改制稅款調(diào)研報(bào)告(編輯修改稿)
2024-09-30 21:44 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 沖突，應(yīng)予糾正。其次，基層稅務(wù)部門(mén)要積極參與企業(yè)的改制工作，檢查確認(rèn)改制企業(yè)的欠繳稅款，落實(shí)清繳的措施。對(duì)法人登記變更的企業(yè)在改制前一時(shí)難以清回的欠稅應(yīng)以依法確定法人變更后欠稅償還的責(zé)任人。對(duì)欠稅數(shù)額較大、難以清理入庫(kù)的欠稅，為避免采取強(qiáng)制措施對(duì)改制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不良影響，建議國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門(mén)將欠稅作為國(guó)家債權(quán)，比照“債轉(zhuǎn)股”方式，制訂“欠稅轉(zhuǎn)股”的有關(guān)法規(guī)政策，移交政府國(guó)有資產(chǎn)投資機(jī)構(gòu)管理。這樣不僅有利于企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革和優(yōu)化改制企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，而且可有效地防止一時(shí)難以清回欠稅的流失，盤(pán)活企業(yè)欠繳國(guó)家的財(cái)政資產(chǎn)。對(duì)法人登記注銷(xiāo)的企業(yè)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)注銷(xiāo)清算、申報(bào)國(guó)家欠稅債權(quán)，按《破產(chǎn)法》和《民事訴訟法》確定的清償程序追繳稅款。 （二）對(duì)企業(yè)改制前欠繳稅款追繳的對(duì)策分析 針對(duì)企業(yè)改制前的大量欠稅和改制后稅務(wù)稽查部門(mén)查處企業(yè)改制前的偷騙稅款難以追繳入庫(kù)的問(wèn)題，筆者認(rèn)為：除建議國(guó)家稅務(wù)總局盡快完善對(duì)改制企業(yè)稅收管理的政策法規(guī)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)稅法原理和民法等相關(guān)規(guī)定中尋找追繳的對(duì)策及依據(jù)。 稅法與民法之間存在密切的聯(lián)系。稅法的調(diào)整通常是以民法的調(diào)整為基礎(chǔ)的，經(jīng)由民法調(diào)整所確立的私法程序?qū)Χ惙ǖ挠行д{(diào)整起著重用的作用。因此稅法與民法之間存在著法律調(diào)整上的互補(bǔ)關(guān)系。目前關(guān)于稅收實(shí)體法律關(guān)系的性質(zhì)有兩種不同的觀點(diǎn)：“權(quán)力關(guān)系說(shuō)”和“公法性質(zhì)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系說(shuō)”。目前越來(lái)越多的國(guó)家將稅收法律關(guān)系定位于“公法性質(zhì)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系”，因此從理論上講，稅收征納實(shí)體法律關(guān)系實(shí)質(zhì)上是國(guó)家與納稅人之間的一種優(yōu)于一般債權(quán)債務(wù)關(guān)系的公法性質(zhì)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，可作為民法調(diào)整的范圍。筆者認(rèn)為：無(wú)論從理論上，還是從我國(guó)的立法原則上都似側(cè)重于實(shí)體法律關(guān)系定位于“公法性質(zhì)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系”，有的稅收法律關(guān)系是可以適用民法的。因此對(duì)企業(yè)改制前的欠稅和應(yīng)查補(bǔ)的偷騙稅款、滯納金的追繳，在現(xiàn)行稅法還沒(méi)有明確規(guī)定的情況下，可依據(jù)民法尋找對(duì)策依據(jù)，但行政處罰性質(zhì)的罰款不屬民法調(diào)整的范圍。 我國(guó)民法中的債權(quán)債務(wù)理論對(duì)企業(yè)法人變化后的債務(wù)承擔(dān)問(wèn)題有兩個(gè)重要原則：一是企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)原則。其核心內(nèi)容是企業(yè)法人以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任（見(jiàn)《公司法》第三條）。由此還派生出企業(yè)債務(wù)隨企業(yè)財(cái)產(chǎn)變動(dòng)原則和企業(yè)債權(quán)、債務(wù)承繼原則。二是尊重當(dāng)事人的約定原則。即當(dāng)事人對(duì)企業(yè)法人變化后債務(wù)承擔(dān)有約定的，并經(jīng)債權(quán)人認(rèn)可，且其內(nèi)容不違反法律法規(guī)強(qiáng)制性和禁止性規(guī)定的，按照當(dāng)事人的約定處理。實(shí)際上最高人民法院最近出臺(tái)的《關(guān)于審理與企業(yè)改制相關(guān)的民事糾紛案件若干問(wèn)題的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《最高人民法院司法解釋?zhuān)?003）1號(hào)》），正是按上述兩個(gè)立法原則來(lái)制訂改制企業(yè)債務(wù)承擔(dān)的相關(guān)法律。稅務(wù)部門(mén)在現(xiàn)行稅法尚未明確規(guī)定的情況下，可依據(jù)該原則和司法解釋對(duì)企業(yè)改制前的欠稅追繳和偷騙稅款追繳問(wèn)題分別研究其對(duì)策。 筆者根據(jù)企業(yè)在改制過(guò)程中法人登記變化的方式、結(jié)合企業(yè)改制的形式進(jìn)行對(duì)策分析如下： （1）改制企業(yè)法人登記變更。 改制企業(yè)法人變更登記的內(nèi)容一般僅涉及到投資主體、股權(quán)結(jié)構(gòu)、法人名稱(chēng)、法人代表的變化，法人企業(yè)仍處于存續(xù)狀態(tài)，不需要進(jìn)行清算。變更前的法人與變更后的法人仍為同一法人主體，除法律有特殊規(guī)定外，變更后的法人企業(yè)應(yīng)承擔(dān)原法人企業(yè)的債務(wù)。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定：法人登記變更后，需在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)的稅務(wù)登記變更。故改制前的法人企業(yè)與改制后的法人企業(yè)仍為同一納稅主體。除稅法有特殊規(guī)定外，企業(yè)改制前欠繳的稅款應(yīng)由改制后企業(yè)承擔(dān)。在企業(yè)改制中采用股份合作制改造、公司制改造等形式的企業(yè)一般采用法人變更登記的方式。其欠稅追繳的對(duì)策依據(jù)為： ①采用股份合作制改造形式法人變更登記的企業(yè)，其改制前欠稅的追償問(wèn)題，現(xiàn)行稅法中無(wú)明確規(guī)定。而采用股份合作制改造的企業(yè)主要涉及企業(yè)內(nèi)部股權(quán)的轉(zhuǎn)讓。根據(jù)法人財(cái)產(chǎn)原則：法人內(nèi)部股權(quán)的轉(zhuǎn)讓不影響法人對(duì)外債務(wù)的承擔(dān)?！蹲罡呷嗣穹ㄔ核痉ń忉?zhuān)?003）1號(hào)》對(duì)股份合作制改造的三種方式其債務(wù)的承擔(dān)進(jìn)行了明確。其中：針對(duì)企業(yè)職工買(mǎi)斷式，第八條規(guī)定“由企業(yè)職工買(mǎi)斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)，原企業(yè)的債務(wù)由改造后的股份合作制企業(yè)承擔(dān)”；針對(duì)企業(yè)與職工共建式，第九條規(guī)定“企業(yè)向職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，由企業(yè)與職工共同組建股份合作制企業(yè)，原企業(yè)的債務(wù)由改造后的股份合作制企業(yè)承擔(dān)”；針對(duì)企業(yè)職工增資擴(kuò)股式，第十條規(guī)定“企業(yè)通過(guò)職工投資增資擴(kuò)股，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)，原企業(yè)的債務(wù)由改造后的股份合作制企業(yè)承擔(dān)”?？梢?jiàn)，凡由企業(yè)職工出資采用勞資結(jié)合方式進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部改造，改制后的股份合作制企業(yè)承擔(dān)改制前企業(yè)欠繳的稅款。 ②采用公司制改造方式法人變更登記的企業(yè)，其改
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