臺(tái)灣區(qū)內(nèi)部稽核制度的發(fā)展及其借鑒精選(編輯修改稿)
2024-10-08 22:24 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 人員的專業(yè)技能，有所謂的內(nèi)部稽核師（CertifiedInternalAuditor簡(jiǎn)稱CIA）考試。凡大專畢業(yè)有志于內(nèi)部稽核工作的年輕男女，均可參加內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)舉辦的內(nèi)部稽核師考試。臺(tái)灣內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)在1995年與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)合作，依據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)師考試合約，舉辦內(nèi)部審計(jì)師考試，提高了內(nèi)部稽核人員的專業(yè)技能及其地位，備受各界肯定。臺(tái)灣內(nèi)部稽核師考試與美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師考試都在同一天舉行。考試科目包括內(nèi)部稽核過(guò)程、內(nèi)部稽核技巧、管理控制及信息、稽核環(huán)境等四大部分。第一、二、三部分的考試題目與全球一樣，但事先要譯成中文試題。第四部分的稽核環(huán)境，由臺(tái)灣自行以中文命題。各科考題均為測(cè)試題，第一種考試單獨(dú)，以75分為及格，每次考試都得報(bào)考單科，每一單科及格者可以保留兩年，考試及格者將在臺(tái)灣日?qǐng)?bào)和工商時(shí)報(bào)予以公告，考生四科全部及格者同時(shí)也獲得美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）資格?？荚囋诿磕甑奈逶潞褪辉赂髋e行一次，考試為期兩天。錄取率約30%.五、借鑒臺(tái)灣內(nèi)部稽核制度的經(jīng)驗(yàn)，改革大陸內(nèi)部審計(jì)從內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)程上看，內(nèi)部審計(jì)與投資者有著天然的血緣關(guān)系。只要堅(jiān)持投資者利益至上原則，只要存在內(nèi)部控制制度，就建立內(nèi)部審計(jì)。從這個(gè)角度看，內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)不只是自身的事情，它有著廣泛的性。我們認(rèn)為，臺(tái)灣的內(nèi)部稽核制度是臺(tái)灣地區(qū)經(jīng)濟(jì)體制，以及作為島上事實(shí)上的通用語(yǔ)言的便利，更多地借鑒了美國(guó)的審計(jì)慣例等因素綜合作用的結(jié)果，內(nèi)部稽核的本土化是臺(tái)灣內(nèi)部稽核存在和生長(zhǎng)的土壤。盡管如此，我們認(rèn)為，臺(tái)灣內(nèi)部稽核制度在以下五個(gè)方面值得我們借鑒：。在臺(tái)灣，內(nèi)部稽核部門(mén)在公司行政管理體系中居于重要地位。1992年頒布的《公開(kāi)發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》對(duì)內(nèi)部稽核都專列一部分予以詳細(xì)規(guī)范。在大陸，內(nèi)部審計(jì)由于受原因的影響，基本上沿用了原國(guó)有企業(yè)的行政管理模式，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人被視為一種行政職務(wù)，要由經(jīng)理或人事部門(mén)任免，而不是按規(guī)定召開(kāi)董事會(huì)任命，許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是由分管財(cái)務(wù)的副經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，有些是置于財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)開(kāi)展工作，還有的則是與財(cái)務(wù)部門(mén)平行。內(nèi)部審計(jì)一方面要受到被審計(jì)部門(mén)的影響和制約，而另一方面還要監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合內(nèi)部控制框架要求。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的準(zhǔn)確定位應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部審計(jì)制度的最重要之一。尤如董事會(huì)代表全體股東對(duì)高級(jí)管理人員實(shí)施監(jiān)督職能一樣，內(nèi)部審計(jì)也需要向投資者和債權(quán)人提供真實(shí)可靠的信息。為了讓董事會(huì)和全體股東能夠完整準(zhǔn)確地了解內(nèi)部審計(jì)部門(mén)審計(jì)責(zé)任的履行情況，同時(shí)也為了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠有效地減輕董事會(huì)職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制嚴(yán)重的局面，應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其設(shè)置作出明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作，在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由總經(jīng)理提名，經(jīng)董事會(huì)過(guò)半數(shù)同意才可任免。只有這樣，才能避免內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與企業(yè)內(nèi)部的其他部門(mén)處于平級(jí)甚至更低的地位，也只有這樣，才能保證發(fā)揮其監(jiān)督與評(píng)價(jià)的職能。臺(tái)灣加快內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范進(jìn)程，力圖從根本上封堵再次發(fā)生類似“地雷”公司的不規(guī)則漏洞，分別制定了《內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德規(guī)范》，對(duì)內(nèi)部稽核準(zhǔn)則的實(shí)施和內(nèi)部稽核人員職業(yè)道德的規(guī)范等作了具體規(guī)定，并以“財(cái)政部”證券暨期貨管理委員會(huì)名義發(fā)布《公開(kāi)發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》，臺(tái)灣內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)范體系基本形成。2003年3月大陸審計(jì)署about《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及同年6月1日施行的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》進(jìn)一步提高了內(nèi)部審計(jì)工作的可操作性。大陸內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1987年加入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，加強(qiáng)了與世界各國(guó)各地區(qū)內(nèi)部審計(jì)師之間的和經(jīng)驗(yàn)交流，促進(jìn)了大陸內(nèi)部審計(jì)專業(yè)的發(fā)展。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)富有挑戰(zhàn)性的工作，涉及的人與事的層面廣而復(fù)雜。大陸內(nèi)部審計(jì)專業(yè)要想得到長(zhǎng)足的發(fā)展，不但要以審計(jì)法為依據(jù)抓緊制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例，還應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)制度以的形式固定下來(lái)。為了使內(nèi)部審計(jì)工作既有健全的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則為依據(jù)，又有體現(xiàn)國(guó)際慣例符合大陸體制架構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系可遵循，加快出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)條例和制定內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則實(shí)為當(dāng)前完善內(nèi)部審計(jì)作業(yè)規(guī)范體系的又一重要課題。臺(tái)灣始終把持續(xù)進(jìn)修作為提高內(nèi)部稽核人員從業(yè)水平、補(bǔ)充新知識(shí)、保持職業(yè)勝任能力的重要手段。由于大陸建立內(nèi)部審計(jì)制度的歷史較短，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)偏重于例行的會(huì)計(jì)核算，內(nèi)部審計(jì)人員大多從財(cái)會(huì)人員中選調(diào)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大及交易形態(tài)的逐漸復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)的范圍、對(duì)象、內(nèi)容、手段及標(biāo)準(zhǔn)等也出現(xiàn)了許多新的情況。為了保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，尤其是保證公司內(nèi)部控制制度的完整性、有效性和合理性，公司董事會(huì)一方面要求建立內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)來(lái)約束內(nèi)部審計(jì)人員的行為；另一方面，還需要有高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員不但要了解公司內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)完成指定職能的效率，更要使他們的專業(yè)職業(yè)（其核心由專業(yè)判斷和專業(yè)責(zé)任所組成）有效監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架要求。內(nèi)部審計(jì)人員不但提供完善公司內(nèi)部控制制度和糾錯(cuò)舞弊的建議，更要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)判斷對(duì)于保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也是不可缺少的。不僅如此，世界經(jīng)濟(jì)全球化與資本市場(chǎng)國(guó)際化，大陸加入WTO及審計(jì)職業(yè)的更加開(kāi)放，事實(shí)上也為內(nèi)部審計(jì)理論的和發(fā)展注入了生機(jī)和活力。因此，內(nèi)部審計(jì)人員的持續(xù)進(jìn)修，或更多的內(nèi)部審計(jì)人員參加內(nèi)部審計(jì)師的考試以維持其身份，內(nèi)部審計(jì)人員以提供高品質(zhì)附加值的專業(yè)服務(wù)而強(qiáng)化其在的地位是必然現(xiàn)象。現(xiàn)在臺(tái)灣沒(méi)有要求審計(jì)機(jī)關(guān)本身建立內(nèi)部審計(jì)制度的規(guī)定。根據(jù)臺(tái)灣1999年10月份出版的審計(jì)季刊報(bào)道的情況看，西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)始終能追蹤最新的發(fā)展要求，各國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)要求建立內(nèi)部審計(jì)制度針對(duì)其本身進(jìn)行審計(jì)的
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