【文章內(nèi)容簡介】 2） 總體復(fù)核階段分析程序的特點 在總體復(fù)核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化 ， 以證實財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致 、 與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致 。 3） 再評估重大錯報風(fēng)險 在運用分析程序進行總體復(fù)核時 ， 如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易 、 賬戶余額 、 列報評估的風(fēng)險是否恰當(dāng) ， 并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分 ， 是否有必要追加審計程序 。 六、審計證據(jù)的整理與分析 P95 （一）審計證據(jù)整理與分析的步驟 1．分類和排序 ：是指將各種審計證據(jù)按其證明力強弱，或按與審計目標(biāo)的關(guān)系是否直接等分門別類排列成序。 2．計算 ：是指按照一定的方法對數(shù)據(jù)方面的審計證據(jù)進行計算，并從計算中得出所需的新的證據(jù)。 3．比較 ：比較包括兩方面的內(nèi)容：一方面要將各種審計證據(jù)進行反復(fù)比較，從中分析出被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變動趨勢及其特征；另一方面還要與審計目標(biāo)進行比較，判斷其是否符合要求 (如不符合要求，則需補充收集有關(guān)的審計證據(jù) )。 4．小結(jié)： 是指對審計證據(jù)在上述分類、計算和比較的基礎(chǔ)上，審計人員對審計證據(jù)進行歸納、總結(jié)，得出具有說服力的局部的審計結(jié)論。 5．綜合： 是指審計人員對各類審計證據(jù)及其所形成的局部的審計結(jié)論進行綜合分析，最終形成證據(jù)群及對財務(wù)報表的整體發(fā)表審計意見。 （二）應(yīng)注意的幾個問題： 1．審計證據(jù)的取舍。 審計證據(jù)取舍的標(biāo)準(zhǔn)大體有： （ 1）金額大小 。 （ 2）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。 2．分清事實的現(xiàn)象與本質(zhì)。 3．排除偽證。 所謂偽證，是指被審計單位等審計證據(jù)的提供者出于某種動機而偽造的證據(jù)，或是有關(guān)方面基于主觀或者客觀原因而提供的假證。 第二節(jié) 審計工作底稿 一、審計工作底稿的概念及作用 二、審計工作底稿的種類 三、審計工作底稿的要素和格式 四、審計工作底稿的編寫要求 五、審計工作底稿的歸整 一、審計工作底稿的概念及作用 （一）審計工作底稿的概念 P96 審計工作底稿是 審計證據(jù)的載體， 是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的 記錄 。 審計工作底稿實際上就是系統(tǒng)的審計證據(jù)，底稿有獲取的，有編制的，來源不一樣，要求不一樣，但是基本內(nèi)容都是相同的。 審計工作底稿可以由審計人員編制而成，也可以由被審計單位或者其他第三者提供，經(jīng)審計人員審核后形成。前者稱為編制，后者稱為取得。 （二）審計工作底稿的作用 1．審計工作底稿可以提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)。 2．審計工作底稿是評價考核審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績，并明確其審計責(zé)任，考核審計工作質(zhì)量的重要依據(jù)。 3．審計工作底稿有助于審計主管協(xié)調(diào)和督導(dǎo)審計工作，是審計質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)。 4．審計工作底稿對未來審計業(yè)務(wù)具有參考備查的作用，是進行后續(xù)審計的依據(jù)。 二、審計工作底稿的種類 P98 1. 按用途不同分類 基本審計工作底稿 備查類工作底稿 綜合類工作底稿 2. 按編制 依據(jù)不同 業(yè)務(wù)類工作底稿 項目審計工作底稿 匯總審計工作底稿 總括，概括性強，如約定書等，屬永久檔案 實施的審計程序，當(dāng)期檔案 重要的會議記錄、營業(yè)執(zhí)照等屬永久檔案 如被審計單位基本情況表 現(xiàn)金審計工作底稿 貨幣資金審計工作底稿 三、審計工作底稿的要素和格式 （ 一 ） 審計工作底稿的要素 1． 被審計單位名稱； 2． 審計項目名稱； 3． 審計項目時點或期間； 4． 審計過程記錄； 5． 審計結(jié)論； 6． 審計標(biāo)識及其說明 ； 7． 索引號及編號 ； 8． 編制者姓名及編制日期； 9． 復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； 10． 其他應(yīng)說明事項 。 （ 二 ） 審計工作底稿范例 P100（ 參考注會教材 ） （ 1）記錄特定項目或事項的識別特征 識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的 征象或標(biāo)志 。 ①如在對被審計單位生成的 訂購單 進行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的 日期或編號 作為測試訂購單的識別特征。 ②對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi) 一定金額以上 的所有項目的審計程序，注冊會計師可能會以實施審計程序的 范圍 作為識別特征，例如，總賬中一定金額以上的所有會計分錄； ③對于需要 系統(tǒng)化抽樣 的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的 來源、抽樣的起點及抽樣間隔 來識別已選取的樣本。 ④對于需要 詢問 被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的 時間、被詢問人的姓名及職位 作為識別特征； ⑤對于 觀察 程序，注冊會計師可能會以觀察的 對象或觀察過程、觀察的地點和時間 作為識別特征。 （ 2）重大事項 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括： ①引起特別風(fēng)險的事項； ②實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施； ③導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形； ④導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。 （ 3）記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況 如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。 （ 4）其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求 審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。 ＜ ：橫向加對； B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致； T：與原始憑證核對一致； G：與總分類賬核對一致； S：與明細(xì)賬核對一致； T/B：與試算平衡表核對一致； C：已發(fā)詢證函； C|：已收回詢證函； 通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實務(wù)中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內(nèi)容層次進行編號。 例如，固定資產(chǎn)匯總表的編號為 C1，按類別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)賬的編號為 C11，房屋建筑物的編號為 C111，機器設(shè)備的編號為 C112；運輸工具的編號為 C113，其他設(shè)備的編號為 C1