審計工作底稿編制案例介紹-主營業(yè)務(wù)收入(編輯修改稿)
2024-10-13 10:02 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 借款利息是否正確審計人員對上海CY公司本年的每筆借款實施詳細(xì)的分析性復(fù)核程序，并將復(fù)核過程記 錄于“短期借款余額明細(xì)表”和“長期借款余額明細(xì)表”的右邊部分。（索引：F11）提示：如年內(nèi)借款余額相對均勻，波動不大，也可根據(jù)借款月度平均余額、借款平均利率作總體性分析測算。審計人員將應(yīng)計利息與利息費用列支數(shù)進行核對核對，%。經(jīng)分析該差異明顯小于確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，決定不予調(diào)整，利息費用可按實際支出數(shù)確認(rèn)。（索引：F18）提示：對應(yīng)計利息的分析性復(fù)核，目的是查驗利息費用列支的正確性。如發(fā)現(xiàn)重大的差異，應(yīng)查明原因，幵作審計調(diào)整。同時，應(yīng)分清利息的費用性支出與資本性支出，對關(guān)聯(lián)公司間互相結(jié)轉(zhuǎn)利息費用的，應(yīng)追加核對程序。（五）對長期借款作詳細(xì)的實質(zhì)性查驗上海CY公司年末僅有一筆長期借款，但相對于一般的流動資金短期借款更具有特殊性，應(yīng)增加詳細(xì)查驗。（索引：G12）提示：長期借款會有較多的專用借款，審計中應(yīng)取證、關(guān)注相關(guān)的授權(quán)批準(zhǔn)文件；檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定。應(yīng)關(guān)注長期借款的還款時點，注意劃分“長期借款”與“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”。應(yīng)結(jié)合在建工程的審計，重點檢查長期借款利息資本化是否符合規(guī)定，相應(yīng)的會計處理是否正確。檢查長期借款合同中關(guān)于利息支付的規(guī)定，查驗企業(yè)是否按期計提長期借款的利息，如屬到期一次還本、按期付息的長期借款，按期計提的利息可以在“應(yīng)付利息”科目核算。企業(yè)按期計提利息時，借記“財務(wù)費用”或“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。（六）檢查年末有無到期而未償還的借款，逾期借款是否辦理了轉(zhuǎn)期手續(xù)和其他處理事宜審計人員逐一核對借款合同，發(fā)現(xiàn)年末未還的短期借款中有兩筆已經(jīng)逾期，實施了以下的查驗程序：了解了上海CY公司對逾期借款的處理情況，獲取了該公司的書面說明與相關(guān)資料，分析了逾期借款對被審計單位的影響和在報表附注的披露，并考慮了對審計意見的影響。（索引：F16）提示：查驗逾期借款，應(yīng)向相關(guān)貸款銀行了解與溝通，必要時應(yīng)結(jié)合被審計單位訴訟事項的披露作出判斷。如逾期借款的金額較大，應(yīng)充分考慮對審計意見的影響。（七）檢查短期（或長期）借款的披露是否恰當(dāng)審計人員查閱、并建議上海CY公司修改了會計報表附注，根據(jù)規(guī)范的披露格式，逐一披露年末借款的貸款人、借款金額、借款條件、利率等內(nèi)容。按編報要求，將原長期借款的披露內(nèi)容改到“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目下；逾期借款在會計報表附注－報表主要項目“短期借款”注釋中披露。提示：對借款事項的披露，尤其是因借款而涉及的其他重要事項的披露，對借款的審計工作而言，顯得特別重要。審計人員應(yīng)在綜合評價被審計單位資信度和償債能力的基礎(chǔ)上做好相應(yīng)的披露。（八）審計重要提示除前述各項提示外，還需注意以下幾點：對借款項目的審計，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費用，從而高估利潤的目的。因此，除確定借款賬面期末余額的真實性外，更應(yīng)將重點放在對借款所反映的債務(wù)的完整披露之上，包括賬面?zhèn)鶆?wù)，也包括或有負(fù)債。在對借款的審計中，審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注容易引發(fā)訴訟的事件，如逾期的銀行借款、提供借款擔(dān)保（以本單位的不動產(chǎn)抵押）等。這些訴訟事項往往具有重大不確定性，是企業(yè)發(fā)展中的“地雷”，嚴(yán)重影響著會計報表的公允反映。如果被審計單位隱瞞訴訟事實，不及時披露訴訟事項及其對會計報表的影響，會造成會計信息披露不真實、不充分，影響會計報表使用者的決策。一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位存在這些事項，審計人員應(yīng)該謹(jǐn)慎取證，需要從各方面搜集證據(jù)，如檢查公司的原始憑證（合同、產(chǎn)權(quán)證明等），向銀行詢證，向律師詢證，從媒體了解公司訴訟狀況等，來查證清楚被審計單位在審計內(nèi)所有的訴訟事項及其對會計報表的影響。如果被審計單位涉及的這些事項符合確認(rèn)為負(fù)債的條件，應(yīng)該重點檢查被審計單位對預(yù)計負(fù)債的估計是否合理；如果被審計單位涉及的這些事項不能確認(rèn)為負(fù)債，應(yīng)該重點檢查被審計單位是否充分、及時披露該事項，如果被審計單位披露不充分、不及時，甚至拒絕披露，審計人員應(yīng)視情況出具保留意見或否定意見類型的審計報告。四、根據(jù)上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿第三篇：審計工作底稿編制案例介紹待攤費用案例介紹——待攤費用審計工作底稿編制案例介紹—待攤費用一、會計記錄概況被審計單位WM公司待攤費用年初數(shù)310,，本年增加237,，本年轉(zhuǎn)銷166,，年末數(shù)381,?！按龜傎M用”科目下設(shè)置了開辦費、預(yù)付保險費（2004）、預(yù)付保險費（2005）、辦公室租賃費、車間租賃費、律師顧問費等六個二級科目。具體數(shù)據(jù)詳見“待攤費用余額明細(xì)表”（索引：A141）二、審計目標(biāo)（一）確定待攤費用會計處理是否恰當(dāng)；（二）確定待攤費用入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；（三）確定待攤費用余額是否正確；（四）確定待攤費用的披露是否恰當(dāng)。三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）審計人員編制了“待攤費用余額明細(xì)表”（索引：A141），經(jīng)復(fù)核加計正確并與總帳數(shù)、報表數(shù)和明細(xì)帳合計數(shù)核對相符。提示：待攤費
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