【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 0xx 出版 ； 黎孝先 ： 《國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)第三版》，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社， 20xx 年出版 ； 梁朋 ： 《稅收流失經(jīng)濟(jì)分析》 ， 中國(guó)人民大學(xué)出版社 20xx年出版 ； 財(cái)政部稅制稅則司 ： 《國(guó)際稅制考察與借鑒》北京 :經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 20xx 出版 ；鄧力平 ： 《經(jīng)濟(jì)全球化、 WTO 與現(xiàn)代稅收發(fā)展 》，中國(guó)稅務(wù)出版社 20xx 年出版。相關(guān)論文很多，這里就不一一列舉。這些著作和論文從政府角度、經(jīng)濟(jì)角度、尤其是稅收角度，對(duì)出口退稅諸多方面進(jìn)行了有力的分析和總結(jié)，取得了較為顯著的研究成果。 綜合國(guó)內(nèi)出口退稅的理論研究動(dòng)態(tài)，筆者認(rèn)為，出口退稅的理論和實(shí)踐意義主要體現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：第一，出口退稅避免雙重課稅，符合稅收的公平原則和中性原則 。若出口貨物未能實(shí)現(xiàn)真正的零稅率，使出口貨物徹底地以不含稅價(jià)格進(jìn)入進(jìn)口國(guó)，就會(huì)產(chǎn)生國(guó)際間地雙重征稅。 第二，出口退稅有利于鼓勵(lì)出口，增強(qiáng)出口貨物的競(jìng)爭(zhēng)力 。對(duì)出口貨物實(shí)行退稅，使出口 貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，有利于出口貨物公平地進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)參與競(jìng)爭(zhēng)，這將增強(qiáng)出口貨物地競(jìng)爭(zhēng)力，調(diào)動(dòng)企業(yè)出口的積極性。 第三， 出口退稅促進(jìn)了對(duì)外貿(mào)易發(fā)展，增強(qiáng)了外匯儲(chǔ)備能力 。 第四，出口退稅已經(jīng)成為了國(guó)家重要的宏觀(guān)調(diào)控手段。 研究方法和論文框架 本文通過(guò)分析出口退稅率下調(diào)給廣東服裝企業(yè)帶來(lái)的利和弊兩方面的影響，探討廣東服裝企業(yè)如何抓住機(jī)遇，加快發(fā)展，把負(fù)面影響降到最低，并提出相應(yīng)對(duì)策。 本文的結(jié)構(gòu)和各章研究的主要內(nèi)容如下： 第一章緒論，介紹論文研究背景和意義，以及 出口退稅的含義和國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究理論 。 第 二章 我國(guó)出口退稅制度的現(xiàn)狀分析 ，從經(jīng)濟(jì)學(xué)上分析出口退稅，介紹我國(guó)的出口退稅制度和從 20xx 年 7 月 1 日開(kāi)始的出口退稅率調(diào)整政策。 第三章 廣東省服裝業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r ，介紹 廣東省服裝業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r ，及其存在的問(wèn)題和第一章 緒論 5 挑戰(zhàn)，分析廣東服裝企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。 第四章 出口退稅率下調(diào)對(duì)廣東服裝企業(yè)的影響 ，從宏觀(guān)和微觀(guān)兩個(gè)層面分析出口退稅率的下調(diào)對(duì)廣東服裝企業(yè)的影響 ，及其利好影響 。 第五章 廣東服裝企業(yè)應(yīng)對(duì)出口退稅率下調(diào)的對(duì)策 ，全面分析出口退稅率下調(diào)給廣東服裝企業(yè)帶來(lái)的利和弊，探討廣東服裝企業(yè)應(yīng)該如何把握機(jī)遇，規(guī)避不利因素， 積極應(yīng) 對(duì)。 第六章 應(yīng)對(duì)出口退稅率下調(diào)的案例研究 —— 以廣州紡織工貿(mào)企業(yè)集團(tuán)為例 ，通過(guò)真實(shí)案例的介紹，印證所提對(duì)策的可行性。 最后對(duì)全文進(jìn)行了總結(jié)。經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院本科畢業(yè)論文 6 第二章 我國(guó)出口退稅制度的現(xiàn)狀 分析 出口退稅的經(jīng)濟(jì) 學(xué) 分析 一個(gè)國(guó)家出口退稅率和退稅政策會(huì)對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的多種變量產(chǎn)生作用，反過(guò)來(lái)看，它又要受宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)因素的影響，國(guó)家在制定出口退稅政策的過(guò)程中必然也要考慮宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的因素，二者的關(guān)系是相互作用的。 本文僅從外貿(mào)因素來(lái)分析出口退稅對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量發(fā)生的作用。主要考慮出口退稅率的變動(dòng) 對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響。如果出口退稅率上調(diào)，那么企業(yè)出口成本減小，做出口的企業(yè)增多，出口數(shù)量增加，直接導(dǎo)致凈出口總額的增加，再通過(guò)貿(mào)易乘數(shù)效應(yīng)，進(jìn)而對(duì) GDP 產(chǎn)生影響，下面構(gòu)造簡(jiǎn)單的關(guān)系圖 21 進(jìn)行闡述。 圖 21 出口退稅率和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的關(guān)系分析圖 從圖 21 可以看出，假設(shè)國(guó)家提高出口產(chǎn)品退稅率，則可以降低外貿(mào)企業(yè)出口成本，充分發(fā)揮價(jià)格優(yōu)勢(shì)，借此提高企業(yè)自身產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，增加國(guó)外對(duì)出口商品的需求量，在進(jìn)口增量一定時(shí)，凈出口必然增加。反之，出口退稅率下調(diào)， 凈出口就會(huì)減少?？傊?，出口退稅對(duì)出口貿(mào)易的作用是很大的，兩者是顯著相關(guān)的。 表 21 是中國(guó) 198520xx年 出口退稅額和出口額情況，由此可以看出出口額隨著出口退稅額的增加而顯著增加 ，從而 GDP 相應(yīng)增長(zhǎng) 。 出口退稅率上調(diào)或下調(diào) 出口成本降低或增加 出口產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)或弱 凈出口增大或減少 GDP 增長(zhǎng)或減少 第二章 我國(guó)出口退稅制度的現(xiàn)狀分析 7 表 21 中國(guó)出口退稅 額 和出口額情況 表（ 198520xx 年） （億美元） 年度 出口退稅額 出口額 年度 出口退稅額 出口額 1985 1995 1986 1996 1987 1997 1988 1998 1989 1999 1990 20xx 1991 20xx 1992 20xx 1993 20xx 1994 20xx 資料來(lái)源：國(guó)際統(tǒng)計(jì)局，國(guó)家稅務(wù)總局 分析 我國(guó)出口商品的貿(mào)易方式主要有兩種，即一般貿(mào)易方式和加工貿(mào)易方式（包括來(lái)料加工和進(jìn)料加工），約占出口商品貿(mào)易方式總額的 95%以上，其余還有少量的補(bǔ)償貿(mào)易、邊境小額貿(mào)易和轉(zhuǎn)口貿(mào)易等。本文只分析出口退稅對(duì)兩種主要貿(mào)易方式的影響。 我國(guó)對(duì)加工貿(mào)易凈出口貨物實(shí)行保稅監(jiān)管制度，即在貨物進(jìn)口時(shí)，海關(guān)保留征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的權(quán)利，但實(shí)際不予征稅，或按比例（ 85： 15， 95： 5）征收，待原材料加工成成品出口時(shí)核銷(xiāo)結(jié)案，且對(duì)加工貿(mào)易生產(chǎn)所需的機(jī)器 設(shè)備和生存工具免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。也就是說(shuō)，對(duì)加工貿(mào)易出口的貨物中“來(lái)料”、“進(jìn)料”部分實(shí)行“不征也不退”的原則，這就徹底貫徹了出口產(chǎn)品零稅率的原則。而對(duì)一般貿(mào)易出口貨物中的國(guó)產(chǎn)料件實(shí)行的是“先征后退”的做法，由于我國(guó)國(guó)內(nèi)存在征、退稅環(huán)節(jié)脫離而導(dǎo)致征退缺口問(wèn)題，且 1995 年以來(lái)兩次大幅度降低出口推水率，而國(guó)內(nèi)原材料的增值稅率 仍保持原水平，這進(jìn)一步擴(kuò)大了征退缺口，使得一般貿(mào)易無(wú)法享受與加工貿(mào)易同等的待遇。從表可以看出，近年來(lái)加工貿(mào)易的出口額穩(wěn)步遞增，且增長(zhǎng)速度也高于一般貿(mào)易的增長(zhǎng)速度。其中 20xx 年出口退稅改革后更是明顯，出口退稅率下調(diào)，使得一般貿(mào)易出口需要全額承擔(dān)征退稅率差，而進(jìn)料加工出口只 需承擔(dān)國(guó)產(chǎn)料件及加工增值部分的征退稅率差， 來(lái)料加工因?qū)嵤┟舛悾?基本上不受退稅率下調(diào)的影響。在出口總額中，一般貿(mào)易所占比重下降，加工貿(mào)易所占比重上升（如表 22） 。 經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院本科畢業(yè)論文 8 表 22 20xx～ 20xx 年貿(mào)易方式比較 貿(mào)易方式 金額（億美元） 同比（ %） 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx年 20xx 年 總值 4， 5， % % % % 一般貿(mào)易 1362 1， 2， % % % % 加工貿(mào)易 2， 3， % 22% % % 其他貿(mào)易 % % % 49% 資料來(lái)源：海關(guān)統(tǒng)計(jì)資訊網(wǎng)， 我國(guó) 出口退稅 制度的 現(xiàn)狀 《出口貨物退（免）稅管理辦法》第 1 條規(guī)定，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售后，憑有關(guān)憑證按月保送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。因此，根據(jù)當(dāng)前進(jìn)出口退稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定享有出口退稅權(quán)的主體，大致可以分為 4 類(lèi)： 第一 、享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的出口企業(yè)； 第二 、未享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)而委托外貿(mào)企業(yè)代理出口其自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)； 第三 、外商投資企業(yè)； 第四 、經(jīng)特許享有出口退稅權(quán)的企業(yè)。 出口退稅的 義務(wù)主體是指承擔(dān)返還出口退稅款義務(wù)實(shí)際支出出口退稅款項(xiàng)的主體。從當(dāng)前我國(guó)出口退稅制度的相關(guān)規(guī)定來(lái)看， 1994 年以后發(fā)生的出口退稅款全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。直到 20xx 年 10 月，國(guó)務(wù)院對(duì)出口退稅機(jī)制加以改革，將原來(lái)完全由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)的出口退稅款項(xiàng)改為建立中央財(cái)政和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅增量的新機(jī)制。 通常情況下，凡是應(yīng)納或已納增值稅、消費(fèi)稅的貨物經(jīng)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)或委托外貿(mào)企業(yè)代理報(bào)關(guān)離境 出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理，經(jīng)出口收匯并核銷(xiāo)后，即報(bào)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。具體說(shuō)來(lái) ：第一、 只有貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物可以出口退稅，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物不予退稅； 第二、 并非所有經(jīng)貿(mào)易出口的貨物都可以退稅，不屬于應(yīng)稅貨物的，未繳納增值稅、消費(fèi)稅即無(wú)所謂退還該部分稅款或免于繳納稅款 ；第三、 貨物第二章 我國(guó)出口退稅制度的現(xiàn)狀分析 9 必須報(bào)關(guān)并輸出海關(guān)。報(bào)關(guān)不離境的貨物不能視為出口貨物 ；第四、 出口貨物的銷(xiāo)售收入需已實(shí)現(xiàn)，在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理。只要具備上述條件的出口貨物，均可辦理出口退稅。 就當(dāng)前我國(guó)退稅的范圍來(lái)說(shuō)，退稅并不針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制下的所有流轉(zhuǎn)稅或間接稅，而僅僅限于對(duì)增值稅和消費(fèi)稅。增值稅是指以商品生產(chǎn)流 通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)中的增值稅為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 出口退稅貨物的退稅率是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，是指出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)之間的比例，它反映了出口貨物在一定時(shí)期內(nèi)稅收的實(shí)際征收水平。退稅率的高低直接影響出口企業(yè)能夠?qū)嶋H享受的退稅權(quán)利的程度，關(guān)系到國(guó)家和出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。 由于國(guó)家對(duì)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)主要是通過(guò)調(diào)整退稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)的，出口退稅率便成為我國(guó)出口退稅制度下變動(dòng)最頻繁的政策內(nèi)容。 出口退稅 的計(jì)稅依據(jù)，是指計(jì)算出口貨物應(yīng)退稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)的出口貨物，以出口數(shù)量和出口貨物的購(gòu)進(jìn)金額作為計(jì)稅依據(jù)；賒購(gòu)年產(chǎn)企業(yè)的出口貨物，以離岸價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，辦理出口退稅。 出口退稅率下調(diào)政策 20xx 年 6 月 19 日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》（財(cái)稅 [20xx]90 號(hào)），規(guī)定自 20xx 年 7 月 1 日起，調(diào)整部分商品的出口退稅政策。這次政策調(diào)整共涉及 2831 項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的 37%，主要包括三個(gè)方面： 一是進(jìn)一步取消了 553 項(xiàng)“高耗能、高污染 、資源性”產(chǎn)品的出口退稅。主要包括：瀕危動(dòng)植物及其制品、鹽和水泥等礦產(chǎn)品、肥料、染料等化工產(chǎn)品、金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品、皮革、部分木板和一次性木制品、非合金鋁制條桿等簡(jiǎn)單有色金屬加工產(chǎn)品，以及分段船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。 二是降低了 2268 項(xiàng)容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率。如植物油，塑料、橡膠及其制品，紙制品，部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品，其他賤金屬及經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院本科畢業(yè)論文 10 其制品，部分鋼鐵制品，部分木制品的出口退稅率下調(diào)至 5%；部分化學(xué)品出口退稅率下調(diào)至 5%或 9%；家具出口退稅率下調(diào)至 9%或 11%；服裝，鞋帽、 雨傘、羽毛制品，箱包，鐘表、玩具和其他雜項(xiàng)制品等出口退稅率下調(diào)至 11%。 三是將 10 項(xiàng)商品的出口退稅改為出口免稅政策。主要包括：花生果仁、油畫(huà)、雕飾板、郵票和印花稅票。 其中，服裝 產(chǎn)品的 出口退稅率由 13%降到 11%。 這是自 20xx 年以來(lái)，我國(guó)第 4 次調(diào)整紡織服裝的出口退稅率。 據(jù)了解，國(guó)家這次下調(diào)出口退稅率，主要是為進(jìn)一步控制外貿(mào)出口大的過(guò)快增長(zhǎng)，緩解我國(guó)外貿(mào)順差過(guò)大帶來(lái)的突出矛盾，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進(jìn)外貿(mào)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) 方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。 第三章 廣東省服裝業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r 11 第三章 廣東紡織 服裝業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r 廣東紡織服裝業(yè)的概況 紡織服裝是廣東省的傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)和主要出口商品。長(zhǎng)期以來(lái)，紡織服裝行業(yè)對(duì)廣東省安排勞動(dòng)力、解決就業(yè)等方面均起了非常重要的作用。廣東省紡織服裝種類(lèi)齊全，產(chǎn)品暢銷(xiāo)全國(guó)，出口世界各大洲。紡織服裝業(yè)對(duì)廣東省的重要意義主要體現(xiàn)在： 第一， 廣東是中國(guó)服裝重要產(chǎn)地； 第二， 廣東服裝業(yè)是廣東省重點(diǎn)扶持發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)之一； 第三， 近十年廣東服裝產(chǎn)量和出口創(chuàng)匯均為全國(guó)首位，均占全國(guó)總量的 1/3 左右，年產(chǎn)量 30 余億件，出口金額近 100 億美元，銷(xiāo)售收入約 800 億元 ； 第四， 全省服裝企業(yè)約 1 萬(wàn)余家，從業(yè)人員數(shù)百萬(wàn)人。 廣東紡織服裝業(yè)的優(yōu)勢(shì) 第一 ， 廣東是我國(guó)最早開(kāi)設(shè)對(duì)外貿(mào)易的口岸之一，我省開(kāi)放早的先發(fā)優(yōu)勢(shì)，靈活的就業(yè)政策、寬松的就業(yè)環(huán)境，吸引了全國(guó)各地的人才。此外，毗鄰香港的區(qū)位優(yōu)勢(shì)使珠三角地區(qū)吸引了大量的“海歸派”和外籍人才、港澳人才前來(lái)創(chuàng)業(yè)。地方政府也制定了一系列的優(yōu)惠政策吸引人才。從而使我廣東省擁有大批專(zhuān)業(yè)外經(jīng)貿(mào)人才和較穩(wěn)定的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)，為紡織品服裝出口提供了良好的貿(mào)易環(huán)境。 第二 ， 廣東毗鄰港澳，交通及信息渠道便利，有利于把握 國(guó)際流行消費(fèi)走向。再加上廣東省紡織服裝集群企業(yè)與港澳市場(chǎng)結(jié)合緊密，信息靈通，跟進(jìn)國(guó)際流行趨勢(shì)快于國(guó)內(nèi)同行。香港、澳門(mén)信息產(chǎn)業(yè)十分發(fā)達(dá)，網(wǎng)絡(luò)完善，港澳市場(chǎng)服裝流行款式能很快進(jìn)入珠江三角洲。珠三角地處中國(guó)信息、科技最前沿，能夠以最快的速度將最新的技術(shù)和信息傳至各地紡織服裝行業(yè)。隨著高新技術(shù)、高科技產(chǎn)品向傳統(tǒng)紡織服裝業(yè)的逐漸滲透，先進(jìn)的設(shè)備和技術(shù)水平已成為目前珠三角紡織服裝產(chǎn)業(yè)形成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的有力技術(shù)基礎(chǔ)，極大地促進(jìn)了勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高。 第三 ， 通過(guò)多年的招商引資，引進(jìn)了一大批先進(jìn)的設(shè)備技術(shù)及管理經(jīng)驗(yàn)。改革開(kāi)放以來(lái) ，廣東省作為我國(guó)沿海開(kāi)放帶的龍頭，紡織服裝業(yè)得到了快速發(fā)展。從紡織服裝業(yè)的原料 — 纖維工業(yè)看，廣東省多個(gè)地市利用政策環(huán)境、地理位置及資金等優(yōu)勢(shì)，引進(jìn)了一批國(guó)外先進(jìn)設(shè)備，整體技術(shù)裝備水平居全國(guó)領(lǐng)先地位。全省引進(jìn)