【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 論而造成損失的概率；廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還包括公司經(jīng)營(yíng)的固有風(fēng)險(xiǎn)，是指對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和。 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則 9 號(hào) —— 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn) 分析 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中 ， 只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果， 或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已， 人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)， 但這種偏差是由多方面的因素引起的， 審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此， 有什么樣的審計(jì)活動(dòng)， 就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體來(lái)看， 每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)， 從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看， 也是由多因素組成。因此， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性， 它存在于審計(jì)過(guò)程的 每一個(gè)環(huán)節(jié)， 任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤， 都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為， 但沒(méi)有造成不良后果， 沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任， 那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 5 在潛在階段， 而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。假如這種錯(cuò)誤被人們無(wú)意中接受， 則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒(méi)有成為現(xiàn)實(shí)。所以， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性特征對(duì)于審計(jì)事業(yè)的發(fā)展有著重要意義， 一方面我們不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 雖然審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生， 一旦其發(fā) 生， 其可能對(duì)審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的， 但我們可以通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域， 采取相應(yīng)的措施加以避免。另一方面， 我們意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性， 說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)努力而降低其水平的， 可以促使我們研究審計(jì)理論， 提高審計(jì)質(zhì)量。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性 。 產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前因后果是復(fù)雜的。形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有被審計(jì)單位內(nèi)部和外部、審計(jì)人員主觀和客觀、能夠預(yù)計(jì)和不能預(yù)計(jì)等因素。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性 。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員也是在無(wú)意之中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。肯定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有 偶然性非常重要，只有在這～前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力避免、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 6 第 2 章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)現(xiàn)狀隨著企業(yè)上市、并購(gòu)數(shù)量的不斷增加，同時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)向外資會(huì)計(jì)公司開(kāi)放，具有先進(jìn)技術(shù)和科學(xué)管理機(jī)制的國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司不斷涌入，在國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷融入的現(xiàn)實(shí)背景下，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力將不斷增大。在審計(jì)技術(shù)及相關(guān)法令不斷推陳出新與競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 合并已成為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種競(jìng)爭(zhēng)策略。伴隨著事務(wù)所合并，隨之而來(lái)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和該領(lǐng)域的巨大變化，從而會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性問(wèn)題更加備受重視。 根據(jù) COS0 的研究調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在歷史上各類 上市 公司財(cái)務(wù)舞弊案中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入舞弊的情況甚為嚴(yán)重。在美國(guó)證券交易委員會(huì)點(diǎn)名批評(píng)的195 個(gè)案例中，牽涉注冊(cè)會(huì)計(jì)師的案例就有 56 個(gè)，占到舞弊窠例總?cè)藬?shù)的28． 7％。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接參與舞弊的有 30 個(gè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯有過(guò)失行為的有 26 個(gè)。同時(shí)，舞弊公司更換外部審訃人員的頻率也較為頻繁。有超過(guò) 25％的公司在最后一個(gè)無(wú)保留 意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告至最后一次舞弊的期間內(nèi)更換過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 2021 年以來(lái)，美國(guó)市場(chǎng)所爆發(fā)出來(lái)的安然、世界通訊等公司的會(huì)計(jì)丑聞，以及由此導(dǎo)致原“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信解體，使得審計(jì)的獨(dú)立性再次成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。無(wú)獨(dú)有偶，這些年中國(guó)證券市場(chǎng)也常常暴露出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題，自我我 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的建立至今，雖然時(shí)間才短短的十余年，但足財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案例卻也不少。 比如銀廣夏事件中，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)銀廣夏執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)兼任其財(cái)務(wù)顧問(wèn)。 “瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“東 方鍋爐”等財(cái)務(wù)報(bào)告舞 弊案例，不儀給我國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信 度和社會(huì)上的 的職業(yè)形象造成不良影響，也給目家和社會(huì)公眾帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 7 的自身獨(dú)立性和公信皮受到社會(huì)質(zhì)疑。 透過(guò)這些審計(jì)失敗案，人們不禁質(zhì)疑：注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟該如何保持獨(dú)立 ？ 獨(dú)立性現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因 1．失衡的委托代理關(guān)系 在一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)中 存在著三方關(guān)系人：委托人、被審計(jì)人與審計(jì)人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。在我國(guó)，大部分的上市公司都是由于從國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，審計(jì)關(guān)系的失衡表現(xiàn)得較為突出 ：財(cái)產(chǎn) 的所有者一國(guó)家委派的廠長(zhǎng)或經(jīng)理對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，包括聘請(qǐng)審計(jì)單位， 這樣，管理者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用、審計(jì)費(fèi)用的多少等，形成了十分嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師明顯處于被動(dòng)地位，因此，常會(huì)出現(xiàn)管理者以利益要挾注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告的情況。這種失衡的委托代理關(guān)系，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師明顯得處于被動(dòng)地位，嚴(yán)重?fù)p害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位有其他利害關(guān) 系時(shí)， 會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師因牽涉到自身的經(jīng)濟(jì)利益而給其獨(dú)立性帶來(lái)潛在的影響，同時(shí)也會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行判斷和發(fā)表客觀公正的意見(jiàn)帶來(lái)阻力。 給注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立帶來(lái)影響，而形式上的獨(dú)立也大打折扣。 3．“ 掛靠”體制的存在導(dǎo)致政府某些部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的行政干預(yù) 眾所周知，中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是從原來(lái)掛靠在各個(gè)財(cái)政部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)脫鉤而來(lái)的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與掛靠單位千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系不可能一刀兩斷。從目前情況來(lái)看，政府某些部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政干預(yù)仍然存在。 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步 促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)范圍的拓展。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)知識(shí)集、人才薈萃的行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅精通會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)，還通曉其他多方面的知識(shí)。因此，他們除提供法定審計(jì)業(yè)務(wù)理工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 8 之外，還提供會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等非法定審計(jì)業(yè)務(wù)。 因素 審計(jì)委員會(huì)固然可以要求降低審計(jì)合約上過(guò)高的費(fèi)用，但一味要求降低收費(fèi)可能造成“反服務(wù)”的損害效果。 對(duì)于管理當(dāng)局而言，具有強(qiáng)烈的動(dòng)因在為數(shù)眾多的事務(wù)所中尋找合適的對(duì)象，以滿足其不的需求。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于經(jīng)濟(jì)利益的 考慮，往往不得不被動(dòng)接受客戶的不當(dāng)要求，以免承受更多的流失客戶的風(fēng)險(xiǎn) 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀 分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀 1．部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與高度的責(zé)任感 在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中掉以輕心，態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)慎重，存在僥幸心理，認(rèn)識(shí)不到在工作中稍有