【文章內(nèi)容簡介】 識別系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險合理確定風險應(yīng)對策略包括內(nèi)部風險和外部風險而目前許多慈善機構(gòu)未能對組織存在的風險進行必要的評估而某些風險卻一直存在著會直接影響組織目標的實現(xiàn)突出表現(xiàn)為管理層的職業(yè)和道德操守員工的專業(yè)勝任能力不足存在的風險組織機構(gòu)經(jīng)營方式資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程不當存在風險缺乏完善的財務(wù)制度存在的風險法律法規(guī)監(jiān)管要求不合適存在的風險自然災(zāi)害環(huán)境狀況發(fā)生變化存在的風險等等 控制活動不力 目前許多慈善機構(gòu)要么壓根就未能評估經(jīng)營過程中存在的各種風險要么意識 到存在的風險但卻未能采取必要的控制措施減少風險主要體現(xiàn)就是未能進行授權(quán)審批控制要么壓根未建立授權(quán)審批控制制度要么雖然建立了該制度卻為提高管理效率在實際操作中慈善機構(gòu)內(nèi)控人員充分運用分解經(jīng)濟事項的方法降低批準級別繞過控制程序而使授權(quán)批準制度失去功效也為貪污和舞弊創(chuàng)造了條件同時有些慈善機構(gòu)財產(chǎn)保護控制也不力連基本源頭數(shù)額到底是多少也是個未知數(shù)又何談定期檢查盤點 信息不透明 慈善機構(gòu)應(yīng)當減相關(guān)信息與各方利益者之間進行溝通和反饋然而我國很少有慈善機構(gòu)做到這點尤其是與捐贈人和社會公眾之間的信息溝通少之又少大多數(shù)人根本 無法知道所捐贈的款項何去何從社會募集的款項往往只將募集的總數(shù)量公之于眾卻很少有后續(xù)披露即使目前有慈善機構(gòu)開通了查詢功能那也只是限定 10 萬元以上金額而小金額的卻又是絕大多數(shù)很少有慈善機構(gòu)曬出季度年度報表同時值得注意的是對于慈善機構(gòu)暴露出來的一些問題例如明星詐捐捐贈時間與捐贈救助項目不一致同名同姓捐款如何辨別身份等應(yīng)當及時向公眾解釋消除大家心中疑慮讓大家真正安心地為社會作貢獻而且很少有慈善機構(gòu)提供一個真正公開公平的草根平臺讓所有公眾暢所欲言的披露問題最終的結(jié)構(gòu)很有可能就是舞弊 監(jiān)督公信力差 不管是官方的半官方還 是民間的慈善機構(gòu)許多都未能建立比較完善的標準規(guī)則的內(nèi)部監(jiān)管機制約束自己組織和成員內(nèi)部工作程序不夠規(guī)范項目運作也不夠透明未能起到真正監(jiān)督的作用然而有些組織雖然有較好的內(nèi)部監(jiān)督體制或者具有較強的監(jiān)督手段但是對物資盤虧的責任追究態(tài)度表現(xiàn)得比較懈怠很少有慈善機構(gòu)自己披露內(nèi)部人員挪用資金管理不善導致資金短缺或許是為了面子工程和所謂的聲譽所以往往這類信息都是由媒體披露出來最后導致公眾不信任慈善機構(gòu)自身的監(jiān)督體系 授權(quán)批準控制制度落空 授權(quán)批準是內(nèi)部控制的一項重要控制方式慈善機構(gòu)盡管也采用了授權(quán)批準的控制手段也規(guī)定了不同 額度資金使用的分級授權(quán)標準但由于這一授權(quán)控制方式使實際操作程序增加一定程度上影響了管理運作效率因此為提高管理效率在實際操作中慈善機構(gòu)內(nèi)控人員充分運用分解經(jīng)濟事項的方法一方面降低批準級別同時也達到了繞過控制程序的目的從而使授權(quán)批準制度失去功效也為貪污和舞弊創(chuàng)造了條件 中國紅十字會內(nèi)部控制的案例背景介紹 中國紅十字會簡介 中國紅十字會是從事人道主義工作的社會救助團體是中華人民共和國統(tǒng)一的紅十字組織以弘揚人道博愛奉獻的紅十字精神保護人的生命與健康促進人類和平進步事業(yè)為宗旨中國紅十字會是國際紅十字運動的重要成員中國 紅十字會1904 年成立建會以后從事救助難民救護傷兵和賑濟災(zāi)民活動為減輕遭受戰(zhàn)亂和自然災(zāi)害侵襲的民眾的痛苦積極工作并參加國際人道主義救援活動目前中國紅十字會有 31個省級分會 333個地級分會 2860個縣級分會和新疆建設(shè)兵團分會鐵路和商業(yè)系統(tǒng)紅十字會香港和澳門特別行政區(qū)紅十字會有 7 萬個基層組織團體會員單位 12 萬個志愿者 1132 萬人其中青少年會員 1549 萬人 中國紅十字會組織機構(gòu)圖 注圖中實線表示領(lǐng)導關(guān)系虛線表示業(yè)務(wù)指導關(guān)系 圖 41 中國紅十字會組織機構(gòu)圖 中國紅十字會內(nèi)部控制管理辦法 為規(guī)范中國紅十字會募捐和 接受捐贈工作依照《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》《中華人民共和國紅十字會法》等相關(guān)法律法規(guī)參照國際紅十字與紅新月運動有關(guān)文件根據(jù)《中國紅十字會章程》規(guī)定和紅十字事業(yè)發(fā)展的需要制定了內(nèi)部控制管理辦法見附件 組織募捐 各級紅十字會依法在本轄區(qū)或本行業(yè)內(nèi)開展募捐工作總會根據(jù)重大自然災(zāi)害等突發(fā)公共事件的情況決定是否發(fā)出全國募捐呼吁或通過紅十字會與紅新月會國際聯(lián)合會發(fā)出國際募捐呼吁各級紅十字會應(yīng)積極拓展捐款渠道并向社會公眾公布捐贈信息募捐行為應(yīng)符合法律法規(guī)的規(guī)定不得違背紅十字運動的基本原則不得損害紅十字會名譽 接受捐 贈 各級紅十字會根據(jù)救災(zāi)救助和紅十字事業(yè)發(fā)展的需要依法接受捐贈捐贈人捐贈的財產(chǎn)應(yīng)當是合法的有處分權(quán)的財產(chǎn)應(yīng)按照法律規(guī)定或約定及時辦理所有權(quán)移交手續(xù)接受捐贈必須開設(shè)專戶建立專賬 募捐和接受募捐財產(chǎn)的管理與使用 各級紅十字會接受捐贈后應(yīng)及時向捐贈人出具合法有效的捐贈票據(jù)將受贈財產(chǎn)登記造冊依法妥善保管和使用各級紅十字會接受捐贈的財產(chǎn)具有社會公共財產(chǎn)的性質(zhì)由接受捐贈的紅十字會按照《中華人民共和國紅十字會法》和《中國紅十字會章程》獨立自主地管理處分并接受政府有關(guān)部門的監(jiān)督檢查 對于接受捐贈財產(chǎn)的使用一般應(yīng)由各級紅十字 會實施也可根據(jù)工作需要委托其他公益性民間組織實施或與具有較強執(zhí)行能力和較好影響力的企業(yè)等社會力量合作實施但應(yīng)當加強監(jiān)督管理 中國紅十字會內(nèi)部控制的缺陷及改進對策 中國紅十字會內(nèi)部控制主要缺陷 專業(yè)勝任能力不足 2021 年 6 月 21 日國家審計署發(fā)布《 2021 年第 31 號審計結(jié)果公告》顯示中國紅十字總會及其所屬單位在預算執(zhí)行中存在 5 個不符合會計制度規(guī)定的問題并指出問題金額為 21971 萬元次日紅十字會副會長王偉解釋稱公告所所所披露的問題是針對總會 2021 年財政撥款的使用不涉及社會捐款且問題均源于技術(shù)層面操作不當和核算 不規(guī)范不存在貪污腐敗假公濟私小金庫等問題 如果他說的是真的那么可以知道紅十字會會計部門的相關(guān)人員存在專業(yè)勝任能力不足的問題其內(nèi)部控制并沒有解決專業(yè)勝任能力不足的問題專業(yè)勝任能力是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)如果在人員方面都無法保證擁有足夠的知識和經(jīng)驗?zāi)敲磧?nèi)部控制由誰來控制除了問題誰來解決 21971 萬元是眾多捐贈者匯聚而成的在性質(zhì)上應(yīng)該構(gòu)成了重大報錯而專業(yè)勝任恩呢管理則是發(fā)現(xiàn)重大報錯的第一道門檻特別是對于紅十字會這樣非盈利的機構(gòu)專業(yè)勝任能力更是尤為重要尤為機構(gòu)的特殊性更容易造成舞弊和腐敗然而慈善機構(gòu)財務(wù)人員知識體系陳舊會計 賬務(wù)處理過于簡單資金用途記錄過于籠統(tǒng)和管理人員的管理知識匱乏夠給專業(yè)勝任能力造成很大威脅 經(jīng)費控制不嚴 2021 年 7 月 19 人中國紅十字會曬出了三公費用 2021 年三公決算 152 萬元其中出國境費 107萬元公車費用 30萬接待費 15萬元紅十字會公布今年三公預算為 15116萬元其中接待費由 15萬元降至 3萬元由此可見 2021年得接待費已近超出預算 400 屬于嚴重超支 表 51 三公經(jīng)費財政撥款單位萬元 出國境費 車輛購置及運行費 公務(wù)接待費 小計 2021 決算數(shù) 10700 3000 1500 15200 2021 預算數(shù) 10700 4116 300 15116 備注 2021 年財政批復總會三公經(jīng)費財政撥款共計 152 萬元截止2021年 12月 31日總會三公經(jīng)費財政撥款共支出 152萬元用于公務(wù)出國境費 107萬元中國紅十字會是國際 紅十字與紅新月運動的重要成員也是紅十字會與紅新月會國際聯(lián)合會災(zāi)害管理委員會等專門工作委員會的成員中國紅十字會總會的外事工作是我國民間外交的重要組成部分和渠道 2021 年中國紅十字會總會公務(wù)出國境費全部用于參加紅十字國際委員會和紅十字會與紅新月會國際聯(lián)合會召開的國際會議及雙邊交流活動用于車輛購置及運行費支出 30 萬元全部為年度公務(wù)運行費用用于公務(wù)接待費 15 萬元 2021 年財政批復總會三公經(jīng)費財政撥款共 15116 萬元 2021 年比 2021 年減少 084 萬元 資料來源中國紅十字會 在會計核算中接待費是有嚴格的限制的在盈利 企業(yè)中每年的業(yè)務(wù)接待費不能超過主營業(yè)務(wù)的千分之五否則多的不能再所得稅額中扣除在非盈利企業(yè)中業(yè)務(wù)接待費也應(yīng)該控制在應(yīng)有的范圍內(nèi)對于超出的 400 的情況內(nèi)部控制在制作預算和執(zhí)行預算方面是失效的同時可以看到出國境費 107 萬元是高的超出了承受的范圍對于辦公經(jīng)費控制不嚴主要是慈善機構(gòu)每年到年末開始突出花錢以使下一年度多家財政增加撥款總是中國紅十字會的在經(jīng)費方面的內(nèi)部控制不嚴格沒有指定正確的預算或執(zhí)行中的偏差得不到有效的控制 授權(quán)批準控制制度落空 據(jù)人民網(wǎng)報道 2021 年底紅十字總會未將所屬干細胞管理中心項目資金累計結(jié)轉(zhuǎn)和 結(jié)余 2532萬元納入 2021年度部門決算和 2021年部門預算也未報經(jīng)財政部門審核確認沒有得到審批的事項卻能實現(xiàn)可見紅十字會的授權(quán)批準控制制度落空了 2021 年 12 月紅十字總會在衛(wèi)生救護師資培訓項目結(jié)余資金中列支 30 萬元準備用于衛(wèi)生救護培訓網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)培訓但至 2021 年初上述培訓尚未進行2021 年由于會計核算科目應(yīng)用不當紅十字總會將應(yīng)用于紅十字事業(yè)的資金收支在往來款科目核算其中年初結(jié)余 14191 萬元當年收入 3093 萬元支出 13989 萬元年末結(jié)余 3295 萬元且紅十字總會決算報表與實際賬簿資料不符多計收入 3307萬元少計支出 7589 萬元少計結(jié)余 3295 萬元 授權(quán)批準是內(nèi)部控制的一項重要控制方式中國紅十字會盡管也采用了授權(quán)批準的控制手段也規(guī)定了不同額度資金使用的分級授權(quán)標準但由于這一授權(quán)控制方式使實際操作程序增加一定程度上影響了管理運作效率因此為提高管理效率在實際操作中紅十字會的內(nèi)控人員充分運用分解經(jīng)濟事項的方法一方面降低批準幾倍也同時達到了繞過控制程序的目的從而使授權(quán)批準制度失去功效也為貪污和舞弊創(chuàng)造了條件 透明的財務(wù)制度缺乏 2021 年 7 月 21 日中國紅十字總會終于公布了《關(guān)于貫徹落實兩公開兩透明承諾的通知》提高將 推進實現(xiàn)全國紅十字會系統(tǒng)信息公開化的制度化規(guī)范化捐贈人隔日將可在紅會網(wǎng)站上查詢款物信息此項通知中要求地方各級紅會要積極旅行兩公開兩透明承諾以重塑紅十字會的社會形象然而在此之前中國紅十字會并沒有通過任何途徑和形式向外界戰(zhàn)士合適如何利用捐款的 由于無法像上市公司一樣向外界定期公布經(jīng)審計的財務(wù)報表其財務(wù)透明度幾乎為零在中國紅十字會官網(wǎng)上捐款黎明數(shù)據(jù)最新的是 2021 年的而且里面只有集團捐款的貸方既只是說明了收到多少錢并沒有說如何利用的另外個人捐款幾乎沒有統(tǒng)計數(shù)據(jù)除此之外抄不到其他的數(shù)據(jù)所以中國紅十字會缺乏透明的財務(wù)制度才會使它在關(guān)鍵時候拿不出證明自己的證據(jù)也無法使民眾信服 外部審計可信度低 公開資料顯示近幾年來中國紅十字會均聘請一家為中維會計師事務(wù)所的會計師事務(wù)所對其所接受捐款進行年度審計然而據(jù)媒體調(diào)查中維會計師事務(wù)所是一家只有 5 個合伙人 30 萬注冊資本小型會計師事務(wù)所其網(wǎng)上能查詢到的信息少之又少甚至連官網(wǎng)都找不到 與知名會計師事務(wù)所相比一般中小企業(yè)會計師事務(wù)所所出具的審計報告在公信力方面會有所不足民政部有如何確保名單中這些中小型事務(wù)所的審計質(zhì)量呢外部審計與內(nèi)部控制關(guān)系密切一方面外部審計會對內(nèi)部控制的有效性進行檢測同時 也會以來內(nèi)部控制完成部分審計工作另一方面內(nèi)部控制在外部審計過程中能發(fā)現(xiàn)自身存在不足并加以完善使內(nèi)部將控制水平不斷得到提高然而其外部審計的可信度低造成了人們對機構(gòu)的信任也不足以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的問題相當于內(nèi)部控制的有效性得不到保障 提高中國紅十字會內(nèi)部控制有效性的對策 以上對中國紅十字會內(nèi)部控制缺陷的分析顯示當前該機構(gòu)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作薄弱是顯著問題而慈善機構(gòu)作為非營利組織相較之企業(yè)面臨較小的運作封校的特性使得慈善機構(gòu)內(nèi)部控制有效性更多的取決于內(nèi)控基礎(chǔ)工作的有效性可以從控制環(huán)境風險評估控制活動控制監(jiān)督這四個內(nèi)部控 制的必要和基礎(chǔ)要素對中國紅十字會內(nèi)部控制進行改進和創(chuàng)新以達到提高其內(nèi)部控制有效性的目的 控制環(huán)境 良好的環(huán)境控制是是是有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)控制環(huán)境決定了慈善機構(gòu)內(nèi)部控制的基調(diào)影響人員對內(nèi)部控制的認識和態(tài)度而內(nèi)部控制理念作為構(gòu)