審計工作底稿編制案例介紹-主營業(yè)務收入(編輯修改稿)
2024-10-13 10:02 本頁面
【文章內容簡介】 借款利息是否正確審計人員對上海CY公司本年的每筆借款實施詳細的分析性復核程序，并將復核過程記 錄于“短期借款余額明細表”和“長期借款余額明細表”的右邊部分。（索引：F11）提示：如年內借款余額相對均勻，波動不大，也可根據借款月度平均余額、借款平均利率作總體性分析測算。審計人員將應計利息與利息費用列支數進行核對核對，%。經分析該差異明顯小于確定的重要性標準，決定不予調整，利息費用可按實際支出數確認。（索引：F18）提示：對應計利息的分析性復核，目的是查驗利息費用列支的正確性。如發(fā)現重大的差異，應查明原因，幵作審計調整。同時，應分清利息的費用性支出與資本性支出，對關聯(lián)公司間互相結轉利息費用的，應追加核對程序。（五）對長期借款作詳細的實質性查驗上海CY公司年末僅有一筆長期借款，但相對于一般的流動資金短期借款更具有特殊性，應增加詳細查驗。（索引：G12）提示：長期借款會有較多的專用借款，審計中應取證、關注相關的授權批準文件；檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定。應關注長期借款的還款時點，注意劃分“長期借款”與“一年內到期的長期負債”。應結合在建工程的審計，重點檢查長期借款利息資本化是否符合規(guī)定，相應的會計處理是否正確。檢查長期借款合同中關于利息支付的規(guī)定，查驗企業(yè)是否按期計提長期借款的利息，如屬到期一次還本、按期付息的長期借款，按期計提的利息可以在“應付利息”科目核算。企業(yè)按期計提利息時，借記“財務費用”或“在建工程”科目，貸記“應付利息”科目。（六）檢查年末有無到期而未償還的借款，逾期借款是否辦理了轉期手續(xù)和其他處理事宜審計人員逐一核對借款合同，發(fā)現年末未還的短期借款中有兩筆已經逾期，實施了以下的查驗程序：了解了上海CY公司對逾期借款的處理情況，獲取了該公司的書面說明與相關資料，分析了逾期借款對被審計單位的影響和在報表附注的披露，并考慮了對審計意見的影響。（索引：F16）提示：查驗逾期借款，應向相關貸款銀行了解與溝通，必要時應結合被審計單位訴訟事項的披露作出判斷。如逾期借款的金額較大，應充分考慮對審計意見的影響。（七）檢查短期（或長期）借款的披露是否恰當審計人員查閱、并建議上海CY公司修改了會計報表附注，根據規(guī)范的披露格式，逐一披露年末借款的貸款人、借款金額、借款條件、利率等內容。按編報要求，將原長期借款的披露內容改到“一年內到期的長期負債”項目下；逾期借款在會計報表附注－報表主要項目“短期借款”注釋中披露。提示：對借款事項的披露，尤其是因借款而涉及的其他重要事項的披露，對借款的審計工作而言，顯得特別重要。審計人員應在綜合評價被審計單位資信度和償債能力的基礎上做好相應的披露。（八）審計重要提示除前述各項提示外，還需注意以下幾點：對借款項目的審計，主要是防止企業(yè)低估債務。低估債務經常伴隨著低估成本費用，從而高估利潤的目的。因此，除確定借款賬面期末余額的真實性外，更應將重點放在對借款所反映的債務的完整披露之上，包括賬面?zhèn)鶆?，也包括或有負債。在對借款的審計中，審計人員應當關注容易引發(fā)訴訟的事件，如逾期的銀行借款、提供借款擔保（以本單位的不動產抵押）等。這些訴訟事項往往具有重大不確定性，是企業(yè)發(fā)展中的“地雷”，嚴重影響著會計報表的公允反映。如果被審計單位隱瞞訴訟事實，不及時披露訴訟事項及其對會計報表的影響，會造成會計信息披露不真實、不充分，影響會計報表使用者的決策。一旦發(fā)現被審計單位存在這些事項，審計人員應該謹慎取證，需要從各方面搜集證據，如檢查公司的原始憑證（合同、產權證明等），向銀行詢證，向律師詢證，從媒體了解公司訴訟狀況等，來查證清楚被審計單位在審計內所有的訴訟事項及其對會計報表的影響。如果被審計單位涉及的這些事項符合確認為負債的條件，應該重點檢查被審計單位對預計負債的估計是否合理；如果被審計單位涉及的這些事項不能確認為負債，應該重點檢查被審計單位是否充分、及時披露該事項，如果被審計單位披露不充分、不及時，甚至拒絕披露，審計人員應視情況出具保留意見或否定意見類型的審計報告。四、根據上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿第三篇：審計工作底稿編制案例介紹待攤費用案例介紹——待攤費用審計工作底稿編制案例介紹—待攤費用一、會計記錄概況被審計單位WM公司待攤費用年初數310,，本年增加237,，本年轉銷166,，年末數381,。“待攤費用”科目下設置了開辦費、預付保險費（2004）、預付保險費（2005）、辦公室租賃費、車間租賃費、律師顧問費等六個二級科目。具體數據詳見“待攤費用余額明細表”（索引：A141）二、審計目標（一）確定待攤費用會計處理是否恰當；（二）確定待攤費用入帳和轉銷的記錄是否完整；（三）確定待攤費用余額是否正確；（四）確定待攤費用的披露是否恰當。三、審計工作底稿編制介紹及相關提示（一）審計人員編制了“待攤費用余額明細表”（索引：A141），經復核加計正確并與總帳數、報表數和明細帳合計數核對相符。提示：待攤費
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