【正文】 ........................................................... 10 審計風險的防范 ........................................................................11 第 4 章 注冊會計師行業(yè)的發(fā)展趨勢 ................................................. 13 結 論 ..................................................................................................... 15 謝 辭 ....................................................................................................... 16 參考文獻 ................................................................................................. 17 理工學院畢業(yè)設計（論文） 1 前 言 在我國市場經(jīng)濟進一步完善和發(fā)展進程中，對注冊會計師審的需求會越采越大。為使我國的注冊會計師審計朝健康的方向發(fā)展更好地發(fā)揮控制，監(jiān)督國民經(jīng)濟的動能，對審計獨立性和審計風險進行研究是非常必要的。自我國注冊會計師行業(yè)的建立至今，雖然時間才短短的十余年，但足財務報告舞弊案例卻也不少。不僅給我國注冊會計師行業(yè)的公信度和在社會上的的職業(yè)形象造成不良影響，也給國家和社會公眾帶來巨大的經(jīng)濟損失，會計師事務所的自身獨立性和公信度受到社會質疑。而隨著審計環(huán)境的變化，審計風險也越來越大。為保持審計的獨立性同時也在最大限度的降低審計風險， 如何保持注冊會計師審計的獨立性，降低審計風險將對促進我國注冊會計師行業(yè)和國民經(jīng)濟的健康發(fā)展有著重要意義。 為此，我們首先要知道審計獨立性和審計風險的涵義，由此結合實際探討影響審計獨立性和審計風險的各種因素，讓后有針對性的找出解決之道，同時把握審計獨立性和審計風險在未來的發(fā)展趨勢。如此，我們國家的審計事業(yè)才會更上一層樓。 理工學院畢業(yè)設計（論文） 2 第 1 章 注冊會計師審計獨立性 與審計風險 的含義特 點 獨立性的含義 與特點 獨立性的含義 分析 獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的靈魂，國際會計師聯(lián)合會 1992年制定的《職業(yè)會計師道德守則》指出，注冊會計師在從事審計任務時，應當在形式上和實際上沒有任何被認為影響獨立、客觀、公正的利益無論這種利益的實際影響會 怎樣。 《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》也規(guī)定，注冊會計師執(zhí)行審計和其他鑒證業(yè)務時，應當保持實質上的獨立與形式上的獨立。實質上的獨立性是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑。實質上的獨立是要求注冊會 計師與委托單位之間必須確保沒有利害關系。本質上是指注冊會計師在審計過程中保持公正無偏的態(tài)度在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時不依賴和屈從外界壓力。形式上的獨立是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣的重大情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業(yè)懷疑受到損害。形式上的獨立性是針對第三者而言的即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)獨立與委托單位的身份。注冊會計師在 執(zhí)行審計業(yè)務時，不僅要保持實質上的獨立，而且要保持形式上的獨立， 因為實質上的獨立只有在注冊會計師在整個審計過程中真正的保持中立時才成立，而 形式上獨立則是社會公眾對注冊會計師獨立性評判的結果。現(xiàn)實中即使注冊會計師確實保持的實質上的獨立，但如果社會公眾認為其偏袒了委托人或其他任何一方面而有失形式上的獨立，那么審計結果就失去意義。因此形式上獨立是實質上獨立的重要保證，也是社會公眾評價注冊會計師工作、進而決定對注冊會計師信賴與否的標準。 獨立性的特點分析 審計獨立性是一個動態(tài)的過程，而不是靜態(tài)的結果， 是一個相對的概念。 理工學院畢業(yè)設計（論文） 3 學者們經(jīng)研究指出，獨立性不是一個絕對概念，而是一個相對概念，存在著一個變化的價值范圍。在所有者、經(jīng)理和審計人員三者 博奔的環(huán)境，給予了強獨立、獨立和不獨立的 3 個定義。強獨立是指在由所有者選擇的激勵方案限定的、與經(jīng)理進行的子博弈中，如果審計人采取最偏好的納什均衡戰(zhàn)略，則被審計人員是強獨立的。獨立是指在上述的子博奔中，審計人員采取占優(yōu)均衡戰(zhàn)略。不獨立是指在上述的子博奔中，審計人員采取合謀戰(zhàn)略，即審計人員和經(jīng)理選擇一個合謀的負支付方案。幻想著 CPA 與委托人或被審單位能夠保持“絕對”、“超然”的獨立，顯然只能是一種不切實際的期望。外界因素對 CPA 獨立性的影響可大可小，承認 CPA 可以受到影響而不能保持絕對的獨立性，并不表明 CPA 就 會失去存在的理由，只要這種獨立性仍能保持在社會公眾期望的獨立性水平之上即可。 審計獨立性是一種概率，一種在與客戶博弈中堅持自身立場的概率。 審計獨立性水平被確定為在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為的條件下報告違規(guī)行為的條件概率。概率越大，獨立性就越高，反之則越低。獨立性的這種概率只是一種主觀的概 率， 當我們說 CPA 是獨立的，實際上是說， CPA 在執(zhí)行業(yè)務時不受任何利益相關方面的意見左右而出具恰當?shù)膶徲嬕庖姷母怕首銐蚋撸灾劣诳梢酝耆刨?CPA 的工作，可以考慮利用其工作結果進行科學決策。 審計獨立性是一種風險。 這一性特點 是 從報表使用者角度來界定的。由于獨立性是一個相對概念。存在一個變化范圍，體現(xiàn)為一種概率，所以絕對的獨立是不存在的。但報表使用者決定利用 CPA 審計后的會計報表進行決策時，實質上就隱含著他對 CPA 的信任。換言之， 他認為 CPA 是足夠獨立的，一旦 CPA 的獨立性實際上低于他的可接受水平，則其利用 CPA 審計后的會計報表進行決策就不是他的本意．他對報表信息的過分依賴就是風險。因此．將獨立性看成一種風險，則報表使用者所承受的風險就取決于 CPA 獨立性行為的實際結果。將獨立性視作一種風險，不僅可以強化 CPA 的履約責任，盡量減少報 表使用者的決策風險，而且可以時刻提醒報表使用者，審計工作并不是對被審單位會計報表公允性的擔保，也不是報表使用者進行決策的避險工具。 理工學院畢業(yè)設計（論文） 4 審計風險的 含義 與特點 審計風險的 含義 分析 一般認為，審計風險是指反映被審計單位及其經(jīng)濟活動事項的會 計 資料存在嚴重的錯報、漏報，或者內部控制存在嚴重的漏洞、缺陷，或者存在重大舞弊事項，審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了不正確或不恰當審計意見的可能性。同時認為，審計風險主要包括狹義和廣義兩層含義：狹義的審計風險是指審計在對企業(yè)經(jīng)營和管理活動實施審計時，由于不確 定因素影響或者由于審計人員能力所限，作出不恰當?shù)膶徲嬇袛嗷蚴菍Υ嬖诘腻e弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性，或審計人員作出錯誤審計結