【正文】 成控制環(huán)境的關(guān)鍵因素之一直接影響到慈善機構(gòu)內(nèi)部控制的有效性先進的內(nèi)部控制理念將為控制活動和控制監(jiān)督提供正確的指引促進內(nèi)部控制機制有效性的充分發(fā)揮慈善機構(gòu)作為一種特殊的非營利組織機構(gòu)設(shè)置簡單人員較少而指責(zé)不分的現(xiàn)狀使得僅有少數(shù)人員掌握著所募集善款和財產(chǎn)物資的調(diào)度權(quán)和控制權(quán)從而使得募集資金和物 資使用的合理性很大程度上取決于人的因素這也使得傳統(tǒng)的物本內(nèi)部控制的理念不適用于慈善機構(gòu)的內(nèi)部控制因此中國紅十字會的全部人員都將成為內(nèi)部控制的主體人性化管理制度的涉及將有效的促進全體人員道德人格的形成激發(fā)全體人員自覺遵守職業(yè)道德自覺監(jiān)督挪用募集資金的非理性行為從而充分合理地利用慈善機構(gòu)的資金提高內(nèi)部控制有效性其中組織的領(lǐng)導(dǎo)者必須以身作則在機構(gòu)內(nèi)部加強道德建設(shè)營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境 控制活動 中國紅十字會應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果通過手工控制與自動控制預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法運用相應(yīng)的控制措施將風(fēng)險控制在可 承受度之內(nèi) 控制活動有助于確保中國紅十字會內(nèi)部控制制度的有效性而職責(zé)分離和人員評價制度是控制活動的重要組成部分紅十字會的責(zé)任分離應(yīng)強盜募款爆款和賬務(wù)處理職能的分離資金撥付與實際方法職能的分離物資盤點與記錄職能非分離以防范同一人員在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊和錯誤此外還應(yīng)建立人員評價制度以慈善機構(gòu)人員字?jǐn)?shù)工作情況主要包括經(jīng)手資金的數(shù)額和使用情況是否存在資金挪用或舞弊行為是否舉報慈善機構(gòu)及其人員的不法行為和外部審核相結(jié)合的方式來評價相關(guān)人員職責(zé)履行情況并以該評價結(jié)果作為人員晉升和職責(zé)追究的依據(jù) 最重要的是紅十 字會可以采取社區(qū)服務(wù)模式在一定程度上替代現(xiàn)金捐贈的方式來減少控制活動中出現(xiàn)問題的概率在吸收社會資金方面由于社區(qū)扎根群眾能夠吸納大量的義工以其勞動為慈善事業(yè)做出貢獻醫(yī)療工作者退休教師老人看護等人才可以參加到社區(qū)服務(wù)中組織培訓(xùn)教育醫(yī)療等活動而娛樂明星政府官員知名慈善家企業(yè)家成為會員可以增加該機構(gòu)的知名度方便日后募捐活動的開展同時由于大量人員都是義工減少了日常薪酬開支及管理開支降低運營成本降低內(nèi)部控制風(fēng)險在服務(wù)特色方面相比單純的捐款捐物社會服務(wù)的多樣性可以更好地滿足不同群體的需求等于將慈善業(yè)進行了商場細分 事實上 我國已經(jīng)開始在慈善服務(wù)的多樣性方面作出明確說明積極開展形式多樣富有成效的慈善活動著力打造有競爭力的品牌項目不斷擴展服務(wù)領(lǐng)域重點推動災(zāi)民救助孤兒救助扶殘醫(yī)學(xué)救助等項目的開發(fā)和實施并逐步向文化藝術(shù)項目環(huán)境保護項目等方面發(fā)展廣泛動員社會力量以各種形式參與慈善機構(gòu)在組織性質(zhì)方面我國紅十字會是半政府性質(zhì)往往掛靠在某個政府機關(guān)名下在人員配備組織機構(gòu)設(shè)置方面有較濃厚的政府背景政府主導(dǎo)模式的缺陷在于慈善機構(gòu)往往容易出現(xiàn)一些組織龐大人員冗雜組織開支過大缺少監(jiān)督和透明度等問題如果采用現(xiàn)代企業(yè)制度追求組織效率最大化重視保障組織利 益相關(guān)者的利益那么中國紅十字會便會機構(gòu)精簡透明度高 控制監(jiān)督 加強控制監(jiān)督有助于及時發(fā)現(xiàn)識別內(nèi)部控制中存在的問題控制防范貪污和舞弊行為降低類似事件的發(fā)生率進而提高中國紅十字會內(nèi)部控制的監(jiān)督應(yīng)從內(nèi)外兩個方面建立起有效的監(jiān)督機制以提高監(jiān)督的效果 建立內(nèi)部反舞弊機制 建立反舞弊機制將會增加舞弊成本和其被發(fā)現(xiàn)的概率是對舞弊行為的一種威懾和控制而反舞弊機制的建立要以有效地投訴舉報渠道為基礎(chǔ)因此中國紅十字會應(yīng)建立并暢通電話電子郵件信函等多種舉報渠道以便及時發(fā)現(xiàn)賑災(zāi)資金遲遲不到位或數(shù)額不足的情況同時應(yīng)積極關(guān)注舞弊多發(fā)的募 款收集保管及撥付環(huán)節(jié)對發(fā)現(xiàn)的疑似舞弊或違法行為采取必要的跟進措施 建立獨立的外部審計協(xié)會 對于中國紅十字會內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價為避免內(nèi)部人員相互包庇的影響作為獨立性最強的民間審計起作用也不可無視因此應(yīng)建立獨立的外部審計協(xié)會該協(xié)會由政府人員新聞媒體捐贈者公眾外部專業(yè)審計人員組成對慈善機構(gòu)財務(wù)報告的真實性進行審核及時發(fā)現(xiàn)問題并向社會披露從而讓公眾在進行捐贈的時候能夠做出明智的選擇而且還可以逐步淘汰多問題慈善機構(gòu)讓慈善機構(gòu)有危機感不斷規(guī)范自身內(nèi)部控制 增強外部社會監(jiān)督力量 一是增強捐贈者和公眾的監(jiān)督力量慈善組織向 外部透明其財務(wù)讓捐贈者和公眾能夠查詢款項金額去向使用時間等情況 二是增強媒體的監(jiān)督力量媒體是公眾獲取信息的主要渠道具有導(dǎo)向作用和威懾作用通過建立反饋溝通平臺發(fā)揮各類媒體的作用 總之針對中國紅十字會內(nèi)部控制的缺陷為提高慈善機構(gòu)內(nèi)部控制有效性應(yīng)從控制環(huán)境控制活動控制的監(jiān)督三個角度來對其內(nèi)部控制進行相應(yīng)改進但是這是一個循序漸進的過程不能在一夜之間完成同時這些也需要各方的積極配合和努力在未來中國紅十字會的內(nèi)部控制一定可以塑造出值得信任的慈善機構(gòu)形象 我國慈善機構(gòu)內(nèi)部控制改進對策 借鑒國際經(jīng)驗 在內(nèi)部控制的研究領(lǐng)域英 國加拿大的理論研究水平領(lǐng)先而作為后起之秀的美國在實踐方面具有更多值得我國學(xué)習(xí)借鑒之處因此借鑒美國慈善機構(gòu)內(nèi)部控制監(jiān)督機制的實踐成為尋求我國慈善機構(gòu)加強內(nèi)部控制的必由之路 在美國自 1990 年開始就積極開展了對慈善機構(gòu)內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督發(fā)展至今已經(jīng)建立了比較健全的慈善機構(gòu)內(nèi)部控制監(jiān)督體系形成以法律法規(guī)政府監(jiān)管和第三方評估為依托的內(nèi)部控制監(jiān)督機制 健全法律法規(guī) 無規(guī)矩不成方圓健全的法律法規(guī)可以增加舞弊的風(fēng)險和成本從而達到限制和約束人們行為的目的美國針對慈善機構(gòu)內(nèi)部控制特點建立了一系列較為完備的法律法規(guī)并對其審計 工作的標(biāo)準(zhǔn)作出嚴(yán)格界定例如《薩班斯法案》中適用于慈善機構(gòu)內(nèi)審人員的第 112115 條不僅劃分出內(nèi)部控制缺陷的種類還提供衡量內(nèi)部控制缺陷的依據(jù)此外在其《審計準(zhǔn)則匯編》中特別要求慈善機構(gòu)內(nèi)審人員必須使用比以往更為公開的方式向捐款者和政府報告美國通過法律審計準(zhǔn)則等各種形式的法律法規(guī)對慈善機構(gòu)內(nèi)部控制形成了強有力的硬約束有效地保證了監(jiān)督的效果 多部門協(xié)作監(jiān)管體系 在法規(guī)完備的同時美國相關(guān)政府部門通過部門之間的分工協(xié)作加強對不同規(guī)模慈善機構(gòu)內(nèi)部控制的監(jiān)督其中尤以美國稅務(wù)局及行政管理和預(yù)算局最為典型美國稅務(wù)局負(fù)責(zé)監(jiān)督那些 得到捐款超過 25 000 美元慈善機構(gòu)的內(nèi)部控制的合法性和有效性而行政管理和預(yù)算局主要監(jiān)督接受捐款金額在 500 000 美元以上的大型慈善機構(gòu) 透明信息披露制度 通過慈善機構(gòu)定期對外公布內(nèi)部審計報告的方式不僅為公眾提供了解慈善機構(gòu)的內(nèi)部控制水平的途徑而且有效地提高了慈善機構(gòu)資金使用的透明度促進慈善機構(gòu)自律 獨立的第三方評估 第三方評估制度是美國慈善機構(gòu)內(nèi)部控制監(jiān)督機制的重要組成部分全國慈善信息局 NCIB 作為美國最早的評估機構(gòu)之一長期以來在監(jiān)督慈善機構(gòu)內(nèi)部控制執(zhí)行狀況方面發(fā)揮了重要作用獨立第三方評估制度在向公眾 提供公正合理的評估結(jié)果和慈善機構(gòu)內(nèi)部控制真實狀況的同時更形成了對慈善機構(gòu)內(nèi)部控制有效性的多角度監(jiān)督使得美國慈善機構(gòu)內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督體系更為完備 美國建立的慈善機構(gòu)內(nèi)部控制監(jiān)督機制為我國解決慈善機構(gòu)內(nèi)部控制問題帶來許多有益啟示但是在實踐中不應(yīng)照抄美國的做法而應(yīng)針對我國慈善機構(gòu)內(nèi)部控制的缺陷結(jié)合實際取長補短制定和實施提高其內(nèi)部控制有效性的對策 有效構(gòu)建我國慈善機構(gòu)內(nèi)部控制的實現(xiàn)途徑 改善內(nèi)部環(huán)境 良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)控制環(huán)境決定了慈善機構(gòu)內(nèi)部控制的基調(diào)影響人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度內(nèi)部控制 環(huán)境的好壞直接影響到慈善機構(gòu)內(nèi)部控制的有效性 首先應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制理念內(nèi)部控制理念直接影響著內(nèi)部環(huán)境的好壞慈善機構(gòu)作為非營利組織應(yīng)當(dāng)建立在高尚的道德規(guī)范基礎(chǔ)之上 其次應(yīng)當(dāng)使治理結(jié)構(gòu)機構(gòu)設(shè)置權(quán)責(zé)分配合理化分別設(shè)置內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部管理控制制度健全健全會計機構(gòu)和會計基礎(chǔ)工作設(shè)置相應(yīng)的崗位明細分工權(quán)責(zé)分化進行資金預(yù)算控制資金源頭和去向分頭控制尤其強調(diào)的是應(yīng)當(dāng)按照規(guī)范設(shè)置賬簿編制會計報表而不僅僅停留在流水賬層面上同時還應(yīng)當(dāng)制定良好的用人政策引進有經(jīng)驗的高素質(zhì)高層次有勝任能力的人才 最后應(yīng)當(dāng)增強慈善機構(gòu)內(nèi)部文化氛 圍尤其應(yīng)當(dāng)加強建立共同的道德規(guī)范強調(diào)溝通和感情的交流充分調(diào)動每一個人的積極性形成真正意義上的團隊精神 增強風(fēng)險評估 風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是內(nèi)部控制的成敗的關(guān)鍵應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法對管理層的職業(yè)和道德操守進行考量評估并預(yù)計其給慈善機構(gòu)帶來的風(fēng)險同時應(yīng)當(dāng)考核員工的專業(yè)勝任能力持續(xù)不斷地檢查組織機構(gòu)經(jīng)營方式資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程等是否符合要求是否對其實現(xiàn)慈善機構(gòu)目標(biāo)產(chǎn)生影響評估考核財務(wù)制度是否恰當(dāng)是否與慈善機構(gòu)目標(biāo)一致慈善機構(gòu)活動是否符合法律法規(guī)監(jiān)管等要求預(yù)計發(fā)生的自然災(zāi)害環(huán)境狀況的變化將對慈善機構(gòu)產(chǎn)生的 風(fēng)險等等然后按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等對識別的風(fēng)險進行分析和排序確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險然后根據(jù)具體的風(fēng)險采取風(fēng)險規(guī)避風(fēng)險降低風(fēng)險分擔(dān)風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對手段從而達到增強風(fēng)險評估保證內(nèi)部控制有效實施的目的 有效控制活動 慈善機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果通過手工控制與自動控制預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法運用相應(yīng)的控制措施將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi) 一是應(yīng)當(dāng)參照內(nèi)部控制的設(shè)計進行授權(quán)審批控制明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍審批程序和相應(yīng)責(zé)任不相容職務(wù)分離如募款保管與賬務(wù)處理職能相分離資金撥付與實際發(fā) 放職能相分離物資盤點與記錄職能相分離 二是應(yīng)當(dāng)加強會計系統(tǒng)控制和財產(chǎn)保護控制加強會計基礎(chǔ)工作明確會計憑證會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序保證會計資料真實完整嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)采取財產(chǎn)記錄實物保管定期盤點賬實核對等措施確保財產(chǎn)安全 三是加強人員道德控制其他方面的控制從外部約束人的行為讓人不敢去違背慈善機構(gòu)內(nèi)部控制制度但是還應(yīng)當(dāng)從內(nèi)心控制人們讓他們不愿做出違背內(nèi)部控制制度運用教育手段引導(dǎo)手段提高機構(gòu)人員道德素質(zhì) 加強信息與溝通 信息和溝通貫穿于組織整個控制活動過程中它可以幫助組織員工獲得及交換 與運作管理和控制組織有關(guān)的信息包括內(nèi)部員工信息溝通以及組織與社會主要是監(jiān)督機構(gòu)和公眾的溝通 一方面慈善機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機制明確防舞弊重點防止未經(jīng)授權(quán)或采取其他不法方式侵占挪用機構(gòu)資產(chǎn)謀取不當(dāng)?shù)美男袨榉乐乖谪攧?wù)會計報告和信息披露等方面存在虛假記載誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等行為防止相關(guān)機構(gòu)或者人員串通舞弊的行為 另一方面必須打造品牌采取社會化市場化措施加強與公眾的信息交流與溝通據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示慈善機構(gòu)的公信度大小品種和項目設(shè)計是否精良宣傳是否到位都和公眾的捐助敏感度直接相關(guān)慈善機構(gòu)規(guī)范制度的缺失慈善資金使用情況公布不夠透明直觀形象等都影響到人們無償捐助的動機和熱情 因此在新形勢新條件下慈善機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強活動宣傳打造公眾信賴品牌讓公眾放心捐贈提供透明的查詢平臺提高公眾的信任度同時應(yīng)當(dāng)建立溝通平臺包括電話電子郵件信函論壇甚至博客等方式讓公眾能夠及時地將存在的問題和更好的建議向慈善機構(gòu)反饋而慈善機構(gòu)能夠及時地進行解答和采納形成良性互動關(guān)系 提高監(jiān)控力度 應(yīng)當(dāng)對組織內(nèi)部控制建立與實施情況進展進行監(jiān)督檢查評價其有效性發(fā)現(xiàn)缺陷并及時改進 一方面應(yīng)當(dāng)完善慈善組織內(nèi)部監(jiān)管機制應(yīng)當(dāng)建立約束自己組織和成員的比較完善的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則形成了內(nèi)部 工作程序規(guī)范項目運作透明的工作機制關(guān)注舞弊多發(fā)的募款收集保管及撥付環(huán)節(jié)對發(fā)現(xiàn)的疑似舞弊或違法行為采取必要的跟進措施及時發(fā)現(xiàn)賑災(zāi)資金遲遲不到位或數(shù)額不足的情況提高組織和成員的自律性保證慈善組織的健康發(fā)展 另一方面應(yīng)當(dāng)增強外部社會監(jiān)督力量一是增強捐贈者和公眾的監(jiān)督力量慈善組織向外部透明其財務(wù)讓捐贈者和公眾能夠查詢款項金額去向使用時間等情況二是增強媒體的監(jiān)督力量媒體是公眾獲取信息的主要渠道具有導(dǎo)向作用和威懾作用通過建立反饋溝通平臺發(fā)揮各類媒體的作用三是建立獨立的外部審計協(xié)會該協(xié)會由政府人員新聞媒體捐贈者公眾外部專 業(yè)審計人員組成對慈善機構(gòu)財務(wù)報告的真實性進行審核及時發(fā)現(xiàn)問題并向社會披露從而讓公眾在進行捐贈的時候能夠做出明智的選擇而且還可以逐步淘汰多問題慈善機構(gòu)讓慈善機構(gòu)有危機感不斷規(guī)范自身內(nèi)部控制 結(jié)束語 慈善機構(gòu)通過內(nèi)部控制體系的建立可以有效地保證其組織目標(biāo)的實現(xiàn)而要更好地保證慈善機構(gòu)內(nèi)部控制體系的有效性還至