【文章內(nèi)容簡介】 識(shí)別系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)而目前許多慈善機(jī)構(gòu)未能對(duì)組織存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的評(píng)估而某些風(fēng)險(xiǎn)卻一直存在著會(huì)直接影響組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)突出表現(xiàn)為管理層的職業(yè)和道德操守員工的專業(yè)勝任能力不足存在的風(fēng)險(xiǎn)組織機(jī)構(gòu)經(jīng)營方式資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程不當(dāng)存在風(fēng)險(xiǎn)缺乏完善的財(cái)務(wù)制度存在的風(fēng)險(xiǎn)法律法規(guī)監(jiān)管要求不合適存在的風(fēng)險(xiǎn)自然災(zāi)害環(huán)境狀況發(fā)生變化存在的風(fēng)險(xiǎn)等等 控制活動(dòng)不力 目前許多慈善機(jī)構(gòu)要么壓根就未能評(píng)估經(jīng)營過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)要么意識(shí) 到存在的風(fēng)險(xiǎn)但卻未能采取必要的控制措施減少風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)就是未能進(jìn)行授權(quán)審批控制要么壓根未建立授權(quán)審批控制制度要么雖然建立了該制度卻為提高管理效率在實(shí)際操作中慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)控人員充分運(yùn)用分解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的方法降低批準(zhǔn)級(jí)別繞過控制程序而使授權(quán)批準(zhǔn)制度失去功效也為貪污和舞弊創(chuàng)造了條件同時(shí)有些慈善機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制也不力連基本源頭數(shù)額到底是多少也是個(gè)未知數(shù)又何談定期檢查盤點(diǎn) 信息不透明 慈善機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)減相關(guān)信息與各方利益者之間進(jìn)行溝通和反饋然而我國很少有慈善機(jī)構(gòu)做到這點(diǎn)尤其是與捐贈(zèng)人和社會(huì)公眾之間的信息溝通少之又少大多數(shù)人根本 無法知道所捐贈(zèng)的款項(xiàng)何去何從社會(huì)募集的款項(xiàng)往往只將募集的總數(shù)量公之于眾卻很少有后續(xù)披露即使目前有慈善機(jī)構(gòu)開通了查詢功能那也只是限定 10 萬元以上金額而小金額的卻又是絕大多數(shù)很少有慈善機(jī)構(gòu)曬出季度年度報(bào)表同時(shí)值得注意的是對(duì)于慈善機(jī)構(gòu)暴露出來的一些問題例如明星詐捐捐贈(zèng)時(shí)間與捐贈(zèng)救助項(xiàng)目不一致同名同姓捐款如何辨別身份等應(yīng)當(dāng)及時(shí)向公眾解釋消除大家心中疑慮讓大家真正安心地為社會(huì)作貢獻(xiàn)而且很少有慈善機(jī)構(gòu)提供一個(gè)真正公開公平的草根平臺(tái)讓所有公眾暢所欲言的披露問題最終的結(jié)構(gòu)很有可能就是舞弊 監(jiān)督公信力差 不管是官方的半官方還 是民間的慈善機(jī)構(gòu)許多都未能建立比較完善的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制約束自己組織和成員內(nèi)部工作程序不夠規(guī)范項(xiàng)目運(yùn)作也不夠透明未能起到真正監(jiān)督的作用然而有些組織雖然有較好的內(nèi)部監(jiān)督體制或者具有較強(qiáng)的監(jiān)督手段但是對(duì)物資盤虧的責(zé)任追究態(tài)度表現(xiàn)得比較懈怠很少有慈善機(jī)構(gòu)自己披露內(nèi)部人員挪用資金管理不善導(dǎo)致資金短缺或許是為了面子工程和所謂的聲譽(yù)所以往往這類信息都是由媒體披露出來最后導(dǎo)致公眾不信任慈善機(jī)構(gòu)自身的監(jiān)督體系 授權(quán)批準(zhǔn)控制制度落空 授權(quán)批準(zhǔn)是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要控制方式慈善機(jī)構(gòu)盡管也采用了授權(quán)批準(zhǔn)的控制手段也規(guī)定了不同 額度資金使用的分級(jí)授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)但由于這一授權(quán)控制方式使實(shí)際操作程序增加一定程度上影響了管理運(yùn)作效率因此為提高管理效率在實(shí)際操作中慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)控人員充分運(yùn)用分解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的方法一方面降低批準(zhǔn)級(jí)別同時(shí)也達(dá)到了繞過控制程序的目的從而使授權(quán)批準(zhǔn)制度失去功效也為貪污和舞弊創(chuàng)造了條件 中國紅十字會(huì)內(nèi)部控制的案例背景介紹 中國紅十字會(huì)簡介 中國紅十字會(huì)是從事人道主義工作的社會(huì)救助團(tuán)體是中華人民共和國統(tǒng)一的紅十字組織以弘揚(yáng)人道博愛奉獻(xiàn)的紅十字精神保護(hù)人的生命與健康促進(jìn)人類和平進(jìn)步事業(yè)為宗旨中國紅十字會(huì)是國際紅十字運(yùn)動(dòng)的重要成員中國 紅十字會(huì)1904 年成立建會(huì)以后從事救助難民救護(hù)傷兵和賑濟(jì)災(zāi)民活動(dòng)為減輕遭受戰(zhàn)亂和自然災(zāi)害侵襲的民眾的痛苦積極工作并參加國際人道主義救援活動(dòng)目前中國紅十字會(huì)有 31個(gè)省級(jí)分會(huì) 333個(gè)地級(jí)分會(huì) 2860個(gè)縣級(jí)分會(huì)和新疆建設(shè)兵團(tuán)分會(huì)鐵路和商業(yè)系統(tǒng)紅十字會(huì)香港和澳門特別行政區(qū)紅十字會(huì)有 7 萬個(gè)基層組織團(tuán)體會(huì)員單位 12 萬個(gè)志愿者 1132 萬人其中青少年會(huì)員 1549 萬人 中國紅十字會(huì)組織機(jī)構(gòu)圖 注圖中實(shí)線表示領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系虛線表示業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系 圖 41 中國紅十字會(huì)組織機(jī)構(gòu)圖 中國紅十字會(huì)內(nèi)部控制管理辦法 為規(guī)范中國紅十字會(huì)募捐和 接受捐贈(zèng)工作依照《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》《中華人民共和國紅十字會(huì)法》等相關(guān)法律法規(guī)參照國際紅十字與紅新月運(yùn)動(dòng)有關(guān)文件根據(jù)《中國紅十字會(huì)章程》規(guī)定和紅十字事業(yè)發(fā)展的需要制定了內(nèi)部控制管理辦法見附件 組織募捐 各級(jí)紅十字會(huì)依法在本轄區(qū)或本行業(yè)內(nèi)開展募捐工作總會(huì)根據(jù)重大自然災(zāi)害等突發(fā)公共事件的情況決定是否發(fā)出全國募捐呼吁或通過紅十字會(huì)與紅新月會(huì)國際聯(lián)合會(huì)發(fā)出國際募捐呼吁各級(jí)紅十字會(huì)應(yīng)積極拓展捐款渠道并向社會(huì)公眾公布捐贈(zèng)信息募捐行為應(yīng)符合法律法規(guī)的規(guī)定不得違背紅十字運(yùn)動(dòng)的基本原則不得損害紅十字會(huì)名譽(yù) 接受捐 贈(zèng) 各級(jí)紅十字會(huì)根據(jù)救災(zāi)救助和紅十字事業(yè)發(fā)展的需要依法接受捐贈(zèng)捐贈(zèng)人捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是合法的有處分權(quán)的財(cái)產(chǎn)應(yīng)按照法律規(guī)定或約定及時(shí)辦理所有權(quán)移交手續(xù)接受捐贈(zèng)必須開設(shè)專戶建立專賬 募捐和接受募捐財(cái)產(chǎn)的管理與使用 各級(jí)紅十字會(huì)接受捐贈(zèng)后應(yīng)及時(shí)向捐贈(zèng)人出具合法有效的捐贈(zèng)票據(jù)將受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)登記造冊(cè)依法妥善保管和使用各級(jí)紅十字會(huì)接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)具有社會(huì)公共財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)由接受捐贈(zèng)的紅十字會(huì)按照《中華人民共和國紅十字會(huì)法》和《中國紅十字會(huì)章程》獨(dú)立自主地管理處分并接受政府有關(guān)部門的監(jiān)督檢查 對(duì)于接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的使用一般應(yīng)由各級(jí)紅十字 會(huì)實(shí)施也可根據(jù)工作需要委托其他公益性民間組織實(shí)施或與具有較強(qiáng)執(zhí)行能力和較好影響力的企業(yè)等社會(huì)力量合作實(shí)施但應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督管理 中國紅十字會(huì)內(nèi)部控制的缺陷及改進(jìn)對(duì)策 中國紅十字會(huì)內(nèi)部控制主要缺陷 專業(yè)勝任能力不足 2021 年 6 月 21 日國家審計(jì)署發(fā)布《 2021 年第 31 號(hào)審計(jì)結(jié)果公告》顯示中國紅十字總會(huì)及其所屬單位在預(yù)算執(zhí)行中存在 5 個(gè)不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定的問題并指出問題金額為 21971 萬元次日紅十字會(huì)副會(huì)長王偉解釋稱公告所所所披露的問題是針對(duì)總會(huì) 2021 年財(cái)政撥款的使用不涉及社會(huì)捐款且問題均源于技術(shù)層面操作不當(dāng)和核算 不規(guī)范不存在貪污腐敗假公濟(jì)私小金庫等問題 如果他說的是真的那么可以知道紅十字會(huì)會(huì)計(jì)部門的相關(guān)人員存在專業(yè)勝任能力不足的問題其內(nèi)部控制并沒有解決專業(yè)勝任能力不足的問題專業(yè)勝任能力是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)如果在人員方面都無法保證擁有足夠的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)敲磧?nèi)部控制由誰來控制除了問題誰來解決 21971 萬元是眾多捐贈(zèng)者匯聚而成的在性質(zhì)上應(yīng)該構(gòu)成了重大報(bào)錯(cuò)而專業(yè)勝任恩呢管理則是發(fā)現(xiàn)重大報(bào)錯(cuò)的第一道門檻特別是對(duì)于紅十字會(huì)這樣非盈利的機(jī)構(gòu)專業(yè)勝任能力更是尤為重要尤為機(jī)構(gòu)的特殊性更容易造成舞弊和腐敗然而慈善機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員知識(shí)體系陳舊會(huì)計(jì) 賬務(wù)處理過于簡單資金用途記錄過于籠統(tǒng)和管理人員的管理知識(shí)匱乏夠給專業(yè)勝任能力造成很大威脅 經(jīng)費(fèi)控制不嚴(yán) 2021 年 7 月 19 人中國紅十字會(huì)曬出了三公費(fèi)用 2021 年三公決算 152 萬元其中出國境費(fèi) 107萬元公車費(fèi)用 30萬接待費(fèi) 15萬元紅十字會(huì)公布今年三公預(yù)算為 15116萬元其中接待費(fèi)由 15萬元降至 3萬元由此可見 2021年得接待費(fèi)已近超出預(yù)算 400 屬于嚴(yán)重超支 表 51 三公經(jīng)費(fèi)財(cái)政撥款單位萬元 出國境費(fèi) 車輛購置及運(yùn)行費(fèi) 公務(wù)接待費(fèi) 小計(jì) 2021 決算數(shù) 10700 3000 1500 15200 2021 預(yù)算數(shù) 10700 4116 300 15116 備注 2021 年財(cái)政批復(fù)總會(huì)三公經(jīng)費(fèi)財(cái)政撥款共計(jì) 152 萬元截止2021年 12月 31日總會(huì)三公經(jīng)費(fèi)財(cái)政撥款共支出 152萬元用于公務(wù)出國境費(fèi) 107萬元中國紅十字會(huì)是國際 紅十字與紅新月運(yùn)動(dòng)的重要成員也是紅十字會(huì)與紅新月會(huì)國際聯(lián)合會(huì)災(zāi)害管理委員會(huì)等專門工作委員會(huì)的成員中國紅十字會(huì)總會(huì)的外事工作是我國民間外交的重要組成部分和渠道 2021 年中國紅十字會(huì)總會(huì)公務(wù)出國境費(fèi)全部用于參加紅十字國際委員會(huì)和紅十字會(huì)與紅新月會(huì)國際聯(lián)合會(huì)召開的國際會(huì)議及雙邊交流活動(dòng)用于車輛購置及運(yùn)行費(fèi)支出 30 萬元全部為年度公務(wù)運(yùn)行費(fèi)用用于公務(wù)接待費(fèi) 15 萬元 2021 年財(cái)政批復(fù)總會(huì)三公經(jīng)費(fèi)財(cái)政撥款共 15116 萬元 2021 年比 2021 年減少 084 萬元 資料來源中國紅十字會(huì) 在會(huì)計(jì)核算中接待費(fèi)是有嚴(yán)格的限制的在盈利 企業(yè)中每年的業(yè)務(wù)接待費(fèi)不能超過主營業(yè)務(wù)的千分之五否則多的不能再所得稅額中扣除在非盈利企業(yè)中業(yè)務(wù)接待費(fèi)也應(yīng)該控制在應(yīng)有的范圍內(nèi)對(duì)于超出的 400 的情況內(nèi)部控制在制作預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算方面是失效的同時(shí)可以看到出國境費(fèi) 107 萬元是高的超出了承受的范圍對(duì)于辦公經(jīng)費(fèi)控制不嚴(yán)主要是慈善機(jī)構(gòu)每年到年末開始突出花錢以使下一年度多家財(cái)政增加撥款總是中國紅十字會(huì)的在經(jīng)費(fèi)方面的內(nèi)部控制不嚴(yán)格沒有指定正確的預(yù)算或執(zhí)行中的偏差得不到有效的控制 授權(quán)批準(zhǔn)控制制度落空 據(jù)人民網(wǎng)報(bào)道 2021 年底紅十字總會(huì)未將所屬干細(xì)胞管理中心項(xiàng)目資金累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)和 結(jié)余 2532萬元納入 2021年度部門決算和 2021年部門預(yù)算也未報(bào)經(jīng)財(cái)政部門審核確認(rèn)沒有得到審批的事項(xiàng)卻能實(shí)現(xiàn)可見紅十字會(huì)的授權(quán)批準(zhǔn)控制制度落空了 2021 年 12 月紅十字總會(huì)在衛(wèi)生救護(hù)師資培訓(xùn)項(xiàng)目結(jié)余資金中列支 30 萬元準(zhǔn)備用于衛(wèi)生救護(hù)培訓(xùn)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)培訓(xùn)但至 2021 年初上述培訓(xùn)尚未進(jìn)行2021 年由于會(huì)計(jì)核算科目應(yīng)用不當(dāng)紅十字總會(huì)將應(yīng)用于紅十字事業(yè)的資金收支在往來款科目核算其中年初結(jié)余 14191 萬元當(dāng)年收入 3093 萬元支出 13989 萬元年末結(jié)余 3295 萬元且紅十字總會(huì)決算報(bào)表與實(shí)際賬簿資料不符多計(jì)收入 3307萬元少計(jì)支出 7589 萬元少計(jì)結(jié)余 3295 萬元 授權(quán)批準(zhǔn)是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要控制方式中國紅十字會(huì)盡管也采用了授權(quán)批準(zhǔn)的控制手段也規(guī)定了不同額度資金使用的分級(jí)授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)但由于這一授權(quán)控制方式使實(shí)際操作程序增加一定程度上影響了管理運(yùn)作效率因此為提高管理效率在實(shí)際操作中紅十字會(huì)的內(nèi)控人員充分運(yùn)用分解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的方法一方面降低批準(zhǔn)幾倍也同時(shí)達(dá)到了繞過控制程序的目的從而使授權(quán)批準(zhǔn)制度失去功效也為貪污和舞弊創(chuàng)造了條件 透明的財(cái)務(wù)制度缺乏 2021 年 7 月 21 日中國紅十字總會(huì)終于公布了《關(guān)于貫徹落實(shí)兩公開兩透明承諾的通知》提高將 推進(jìn)實(shí)現(xiàn)全國紅十字會(huì)系統(tǒng)信息公開化的制度化規(guī)范化捐贈(zèng)人隔日將可在紅會(huì)網(wǎng)站上查詢款物信息此項(xiàng)通知中要求地方各級(jí)紅會(huì)要積極旅行兩公開兩透明承諾以重塑紅十字會(huì)的社會(huì)形象然而在此之前中國紅十字會(huì)并沒有通過任何途徑和形式向外界戰(zhàn)士合適如何利用捐款的 由于無法像上市公司一樣向外界定期公布經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表其財(cái)務(wù)透明度幾乎為零在中國紅十字會(huì)官網(wǎng)上捐款黎明數(shù)據(jù)最新的是 2021 年的而且里面只有集團(tuán)捐款的貸方既只是說明了收到多少錢并沒有說如何利用的另外個(gè)人捐款幾乎沒有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)除此之外抄不到其他的數(shù)據(jù)所以中國紅十字會(huì)缺乏透明的財(cái)務(wù)制度才會(huì)使它在關(guān)鍵時(shí)候拿不出證明自己的證據(jù)也無法使民眾信服 外部審計(jì)可信度低 公開資料顯示近幾年來中國紅十字會(huì)均聘請(qǐng)一家為中維會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其所接受捐款進(jìn)行年度審計(jì)然而據(jù)媒體調(diào)查中維會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家只有 5 個(gè)合伙人 30 萬注冊(cè)資本小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所其網(wǎng)上能查詢到的信息少之又少甚至連官網(wǎng)都找不到 與知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比一般中小企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所出具的審計(jì)報(bào)告在公信力方面會(huì)有所不足民政部有如何確保名單中這些中小型事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量呢外部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系密切一方面外部審計(jì)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行檢測同時(shí) 也會(huì)以來內(nèi)部控制完成部分審計(jì)工作另一方面內(nèi)部控制在外部審計(jì)過程中能發(fā)現(xiàn)自身存在不足并加以完善使內(nèi)部將控制水平不斷得到提高然而其外部審計(jì)的可信度低造成了人們對(duì)機(jī)構(gòu)的信任也不足以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的問題相當(dāng)于內(nèi)部控制的有效性得不到保障 提高中國紅十字會(huì)內(nèi)部控制有效性的對(duì)策 以上對(duì)中國紅十字會(huì)內(nèi)部控制缺陷的分析顯示當(dāng)前該機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作薄弱是顯著問題而慈善機(jī)構(gòu)作為非營利組織相較之企業(yè)面臨較小的運(yùn)作封校的特性使得慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制有效性更多的取決于內(nèi)控基礎(chǔ)工作的有效性可以從控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)控制監(jiān)督這四個(gè)內(nèi)部控 制的必要和基礎(chǔ)要素對(duì)中國紅十字會(huì)內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新以達(dá)到提高其內(nèi)部控制有效性的目的 控制環(huán)境 良好的環(huán)境控制是是是有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)控制環(huán)境決定了慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的基調(diào)影響人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度而內(nèi)部控制理念作為構(gòu)