成本為基礎應確認的利息收入＝9000000010%247。4＝2250000（元）借：貸款損失準備 2250000貸：利息收入 2250000此時，貸款的攤余成本＝90000000－1000000＋2250000＝91250000（元）差異分析：《實施條例》第十八條規(guī)定：利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。因此，本例稅法應確認的利息收入不因計提減值準備而減少，即稅法應確認的利息收入仍為250萬元，E銀行應調增應納稅所得額25萬元（250－225），該項貸款的計稅成本仍為1億元。需要注意的是，稅法應當確認應收利息150萬元（250－100）。例16：接例15，2009年4月1日，經(jīng)協(xié)商，E銀行從客戶取得一項房地產(chǎn)充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價值為8500萬元，相關手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費20萬元。自此，E銀行與客戶的債權債務關系了結。借：低債資產(chǎn) 85000000營業(yè)外支出 6450000貸款損失準備 7750000貸：貸款——已減值 99000000應交稅費 200000差異分析：因為該項貸款的計稅成本為1億元，稅法此前應當確認應收利息150萬元（已無法收回），所以稅法應確認的損失為1670萬元（10000＋150－8500＋20），即應當調減應納稅所得額1025萬元（1670－645）。至此，該項貸款因確認減值損失而發(fā)生的暫時性差異全部轉回（1000＋25－1025）。五、總結金融資產(chǎn)的會計處理方法具有多樣性，而稅務處理相對較為簡單。納稅調整掌握的基本原則是，金融資產(chǎn)持有期間計稅成本一般保持不變，金融資產(chǎn)持有期間確認除利息收入以外的損益造成會計成本發(fā)生變化的，在申報企業(yè)所得稅時應作相反的納稅調整。第二篇：2014企業(yè)所得稅匯算清繳稅法與會計的異同化分析2014企業(yè)所得稅匯算清繳稅法與會計的異同化分析目前我國企業(yè)所得稅是按年計算，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。自終了之日起5個月內，向稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。2014企業(yè)所得稅匯算清繳又要開始了，企業(yè)應在收入、成本費用、應納稅所得額和應納稅額結轉抵扣（免）事項等方面，應特別關注并作好相應的涉稅調整。一、企業(yè)所得稅匯算清繳的程序和方法將企業(yè)填寫的企業(yè)所得稅納稅申報表及附表，與企業(yè)的利潤表、總賬、明細賬進行核對，審核帳帳、帳表之間是否一致；針對企業(yè)所得稅納稅申報表主表中“納稅調整事項明細表”進行重點審核，審核是以其所涉及的會計科目逐項進行；將審核結果與委托方交換意見，根據(jù)交換意見的結果決定出具報告意見類型，企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告，其報告意見類型:無保留意見鑒證報告、保留意見鑒證報告、否定意見鑒證報告、無法表明意見鑒證報告。二、企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的法規(guī)政策現(xiàn)將企業(yè)在所得稅匯算清繳時應注意的主要涉稅調整事項歸納如下：（一）工資薪金會計規(guī)定《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》第二條：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲取職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）